Заявление о смене объекта налогообложения с усн на осно

Содержание:

Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2018-2019 годах

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2018-2019 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

  • Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима.
  • Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН.

Форма уведомления приведена в приказе ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829.

Правовые последствия этих действий включают:

  • переход к полному ведению бухучета — для фирм, применявших его упрощенную форму. Фирмы на УСН могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, допускающей объединение ряда данных. На основе первичных документов при переходе с УСН на ОСНО можно восстановить необходимую для этой системы детализацию учета по счетам, используемым при полной форме бухучета;
  • подсчет и уплату налогов, по которым не было обязанностей при УСН; так, применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС; для ИП — от НДФЛ со своих доходов, налога на имущество и НДС;
  • подачу декларации по УСН до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на УСН по данным уведомления (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

  • средняя численность работников — 100 человек;
  • стоимость ОС —150 млн руб. в 2018-2019 годах;
  • установленный предел доходов в 2017-2019 годах — 150 млн руб.;
  • начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения с 2016 года применению УСН не мешает);
  • превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
  • стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

  1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
  2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
  3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
  4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.

Переход с упрощенки на вмененку

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.09 № 03-11-06/2/8).

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН в 2018 году: подбиваем прошлогодние расходы».

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. Этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» определять остаточную стоимость основных средств и НМА не нужно (письма Минфина России от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в статье «Порядок возмещения НДС при УСН в 2017-2018 годах».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/[email protected] Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Смена налогового режима с ОСНО на УСН — порядок перехода

Чем отличается ОСНО от УСН

Отличия общей системы налогообложения (ОСНО) от упрощенной (УСН) состоят в следующем:

  1. Применять ОСНО может любая организация, при регистрации она присваивается по умолчанию. Чтобы работать на УСН, нужно соответствовать требованиям ст. 346.11–346.13 НК РФ.
  2. Отчетность и количество налогов у этих систем отличаются. При ОСНО уплачиваются все виды налогов, а «упрощенцы» в отличие от «общережимников» не совершают взносов по налогам на прибыль, на имущество и НДС. Индивидуальные предприниматели дополнительно освобождаются от НДФЛ.
  3. При ОСНО объектом налогообложения (ОН) является прибыль, при УСН — доходы либо доходы за вычетом расходов.
  4. Ставка налога на прибыль для «общережимников» установлена в размере 20%, при этом для отдельных видов доходов могут быть приняты другие ставки. Например, для доходов от ГЦБ субъектов РФ определена ставка 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).
Читайте так же:  Харьков адвокат александр грузков

Если «упрощенец» выбрал ОН в виде доходов, то последние облагаются налогом в размере 6%, если доходы минус расходы — 15%. Субъекты РФ могут понизить эти ставки.

Определиться, какая схема уплаты налогов больше подходит конкретному субъекту, поможет статья ОСНО или УСН — что выгоднее.

Кто может перейти на УСН

В ст. 346.12 НК РФ указываются условия смены налогового режима на упрощенный и перечисляются виды деятельности, при которых нельзя рассчитывать на это ни в каких случаях:

  1. Чтобы у организации (или ИП) появилось право стать «упрощенцем», она за 9 месяцев должна заработать не более 112,5 млн руб., в ее штате должно работать до 100 человек, а остаточная стоимость основных средств (ОС) не должна превышать 150 млн руб.
  2. «Упрощенцами» не могут стать:
  • банки;
  • страховые компании;
  • ломбарды;
  • инвестиционные фонды;
  • частные нотариусы и адвокаты;
  • организаторы азартных игр;
  • МФО и т. д.

Применять упрощенку не могут ИП и предприятия, своевременно не уведомившие ФНС о переходе на эту систему.

Уведомление о переходе на УСН

Смена налогового режима с ОСНО на УСН начинается с отправки уведомления в ФНС (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). При этом надо учитывать следующее:

  1. Это делается в любой день в течение года, вплоть до 31 декабря, перед годом, когда организация перейдет на упрощенку.
  2. Уведомление заполняется по форме 26.2-1, в которой указывается ОН, доход за 9 месяцев, остаточная стоимость ОС на 1 октября.
  3. Уведомление может быть отправлено в электронной форме.

Упрощенцами могут стать новые организации и ИП, если они подадут уведомление в течение 30 дней после внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Подробнее о порядке уведомления налоговиков о смене системы налогообложения — в статье Заявление о применении УСН при регистрации ООО (нюансы).

Объекты и база налогообложения при УСН

Как отмечалось выше, ОН упрощенцев являются доходы либо доходы за вычетом расходов. Это прямо указано в ст. 346.14 НК РФ.

Желаемый объект налогоплательщик определяет сам, в т. ч. и в случае изменения имеющегося на другой с начала налогового периода, т. е. нового года. У участников договора простого товарищества и доверительного управления такого права нет, они могут использовать только «доходы минус расходы».

Указанные объекты в денежном выражении составляют налоговую базу.

Что считается доходом упрощенца:

  • выручка от реализации товаров или услуг, имущественных прав;
  • внереализационные доходы (сдача имущества в аренду, курсовая разница, передача исключительных прав и другие, указанные в ст. 250 НК РФ).

Расходами при УСН признаются (ст. 346.16 НК РФ):

  • покупка, строительство и ремонт ОС;
  • приобретение исключительных прав;
  • проведение научных исследований и разработок, патентование;
  • внесение арендных платежей;
  • выплата заработной платы, командировочных, пособий по беременности и родам;
  • совершение взносов в фонды обязательного страхования;
  • выплата процентов по кредитам;
  • содержание служебного транспорта и т. д.

Доходы и расходы признаются на дату фактического поступления/перечисления денежных средств.

Если доходы или расходы были получены/произведены в иностранной валюте, то при выведении баланса они учитываются в рублях, рассчитанных по курсу ЦБ РФ в дату совершения этих операций.

Отчетность при УСН

«Упрощенцы» отчитываются ежеквартально и по окончании налогового периода (1 года).

Ежегодно они должны подавать в ФНС налоговую декларацию. Ст. 346.23 НК РФ установлены сроки ее подачи:

  • для организаций — до 31 марта нового года;
  • ИП — до 30 апреля.

Если фирма или ИП перестали работать на УСН по своему желанию, то декларацию они подают до 25-го числа следующего месяца после смены режима налогообложения.

Если организация или ИП перешли на другой режим принудительно, то декларация подается до 25-го числа месяца после квартала, когда это произошло.

Кроме декларации в годовую отчетность упрощенца входят:

  • баланс и отчет о прибылях и убытках;
  • справка о среднесписочной численности работников;
  • справки о начисленной зарплате (2-НДФЛ);
  • ведомости по взносам в ФСС, ПФР и т. д.

Как происходит смена налогового режима с ОСНО на УСН

Итак, первое, что должен сделать налогоплательщик для перехода с ОСНО на УСН, — это подать уведомление в ФНС по месту нахождения организации или адресу регистрации ИП до 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН.

К уведомлению прикладываются отчет о прибылях и убытках, баланс, список работников.

Поскольку «упрощенцы» заменяют налог на прибыль, на имущество и НДС единым налогом, возникает необходимость в формировании переходного периода.

Следующие правила касаются предприятий, применявших при определении налоговой базы (далее — НБ) налога на прибыль метод начислений (ст. 346.25 НК РФ):

  1. В НБ на дату перехода на новый режим включаются авансовые платежи, полученные до перехода, если встречное исполнение производилось после перехода.
  2. В НБ «упрощенца» не учитываются доходы или расходы, уже учтенные по налогу на прибыль.
  3. Расходы, понесенные до перехода на УСН, используются при расчете НБ «доходы минус расходы», но в зависимости от момента их оплаты (до или после перехода) признаются соответственно либо на момент осуществления, либо на момент оплаты.
  4. Для целей УСН учитываются неучтенные доходы по долговым обязательствам, заключенным еще на ОСНО (письмо Минфина России от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868).
  5. Если организация применяла кассовый метод начислений НБ, указанные правила не применяются (см. письмо Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-09/12).

В IV квартале налогового периода перед годом использования УСН можно получить вычет НДС с авансов за товары или услуги, которые будут получены после приобретения статуса «упрощенца», по основным средствам и нематериальным активам (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Как учитываются и списываются основные средства

Учет основных средств при переходе с ОСНО на УСН имеет следующие особенности (для базы «доходы минус расходы»).

Если до начала действия упрощенки ОС полностью оплачены и активно используются, то на дату перехода на УСН они вводятся в размере их остаточной стоимости, которая рассчитывается по формуле (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

где: P — цена приобретения ОС;

ƩA — сумма начисленной амортизации.

Порядок переноса ОС в число расходов в данном случае зависит от срока их полезного использования (далее — СИП):

  1. Если он меньше 3 лет, то списание ОС происходит в первый же год работы на упрощенке.
  2. Если срок составляет от 3 до 15 лет, то списание происходит поэтапно: в первый год работы на УСН минусуются 50% стоимости ОС, во второй — 30%, в третий — 20%.
  3. Списание ОС, СИП которых составляет больше 15 лет, происходит в течение 10 лет применения упрощенки равными суммами.

ВАЖНО! Основные средства, внесенные в уставный капитал, в состав расходов не включаются (письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99).

Если ОС используются, но на дату начала действия упрощенки окончательно еще не оплачены, их можно будет списать только после окончательной расплаты с продавцом (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85).

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Организации и ИП могут перейти с УСН на ОСНО, уведомив ФНС не позже 15 января года, когда они начнут работать на новом режиме (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Поскольку к «упрощенцам» предъявляются определенные требования к стоимости ОС, количеству персонала в штате и объему выручки, логично, что при несоблюдении этих требований налогоплательщик утрачивает право на использование УСН.

Законодатель прямо требует от организации, переставшей соответствовать необходимым требованиям, отказа от УСН в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Тогда у нее будет 15 дней на сообщение в ФНС о переходе на ОСНО или другой режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Такое сообщение составляется по форме 26.2-2.

Вернуть статус упрощенца фирма или ИП сможет как минимум через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Итак, порядок перехода с УСН на ОСНО таков:

  1. Налогоплательщик отправляет в ФНС уведомление об отказе от применения УСН (форма 26.2-3). Его можно послать и в электронном виде.
  2. В бухгалтерском учете отражаются реализованные, но не оплаченные товары и непогашенная кредиторская задолженность.
  3. К налоговому учету возвращаются основные средства. Их размер рассчитывается как разность между остаточной стоимостью, установленной при переходе на упрощенку, и понесенными по ним расходами по правилам упрощенки.

Эти правила соблюдаются при переходе на режим, при котором налоговая база будет определяться методом начисления.

Для кассового метода законодатель подобных требований не установил.

Поскольку при УСН происходит замена 3 (или 4 для ИП) видов налога одним, налогоплательщикам приходится корректировать налогооблагаемую базу.

Обращается внимание на авансы, даты фактического перечисления денег в структуре расходов или, наоборот, их фактического получения в связи с реализацией продукции, стоимость основных средств и начисленного/уплаченного НДС.

Четыре уведомления для УСН-2018: образцы заполнения

Приближается Новый год, а с ним и возможность изменить систему налогообложения. Кто-то хочет перейти на УСН или сменить объект налогообложения, а кто-то, наоборот, уходит с упрощенки на ОСНО.

Мы предлагаем образцы всех четырех уведомлений, касающихся УСН.

Не забудьте про сроки подачи:

  • уведомление о переходе на УСН можно подать не позднее 31 декабря;
  • уведомление о смене объекта налогообложения по УСН подается в срок (внимание!) до 31 декабря;
  • уведомление о переходе с УСН на другую систему налогообложения сдается не позднее 15 января года, в котором происходит переход;
  • сообщение о потере права на применение УСН необходимо представить в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода в котором было потеряно право на упрощенку.

В 2017 году 30 и 31 декабря это выходные дни, поэтому сроки переносятся на первый рабочий день – 9 января.

Бланки уведомлений можно найти у нас на сайте как в формате xls, так и в формате pdf.

Уведомление о переходе на УСН-2018: образец заполнения

Скачайте образец заполнения уведомления о переходе на УСН-2018.

Уведомление об отказе от применения УСН-2018: образец заполнения

Скачайте образец заполнения уведомления об отказе от применения УСН-2018.

Сообщение об утрате права на УСН-2018: образец заполнения

Скачайте образец заполнения сообщения об утрате права на УСН-2018.

Уведомление об изменении объекта на УСН-2018: образец заполнения

Скачайте образец заполнения уведомления об изменении объекта на УСН-2018.

Переход на общую систему налогообложения с УСН

Переход на общую систему налогообложения с УСН

Похожие публикации

Фирма или ИП, будучи «упрощенцами», могут перейти на ОСНО, лишившись права на УСН, или добровольно. В результате такого перехода меняются объемы налогообложения и бухучета. Об основных особенностях, которые учитываются при смене «упрощенки» на общую систему, читайте в этой статье.

Как происходит переход с УСН на ОСНО

Добровольно отказаться от «упрощенки» в пользу ОСНО можно, когда завершится календарный год – налоговый период при УСН. В ИФНС подается «Уведомление об отказе от применения УСН» по форме № 26.2-3 (утв. приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). Крайний срок для уведомления – 15 января года, с начала которого происходит переход на ОСНО.

Бывшим «упрощенцам», которые совершат добровольный переход с УСН на общий режим с начала 2018 г., нужно как обычно подать «упрощенную» декларацию за 2017 год: юрлицам не позднее 02.04.2018 г., а ИП – 30.04.2018 г.

Если налогоплательщик вовсе прекратил заниматься «упрощенными» видами деятельности, на уведомление налоговиков об этом отводится 15 дней с даты прекращения. Форму уведомления № 26.2-8 можно найти в приложении № 8 к приказу ФНС РФ № ММВ-7-3/829. До 25 числа следующего месяца после прекращения «упрощенного» вида бизнеса нужно сдать налоговую декларацию.

Переход на общую систему налогообложения с УСН может произойти вынужденно, когда право на применение «упрощенки» утрачено. Если был превышен лимит допустимого на УСН годового дохода (150 млн руб.), численность работников стала более 100 человек, или были нарушены иные критерии, установленные статьями 346.12, 346.13 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, налогоплательщик автоматически «слетает» со спецрежима с начала квартала, в котором возникло нарушение. Заявление на переход с УСН на ОСНО, а точнее, «Сообщение об утрате права на применение УСН» по форме № 26.2-2 (см. приказ ФНС РФ № ММВ -7-3/829) подается в ИФНС до 15 числа месяца, следующего за «переходным» кварталом.

После сообщения о переходе с «упрощенки» на ОСНО, ждать ответ от ИФНС не нужно, т.к. порядок перехода носит уведомительный характер.

Переход с УСН «доходы» на ОСНО: особенности

Какие важные моменты нужно учитывать тем, кто с «упрощенки» переходит на ОСНО?

Если на УСН предприятия могут вести упрощенный бухучет, а для налогового учета достаточно одного регистра – КУДиР, то после того, как переход ООО с УСН на ОСНО осуществлен, объем и детализация бухгалтерского и налогового учета значительно увеличиваются, особенно для тех, кто применял «доходный» объект налогообложения на УСН.

«Упрощенцы» освобождаются от НДС, имущественного налога, юрлицами не платится налог на прибыль, а предпринимателями – НДФЛ с предпринимательских доходов. Перейдя на ОСНО, придется исчислять и уплачивать все эти налоги, а также сдавать по ним декларации. Те, кто утратил право на «упрощенку», должны пересчитать налоги по ОСНО с начала квартала, в котором это случилось. Кроме того, фирмам на общем режиме, рассчитывая налог на прибыль, вместо кассового метода приходится использовать метод начисления.

Признание «переходных» доходов и расходов – важный момент, имеющий свои тонкости. Доходы и расходы на «упрощенке» признаются по мере оплаты, на ОСНО же выручка учитывается по мере отгрузки, а расходы признаются в периоде возникновения, не принимая в расчет дату оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Как регламентирует НК РФ переход с УСН на ОСНО в этой части:

  • авансы, полученные до перехода, облагаются единым «упрощенным» налогом, независимо от времени их отгрузки (п. 1 ст. 251 НК РФ).
  • Выручка, не оплаченная при УСН (полностью или частично), учитывается в доходах первого месяца работы на ОСНО.
  • Расходы на приобретение, которые налогоплательщик понес, но не успел полностью оплатить на «упрощенке», уменьшают налоговую базу по «прибыли», что особенно выгодно при переходе с УСН «доходы» на ОСНО (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Соответственно, страхвзносы в ПФР, ФОМС и ФСС, начисленные при УСН, а уплаченные уже на ОСНО, также учитываются для налоговой базы (письмо Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/26921).

Переход с УСН на ОСНО: дебиторская задолженность, невозможная к взысканию

Безнадежная «дебиторка», возникшая при использовании УСН, налогооблагаемую базу по «упрощенному» налогу не уменьшает, поскольку она отсутствует в перечне учитываемых «упрощенцами» расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Также ее нельзя вычесть и по налогу на прибыль при ОСНО (письмо Минфина РФ от 23.06.2014 № 03-03-06/29799). А вот учесть ее в составе «переходных» доходов придется, согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Читайте так же:  Как заполнять заявление о выдаче денежных чековых книжек

Переход с УСН на ОСНО: основные средства

У «упрощенца», переходящего на ОСНО посреди календарного года, в учете может числиться несписанный в расходы остаток стоимости приобретенных основных средств. Остаточная стоимость ОС при переходе с УСН на ОСНО определяется на дату перехода, как первоначальная стоимость ОС минус расходы, учтенные в период «доходно-расходной» упрощенки, то есть, для налога на прибыль принимается вышеуказанный остаток стоимости ОС.

Если же происходит переход с «УСН 6» на ОСНО, остаточную стоимость ОС не рассчитывают, поскольку на «доходной» УСН расходы в расчете налоговой базы не участвуют (письмо ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539).

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Применяя ОСНО, ИП или фирма должны выставлять покупателям счета-фактуры с НДС, перечисляя затем налог в бюджет. НДС начисляется с начала квартала, в котором налогоплательщик перестал быть «упрощенцем» и перешел на ОСНО.

Нередко при переходе возникает ситуация: предоплата за товар (работы, услуги) получена еще во время работы на «упрощенке», когда НДС не начислялся, а отгрузка (выполнение работ, услуг) произошла уже при ОСНО. Сумму предоплаты в таком случае включают в доходы при УСН, уплатив с нее «упрощенный» налог. НДС доначисляется на реализацию и уплачивается покупателем уже в «общережимном» периоде. Если аванс поступил после перехода на режим ОСНО, НДС начисляется и на него.

Уведомление об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6)

Для кого : для плательщиков УСН, меняющих объект налогообложения (с «доходов» на «доходы минус расходы» или обратно)

Документ, утвердивший форму: Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]

Срок сдачи : до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения

Выбор и смена объекта налогообложения при УСН с 2019 года

Компании на УСН могут самостоятельно выбирать и менять объект налогообложения. Если хотите это сделать с начала 2019 года, торопитесь. Уведомите налоговый орган до конца декабря. В статье расскажем, по какой форме подать заявление, и покажем, как считать авансы по налогу при УСН за первый квартал 2019 года.

Ставки единого налога при УСН

Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения. В статье 314 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание: есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст. 346.14 НК РФ).

От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ). См. табл. 1 ниже.

Таблица 1. Размер ставок по УСН

Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Оренбургской области платить единый налог по ставке 5% могут компании на доходах, которые занимаются производством одежды, пищевых продуктов или животноводством (закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ).

Обратите внимание: в независимости от объекта налогообложения местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Для этого должны выполняться два условия:

  • предприниматель работает в производственной, социально-научной сферах или оказывает бытовые услуги населению;
  • доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов ИП.

Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области (Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ).

Выбор объекта налогообложения при УСН на 2019 год: «доходы» или «доходы минус расходы»

Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку.

При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:

  1. Меньшая ставка налога. Компании рассчитывают единый налог по ставке 6%.
  2. При убытках не нужно платить минимальный налог. Его платят только компании со ставкой 15% в двух случаях: за отчетный период расходы превысили доходы и сумма единого налога к уплате меньше суммы минимального налога.
  3. Налоговые вычеты. Организации могут уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, взносы по договорам ДМС, больничные пособия за счет работодателя. Размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога или авансового платежа (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
  4. Единый налог можно уменьшить на торговый сбор. Сумму налога по УСН рассчитайте отдельно по той деятельности, по которой компания платит торговый сбор. Если размер торгового сбора по торговой деятельности больше суммы единого налога, компания может уменьшить налог до нуля. Об этом написано в письме Минфина РФ от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373. В данной ситуации не действует ограничение 50%, как для вычетов по взносам и больничным.

Если компания работает на объекте «доходы минус расходы» у нее есть два преимущества:

  1. Единый налог можно уменьшить на убыток прошлых лет. Списать убыток можно в течение 10 лет. Например, если организация получила убыток в 2018 году, списывайте его не позднее 2028 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У компаний на доходах такой возможности нет.
  2. Налоговую базу можно уменьшить на расходы. При расчете единого налога учитывайте расходы на оплату труда, на обязательное страхование работников, на покупку основных средств, нематериальных активов, товаров для перепродажи и др. Однако список признаваемых расходов строго регламентирован и приведен в п. 1 ст. 346.16 НК. Есть затраты, которые учесть не получится. Например, кофе-брейк для клиентов компании или расходы по договору аутстаффинга (письма Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984).

Рассмотрим на примерах, как рассчитать авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2019 года по каждому объекту налогообложения.

Пример 1. Организация работает на объекте «Доходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.

Шаг 1. Определим сумму авансового платежа по единому налогу

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Шаг 2. Рассчитаем налоговый вычет

20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.

Шаг 3. Вычислим итоговый размер авансового платежа

54 000 руб. – 26 700 руб. = 27 300 руб.

Размер вычета не превысил 50% от единого налога (54 000 руб. : 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.

Пример 2. Организация работает на объекте «Доходы минус расходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 700 000 руб., расходы —
400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2017 года в размере 50 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога

(700 000 руб. – 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.

Списать убыток можно будет только по итогам 2019 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Смена объекта налогообложения при УСН

Упрощенцы не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2018 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2019 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016.

Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2019 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную, либо произвольную форму уведомления. Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2018 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.

Упрощенная система налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН)

Оформление перехода на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления в НФС.

Компания «МИП» оказывает следующие юридические услуги при переходе на УСН:

  • консультация юриста;
  • подача заявления в ФНС;
  • уведомление клиента о принятии заявления налоговой инспекцией.

1500 руб./1-2 раб. дня

Как мы работаем

Упрощенная система налогообложения

Среди разрешенных режимов упрощенная система налогообложения (УСН) является наиболее распространенной для ведения учета прежде всего индивидуальными предпринимателями (ИП). УСН востребована благодаря простоте учета, возможности выбора объекта налогообложения и совмещения учета с ЕНВД и ПСН.

К минусам УСН относят наличие ограничений по допустимым видам деятельности, физическим показателям численности и основных средств, выручки. Спорным показателем является отсутствие необходимости обложения НДС, что уменьшает налоговую нагрузку, но снижает возможности работы с компаниями-плательщиками НДС.

Упрощенная система налогообложения НК РФ

Применение УСН разрешено предприятиям всех форм собственности, за исключением компаний, осуществляющих деятельность в сферах:

  • банковского сектора;
  • страхования;
  • инвестиционных и пенсионных негосударственных фондов;
  • ломбардов;
  • производства подакцизных товаров (для реализации ограничение отсутствует);
  • добычи и реализации полезных ископаемых недр (исключая общераспространенные);
  • адвокатской и нотариальной практики;
  • прочих видов, установленных ст. 346.12 Налогового кодекса.

Кроме ограничений по видам деятельности для применения УСН, имеются предельные показатели выручки, превышение которой за 9 месяцев не позволяет перейти на специальную форму налогообложения и лишает права использования УСН при превышении годового показателя. Сумма предельного дохода за 9 месяцев для перехода на УСН и годовой выручки ежегодно индексируется.

В ст. 346.12 НК РФ законодательно закреплены ограничения, касающиеся показателей деятельности предприятия при ведении УСН:

  • Средней численности работников, рассчитанной по статистическому методу. Предельная величина лиц организации или ИП не должна превышать 100 человек за каждый отчетный и налоговый периоды. При совмещении УСН с другими системами налогообложения подсчет численности производится в целом по компании.
  • Величина стоимости основных средств, имеющихся на учете. Предельная остаточная стоимость активов не должна превышать 100 млн рублей. Лимит определяется по средствам, подлежащим амортизации. При исчислении предельной величины стоимость ОС учитывается в целом по предприятию.

Налогоплательщик имеет возможность выбрать режим налогообложения. Выбор производится из соображений наибольшего благоприятствования для бизнеса. Формы отличаются объемом документооборота, необходимостью учета расходов и величиной ставки. В качестве объекта применяются

  • Доходы, полученные от ведения деятельности.

В определении налоговой базы расходы не участвуют. Упрощенная система налогообложения для ООО или ИП с объектом «доходы» не имеет обязательств по учету затрат. Форма применяется предприятиями, не имеющих значительных по величине расходов и штата бухгалтеров для ведения учета. Наиболее часто УСН с объектом «доходы» применяется в сфере услуг. Ставка единого налога для объекта «доходы» установлена в размере 6% от полученной выручки. По решению региональных властей ставка может быть снижена до 1% от величины дохода.

  • Доходы, уменьшенные на произведенные расходы.

Наиболее часто используемый вариант. Затраты должны быть экономически обоснованы, документально оформлены. Для определения базы учитывают расходы, соответствующие закрытому перечню, установленному в гл. 26.2 НК РФ. Установленная ставка 15% от разницы доходов и расходов может быть снижена в регионах до 5%. Снижение ставки преимущественно производится для отдельных видов деятельности при необходимости их стимулирования. Дифференцирование налоговой ставки производится ежегодно.

Упрощенная система налогообложения характеризуется кассовым методом учета доходов и расходов. При ведении кассового метода учитываются положения:

  • Регистрация дохода в учете производится по мере поступления оплаты за отпущенный товар, произведенные работы и оказанные услуги. Авансовые платежи также учитываются в составе выручки для налогообложения.
  • Прием к списанию расходов производится после их фактического осуществления и произведения оплаты поставщику товара, работ, услуг. Например, при товарообменных операциях для принятия в расходах стоимости товара предприятие должно приобрести ТМЦ, произвести оплату поставщику и передать право собственности покупателю.

Признание ряда расходов, определяемых в соответствии с гл.25, осуществляется методом начисления. Упрощенная система налогообложения НК РФ положения главы по налогу на прибыль использует в случаях прямого указания главы 26. Например, при списании в расходы амортизационных отчислений учитываются суммы, ежемесячной нормы списания. Кассовый метод УСН выражается в условии оплаты поставщику ОС суммы приобретения, после чего амортизацию можно учитывать в расходах. При этом сумму, начисленную до оплаты, полностью учитывают в расходах после осуществления платежа.

Заявление на УСН

Право на применение УСН предоставляется при регистрации организации или ИП. Организация или ИП представляют заявление на УСН одновременно с учредительными документами и в течение 30 дней со дня постановки предприятия на учет в ИФНС, указанной в свидетельстве.

При несоблюдении срока подачи заявление на УСН предприятия не сможет применить специальную систему налогообложения и автоматически перейдет на ОСНО. Общеустановленная форма назначается всем предприятиям после регистрации при отсутствии заявление на переход для ведения специального вида налогообложения.

Особенности оформления уведомления при регистрации:

  • заявление представляется на бланке формы №26.2-1.
  • документ содержит объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком.
  • для вновь зарегистрированных организаций или ИП предусмотрена сноска на начало применения УСН со дня регистрации.
  • соответствие ограничительных параметров численности и выручки требуемым условиям не подлежат проверке в связи с отсутствием деятельности до подачи уведомления.

Заявление составляется в ручной или машинописной форме на бланке установленного образца. Пустые клетки бланка прочеркиваются. Представление уведомления производится лично или через представителя при наличии доверенности, оформленной в установленном порядке. Доверенности от организаций (например, ООО) принимаются на фирменных бланках предприятия с подписью и печатью юридического лица. Представители ИП должны предъявлять доверенность, удостоверенную нотариально.

Право на применение УСН у организации или ИП возникает по получении ИФНС уведомления, выдача свидетельства налоговой инспекцией не производится. Получить подтверждение права на ведение УСН, например, для представления данных судебным органам или партнерам, предприятие может по письменному запросу:

  • обращение в налоговые органы производится в произвольной форме.
  • подтверждение ведения организацией или ИП УСН производится ИФНС по форме №26.2-7.
  • ответ на поданный запрос будет получен налогоплательщиком в течение 30 дней в календарном исчислении.
  • уведомительное письмо формы № 26.2-7 направляется организации по месту расположения, ИП – по адресу регистрации.

При проведении реорганизации путем присоединения предприятий заявление на применение УСН необходимо представить в ИФНС заново вне зависимости от того, использовалась ли организациями упрощенная система налогообложения ранее. Требование представления уведомления о применении УСН основано на прекращении существования реорганизованной организации. Подача уведомления вновь созданного предприятия осуществляется в течение 30 календарных дней от даты внесения сведений в реестр.

Читайте так же:  Написать заявление в цб рф на банк

Переход с используемого предприятием налогообложения на УСН оформляется уведомлением ИФНС. Лицо представляет заявление о смене режима налогообложения по УСН формы №26.2-1, используемую и вновь зарегистрированными предприятиями или ИП. Документ должен быть представлен не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу (ст. 346.13 НК РФ).

Порядок заполнения уведомления:

  • документ содержит код признака налогоплательщика, позволяющий обособить переход на УСН с ЕНВД (код «2») или иного вида налогообложения (код «3»).
  • в форму вносятся данные о полученном доходе организацией или ИП и остаточной стоимости основных средств. Данные указываются по состоянию на 1 октября текущего года.
  • налогоплательщик указывает дату начала ведения УСН. Начало применения упрощенной системы налогообложения осуществляется с начала календарного года, кроме лиц, применяющих ЕНВД.
  • форма содержит информацию о выбранном объекте налогообложения УСН.

Для лиц, использующих в учете только ЕНВД и прекративших применение вида налогообложения, переход на УСН производится с начала месяца текущего года, в котором было прекращено ведение деятельности на вмененном доходе. Особенностью перехода с ЕНВД является отсутствие необходимости указания полученного дохода. Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, не ведут учет выручки при вменном доходе. Если одновременно с ЕНВД организация или ИП применяла ОСНО, полученная предприятием выручка указывается в уведомлении.

Заявление о смене режима налогообложения по УСН

При ведении деятельности возникает необходимость смены вида налогообложения и применить «доходы» или «доходы минус расходы» как оптимальной формы. Право на изменение формы и переход на упрощенную систему налогообложения с другим объектом предоставляется ежегодно с начала календарного года (ст. 346.14 НК РФ). Право на переход с начала календарного года объясняется налоговым периодом единого налога, уплачиваемого при ведении УСН.

Уведомление об изменении объекта налогообложения с начала нового календарного периода представляется в ИФНС до 31 декабря текущего года. Переход в течение годового периода на другой объект не производится. Форма обращения в ИФНС – бланк № 26.2-6.

В документе указываются:

  • наименование организации или данные фамилии, имени, отчества ИП;
  • выбранный объект налогообложения;
  • период, с начала которого производится изменение.

Подача формы производится лично на бумажном носителе, почтовым отправлением либо в электронной форме по средствам коммуникации и при наличии личного кабинета налогоплательщика.

Согласия на смену объекта налогообложения от ИФНС не требуется. О получении уведомления налоговой инспекцией и начале использования другого объекта организации или ИП не сообщается. При пересылке почтой учитывается дата отправки заказного письма. Для подтверждения отправки документа потребуется оформить опись вложения (имеется в письмах с объявленной ценностью) и уведомление о вручении. Грамотно оформленное почтовое отправление выступает гарантом прав налогоплательщика.

Переход с УСН на иной вид налогообложения осуществляется после окончания календарного года (налогового периода). Уведомление производится до 15 января года, следующего за окончанием календарного года. Форма уведомления представляется на бланке № 26.2-3. Документ содержит сведения о предприятии, периоде прекращения ведения УСН, контактный телефон и данные заявителя.

В течение года отказ от применения УСН не производится, за исключением случаев, когда организация или ИП превысила предельные показатели. Предприятие осуществляет автоматический переход на ОСНО.

В случае превышения показателей предприятие:

  • должно уведомить ИФНС о нарушении условий применения УСН.
  • реформировать учет показателей в порядке, предусмотренном для ОСНО.
  • представить в ИФНС отчетность согласно налогов, уплачиваемых при ведении ОСНО.
  • заплатить начисленные по отчетности налоги и пени, полученные за просрочку платежа.

Налогоплательщик, осуществляющий автоматический переход на ОСНО, имеет право зачесть авансовые платежи, внесенные при оплате единого налога. Повторный переход на упрощенную систему налогообложения производится по истечении следующего календарного года. Для уведомления ИФНС применяется специальная форма № 26.2-2. Налогоплательщик обязан подать досрочно декларацию по единому налогу в срок, не превышающий 25 число месяца, следующего по истечении квартала, в котором утрачено право на применение УСН.

В случае, если налогоплательщик прекращает ведение УСН в связи с ликвидацией организации или ИП, об этом потребуется уведомить налоговый орган в срок, не позднее 15 дней с даты прекращения деятельности по виду налогообложения. При определении конечной даты учитываются выходные или праздничные дни. Срок подачи уведомления о прекращении деятельности по УСН попадает на первый рабочий день.

Упрощенная система налогообложения для ООО

Предприятие, зарегистрированное в форме ООО, имеет возможность применить упрощенную форму налогообложения при исполнении ограничительных условий, касающихся общих положений и ООО. Не имеют право применять в учете УСН иностранные организации и МФО, учреждения бюджетов всех уровней. Применяется упрощенная система налогообложения для ООО организациями, не имеющих филиалов и представительств. При использовании УСН организацией в форме ООО доля его участия в уставном капитале юридических лиц должна составлять не более ¼ части общей стоимости.

Используется упрощенная система налогообложения для ООО преимущественно для предприятий малого бизнеса. Применение УСН позволяет заменить уплату в ООО НДС, налогов на прибыль и имущество.

Имеются исключения, при которых налогоплательщик на УСН отчисляет НДС. НДС необходимо уплачивать в случае, если:

  • ООО приобретает товары у продавцов-нерезидентов с последующей реализацией их на территории России.
  • ООО выставляет счет-фактуру другому ООО или ИП с выделенным НДС по просьбе покупателя. НДС, уплаченный в бюджет, не включается в доход, облагаемый единым налогом по УСН и в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы УСН.
  • ООО ведет дела организации на основании раздела по договору простого товарищества.
  • выступает в качестве налогового агента — производит операции по покупке или оформлении аренды муниципального или федерального государственного имущества.
  • производят сделки по агентским договорам и доверительному управлению имуществом. В случае совершения сделок на продажу товара или его приобретение от своего имени счет-фактура выставляется без оплаты.

Совершать подобные операции позволяет упрощенная система налогообложения для ООО при условии соблюдения документооборота. В отличие от предприятий с иными видами налогообложения, ООО на УСН должны вести журналы учета счетов-фактур в случае выписки документов.

При проведении операций ООО на УСН необходимо выписать счет-фактуру с выделением НДС, зарегистрировать ее в журнале, подать декларацию по НДС и уплатить сумму НДС в бюджет. Вычет по НДС не производится. Упрощенцы, уплачивающие НДС, лишены права на уменьшение налоговой базы по НДС на вычет сумм входящего НДС. Особенность обложения НДС лиц, применяющих УСН, состоит в отсутствии необходимости представления электронных форм книг учета.

Вычет по счетам-фактурам, выставленным упрощенцами в форме ООО или ИП, ИФНС не принимает. По мнению налоговой инспекции, упрощенная система налогообложения для ООО не является плательщиком НДС, что не позволяет покупателю воспользоваться вычетом. Вопрос оспаривается в порядке судебного производства и имеет положительные прецеденты.

Отличительной от УСН для ИП особенностью УСН в ООО является необходимость ведения бухгалтерского учета. В связи с ведением при УСН операций в книге учета доходов и расходов (КУДиР) организация имеет право на упрощенный бухгалтерский учет. Для малых или микро-предприятий, которыми применяется упрощенная система налогообложения для ООО, подача годовой бухгалтерской отчетности производится в минимальном количестве форм балансов. В учете УСН для ИП необходимость ведения бухгалтерского учета отсутствует.

Особенности оформления книги учета КУДиР:

  • ведение журнала производится в хронологическом порядке.
  • книгу учета УСН, сформированную в электронном виде, по окончании отчетного или налогового периодов распечатывают, нумеруют и прошивают.
  • с начала налогового периода УСН открывается новая книга учета.
  • представление КУДиР в ИФНС одновременно с отчетностью не производится.
  • итоги книги формируются по отчетным периодам для получения данных о сумме авансовых платежей.

Ведение КУДиР в учете при УСН в учете ООО и ИП имеет большое значение. Книга является налоговым регистром для получения показателей облагаемой базы для расчета и последующей уплаты единого налога, уплачиваемого при ведении УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

ООО потребуется произвести восстановление НДС при переходе на УСН, под которым понимают уплату в бюджет НДС, ранее примененного в качестве вычета. При восстановление НДС в ООО учитываются особенности:

  • исчисление НДС, ранее примененного в качестве вычета, производится в периоде, предшествующем переходу на УСН. Если переход осуществляется с 1 января, расчет с бюджетом производится в декларации за 4 квартал предшествующего года.
  • восстановление суммы входящего НДС, не использовавшиеся ранее в качестве вычета, при начале применения УСН не производится.
  • расчет суммы НДС к уплате производится в бухгалтерской справке.
  • по основным средствам сумма НДС восстанавливается пропорционально остатку.
  • восстановление НДС не производится по активам, введенным в эксплуатацию до применения УСН, числящихся на балансе и полностью самортизированным.

При получении аванса с выделенным НДС в 4 квартале в счет поставок будущих периодов ООО должно включить НДС в сумму обязательств. Организация может снизить налогообложение путем возврата суммы НДС покупателю до перехода на УСН и произвести вычет НДС на основании платежа. Сумма поставки по договору должна быть уменьшена на величину НДС.

Упрощенная система налогообложения для ИП

Применение ИП специального вида налогообложения УСН позволяет снизить налоговую нагрузку и упростить учет. Упрощенная система налогообложения для ИП с уплатой единого налога освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от ведения деятельности, обязательного при ведении ОСНО. ИП, применяющий УСН, не являются плательщиками НДС. Исключение составляют случаи, оговоренные законодательством в отношении ИП на УСН, выступающих налоговыми агентами, например, при аренде имущества находящегося в муниципальной собственности.

В отношении налога на имущество ИП освобождены от уплаты по объектам, участвующим в получении дохода, за исключением имущества, подлежащего оценке по кадастровой стоимости. Начиная с 2015 года лица ИП, применяющие УСН и имеющие в распоряжении объекты регионального значения – офисные здания, торговые центры, должны уплачивать налог на имущество. Состав собственности ИП на УСН, подлежащей налогообложению, определяется региональными властями с публикацией в начале года в официальном вестнике.

Подобно режиму налогообложения у ООО упрощенная система налогообложения для ИП обязывает предпринимателя соблюдать условия применения УСН.

В случае, если ИП превысил лимит средней численности, величины остатка основных средств или выручки, определенной законодательством для ИП в налоговом периоде УСН, предприниматель утрачивает право на применение УСН. ИП автоматически переходит на ОСНО с соблюдением порядка ведения операций, предусмотренных для вида налогообложения.

В связи с утратой права ведения УСН:

  • ИП должен уведомить ИФНС (подать заявление в письменной форме) об утрате права ведения УСН в течение 15 дней месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение лимита показателя.
  • ИП должен восстановить данные учета согласно ОСНО.
  • ИП должен представить декларацию по УСН с уплатой налога.
  • ИП должен подготовить данные для уплаты авансовых платежей по НДФЛ со ставкой 13% и произвести зачет в счет произведенных платежей по УСН.

В связи с тем, что ОСНО у ИП имеет годовую отчетность по форме 3-НДФЛ, представлять иную отчетность ИП не требуется. Расчет показателей по налогу на имущество и транспорту ИП производит ИФНС на основании приравнивания ИП к физическому лицу. Собственность ИП и физического лица не отделяется в ГК РФ, но может использоваться для ведения предпринимательской деятельности и получения дохода. Уплата налогов производится ИП по данным ИФНС, без подачи дополнительной отчетности.

Значительным плюсом является то, что упрощенная система налогообложения позволяет ИП снизить единый налог на отчисления в фонды. УСН для ИП наравне с ООО предоставляет возможность снизить величину единого налога на сумму страховых выплат. При использовании льготы по УСН учитывается особенность налогообложения ИП в виду уплаты взносов на собственное страхование.

Снижение суммы налога зависит от выбранного ИП вида налогообложения УСН с объектами:

  • «Доходы». При отсутствии работников у ИП на УСН сумма фиксированных взносов списывается в полном объеме при расчете единого налога. При снижении величины налога учитывается обязательное условие – взносы должны быть оплачены ИП. Если сумма перечисляется единовременно в конце года, снизить единый налог можно только в данном периоде. Для эффективного применения льготы платежи взносов ИП на УСН производятся регулярно. При наличии у ИП работников налог уменьшается на взносы, уплаченные с оплаты труда сотрудников в рамках предельной величины 50% от суммы начисленного единого налога.
  • «Доходы за минусом произведенных расходов». При подсчете налоговой базы по УСН учитываются все страховые отчисления в фонды, произведенные на сотрудников и ИП. В расходах отражаются величины, уплаченные в бюджет, что необходимо учитывать при произведении платежей конца года.

Если ИП производит страховой платеж собственных взносов в бюджет с суммы дохода от УСН, превышающего 300 тысяч рублей, величина отчисления не является фиксированным взносом так как имеет переменную величину. Снижение суммы единого налога при определении базы по УСН для ИП на 1%, уплачиваемый со сверхлимитного дохода, не производится.

Переход с ОСНО на УСН восстановление НДС

При переходе ИП с ОСНО на УСН потребуется уплатить НДС, который предприниматель учел в вычете по остаткам товаров, материалам, основным средствам, не использованным в деятельности на дату, когда осуществляется переход. Простота выявления НДС к уплате у ИП состоит в том, что неиспользованные остатки выделяются и отражаются в отчетности по ОСНО.

ИП до того, как произвести переход на УСН, должен произвести реформацию данных на предмет выявления НДС к уплате в бюджет:

  • провести инвентаризацию и определить величину остатков ТМЦ, включая суммы НДС, полученные от поставщиков и не использованных в деятельности.
  • выявить НДС по остаткам, ранее принятого к вычету при ведении ОСНО. Сумму НДС определить к уплате в бюджет.
  • провести инвентаризацию основных средств на предмет выявления имущества ИП, полностью самортизированного и числящегося на учете, недоамортизированного, по которому был учтен вычет по НДС.
  • рассчитать сумму НДС, относящуюся к остатку ОС, для оплаты в бюджет.
  • включить полученные суммы НДС в декларацию, представленную по итогам 4 квартала года, предшествующего переходу от ОСНО.
  • произвести уплату НДС в бюджет. Просрочка платежа влечет наложение пени органам контроля.

Наиболее сложным является переход с ОСНО на УСН восстановление НДС в случаях, когда ИП использует более одного вида налогообложения. Особые условия восстановления НДС применяются при совмещении режимов до перехода на УСН. Упрощенная система налогообложения для ИП позволяет сохранить ЕНВД при переходе с ОСНО на УСН.

Если одновременно с ОСНО использовался ЕНВД с учетом входящего НДС в стоимости товаров, то при переходе на УСН часть товара, относящегося к ЕНВД, переносится на новый период. Восстанавливать НДС по товарам для последующей реализации в рамках ЕНВД не требуется.