Взаимозачет при разных ставках ндс

Содержание:

НДС при взаимозачете по договору уступки права требования и договору поставки

Добрый день.
Собственно взаимозачет с начислением и уплатой НДС никак не связан — речь идет о зачете сумм дебиторской и кредиторской задолженностей. Перечисление НДС, входящего в ту и другую сумму, отдельными платежными поручениями тоже давно отменен.
Но вот с покупкой дебиторской задолженности и ее погашением возможны сложности:

Операции по купле-продаже дебиторской задолженности

Описание ситуации: Организация А за 500 000 руб. купила у организации Б дебиторскую задолженность, размер которой составил 800 000 руб. (в том числе НДС — 18%). НДС организация Б в бюджет перечислила своевременно.
В итоге дебитор погасил задолженность организации А в полном объеме — 800 000 руб.

Вопрос: Как отразить НДС в учете организаций А и Б в момент продажи дебиторской задолженности и в момент расчета дебитора?

Ответ: В рассматриваемом случае организация Б является поставщиком облагаемых товаров, работ, услуг. При этом если товары, работы, услуги были отгружены (выполнены, оказаны), а оплата не поступила, то операция по уступке права требования будет отражаться следующим способом.
Первоначальный кредитор (организация Б).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав является самостоятельным объектом налогообложения по НДС. Особенности определения налоговой базы по передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. В то же время данная норма не устанавливает порядка для определения налоговой базы при уступке права требования для первоначального кредитора.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 16.09.2009 N 03-07-11/227, поскольку ст. 155 НК РФ не установлены особенности налогообложения в случае при уступке права требования поставщиком (первоначальным кредитором), то в данном случае следует руководствоваться п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.
Следовательно, если исходить из требований Минфина России, облагаться должна вся сумма, полученная при уступке права требования — 500 000 руб.
Однако, по нашему мнению, в таком случае у поставщика происходит двойное обложение НДС. Поскольку ни один их пунктов ст. 155 НК РФ не подходит для определения налоговой базы у поставщика при уступке права требования, то, по нашему мнению, налоговая база должна определяться по аналогии с п. 2 ст. 155 НК РФ, т.е. как превышение полученных доходов от уступки и стоимостью приобретения данной уступки права требования. Иными словами, налоговая база будет равна разнице между стоимостью переданного права требования и суммой долга по договору поставки товаров, работ, услуг.
В рассматриваемой ситуации возникает отрицательная разница (500 000 руб. — 800 000 руб.), соответственно, налоговой базы не возникает.
Таким образом, порядок обложения НДС уступки права требования поставщиком (первоначальным кредитором) является пробелом в налоговом законодательства. По нашему мнению, налоговая база в рассматриваемой ситуации не возникает. По мнению Минфина России, налоговая база равняется сумме выручки, полученной от уступки права требования. Вместе с тем мы считаем, что мнение Минфина не соответствует гл. 21 НК РФ.
Новый кредитор (организация А).
В рассматриваемой ситуации должник погашает свою задолженность организации А, т.е., иными словами, у организации А наступает погашение права требования задолженности.
Порядок определения налоговой базы в данном случае определен ст. 155 НК РФ.
Налоговая база при уступке новым кредитором определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Сумма налога в таком случае определяется по расчетной ставке 18/118 и исчисляется с суммы превышения доходов над расходами. При этом согласно п. 8 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется на дату уступки денежного требования (в том случае, если право требования вновь переуступается) либо на дату получения денежных средств от должника.
Иными словами, обложению НДС подлежит только сумма превышения и НДС исчисляется по расчетной ставке. В рассматриваемом случае у организации А сумма превышения составит 300 000 руб. Сумма НДС с суммы превышения составит 45 763 руб.
Таким образом, в момент покупки дебиторской задолженности у организации А не возникает обязанности начислить НДС. В момент расчета с должником НДС начисляется по расчетной ставке с суммы превышения полученного дохода над суммой расходов на приобретение данной дебиторской задолженности.

Формирование налоговой базы по НДС
при приобретении права требования долга

Описание ситуации: Организация по договору цессии приобрела у организации A право требования долга к организации B.
В дальнейшем возможны 2 варианта выбытия такой дебиторской задолженности:
вариант 1 — организация может самостоятельно взыскать с должника (организации B) сумму долга;
вариант 2 — организация может переуступить данное требование другому контрагенту — организации C.
Финансовый результат сделки от погашения (переуступки) права требования долга может быть положительным (прибыль), отрицательным (убыток) или равен 0.

Вопрос 1: Порядок определения налоговой базы, ставки и исчисление суммы НДС при погашении денежного требования в зависимости от полученного финансового результата.

Ответ: Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Таким образом, налоговая база по НДС = доход (от погашения требования должником или переуступки данного права требования) — расход на приобретение указанного требования.
Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при передаче имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Вопрос 2: Порядок признания указанных сумм НДС в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ: Согласно абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком приобретателю имущественных прав.
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ).
На основании изложенного доход общества от реализации финансовых услуг (передачи права требования долга) определяется в размере причитающихся к получению денежных средств при уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства без учета НДС.

Вопрос 3: Каков порядок выставления счета-фактуры в зависимости от варианта выбытия дебиторской задолженности (погашение или переуступка) и от полученного финансового результата?

Ответ: Согласно абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ при передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав.
Таким образом, обязанность налогоплательщика выставить счет-фактуру при передаче имущественных прав прямо предусмотрена НК РФ.
Вместе с тем порядок заполнения счетов-фактур при переуступке денежного требования НК РФ не предусмотрен.
В данном случае считаем возможным применить порядок, определенный МНС России по оформлению счета-фактуры при реализации имущества, учтенного с НДС, поскольку в данном случае налоговая база по НДС определяется аналогичным образом (как межценовая разница).
МНС России в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/[email protected] указало:
«. исчисленная сумма налога указывается в графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю. При этом в графе 5 данного счета-фактуры указывается налоговая база с учетом налога, в графе 7 — ставка налога на добавленную стоимость с пометкой «межценовая разница», в графе 9 — стоимость реализуемого здания.
В случае если при реализации здания по рыночной цене, определенной с учетом положений статьи 40 Кодекса, разница между ценой реализации здания и его остаточной стоимостью равна «нулю», то исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна «нулю».
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Между должником, который гасит сумму долга, и обществом отсутствуют отношения, с наличием которых НК РФ связывает возникновение обязанности по выставлению счета-фактуры (отсутствуют отношения по реализации товаров, передаче имущественных прав и др.).
В тех случаях, когда денежное требование оплачивается должником (т.е. не переуступается), счет-фактуру целесообразно выписать в одном экземпляре в порядке, аналогичном установленному п. п. 18, 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Это необходимо для своевременного отражения суммы начисленного НДС в книге продаж.

Вопрос 4: Порядок отражения налоговой базы и соответствующих сумм НДС по операциям погашения (уступки) права требования долга в налоговой декларации по НДС.

Ответ: Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 — 4 ст. 164 НК РФ, отражается в разд. 3 Декларации по НДС.
Согласно абз 5 п. 25 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н) в графах 4 и 6 по строкам 010 — 060 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. ст. 154 — 157 НК РФ, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.
Налоговая база по НДС (сумма превышения доходов над расходами) в связи с передачей имущественных прав, когда налоговая ставка по налогу составляет 18/118%, отражается по строке 050 разд. 3 в графе 4. В графе 6 отражается соответствующая сумма НДС.
Согласно абз. 4 п. 25 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС сумма налога, отражаемая в графе 6 разд. 3 декларации при применении налоговой ставки 18/118%, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4 разд. 3 декларации, на 18 и делением на 118.

(Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть вторая) (Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Смирнов М.А., Сорокина В.А., Жильцов М.А., Евдокимов А.Ю.) («Налоги и финансовое право», 2010, N 8))

Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2018-2019 годах (нюансы)

Зачет взаимных требований и НДС в 2018-2019 годах при отсутствии расторжения договора

В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается. Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.

Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие 3 обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):

  • покупка предназначена для применения в операциях, облагаемых НДС;
  • приобретенное оприходовано;
  • имеется счет-фактура, оформленный без ошибок, критичных для вычета НДС.
Читайте так же:  Социальный налоговый вычет заявление на возврат

Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.

О планируемых изменениях в форме счета-фактуры узнайте из публикации «Что изменится в счете-фактуре в 2019 году».

Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2018-2019 годов

Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора

Акт зачета взаимных требований — образец 2018-2019 гг. будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.

Скачать образец акта о зачете взаимных требований.

Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.

Скачать образец 2018-2019 гг. соглашения о зачете взаимных требований.

Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».

При данных обстоятельствах имеется 2 противоположных мнения.

Взгляд чиновников на вычет НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).

Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.

ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).

ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).

ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).

На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.

Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.

Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).

ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу № А03-3477/2010). К аналогичному выводу не так давно пришел и АС Московского округа (постановление от 16.08.2017 № Ф05-11736/2017 по делу № А40-158446/2016).

Тем продавцам, которые вместо реализации товаров подписывают с покупателями соглашение о новации долга в заемное обязательство, рекомендуем ознакомиться с материалом «Может ли продавец принять к вычету ”авансовый“ НДС, если с покупателем заключается соглашение о новации долга в заемное обязательство?».

Зачет взаимных требований — удобный и взаимовыгодный способ прекращения обязательств. В общих случаях проблем с НДС он не создает. Но осторожнее нужно быть с зачетом авансов. Хотя последние разъяснения Минфин дал в пользу налогоплательщиков на практике к вам все еще могут быть претензии.

Взаимозачет при различных ставках НДС

Наш сельскохозяйственный потребительский кооператив заключил договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья (семян подсолнечника) с другим предприятием, причем право собственности на передаваемые семена сохраняется за предприятием-давальцем.
По условиям договора за оказанную услугу предприятие-давалец расплачивается с намине деньгами, а продукцией, полученной в процессе переработки, — подсолнечным маслом, которое в дальнейшем мы реализуем на сторону. Стоимость услуг по переработке семян в сравнимых обстоятельствах обычно составляет 10 000 руб.
Когда мы выписываем счет-фактуру давальцу за наши услуги, то применяем ставку НДС в размере 18%. Стоимость услуги с НДС получается11 800 руб. Когда давалец выписывает нам счет-фактуру за масло, стоимость масла с НДС получается 11 000 руб., поскольку по маслу они применяют ставку НДС 10%.
При проведении взаимозачета не закрываются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Денежных средств для погашения задолженности давалец перечислять не может. Просим дать разъяснение по нашему вопросу.

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Ндс при взаимозачете в 2018: налоговый вычет проводки

Взаимозачет проводки бюджетный учет

На практике нередко встречается ситуация погашения обязательств по одному договору другим договором у одного контрагента. Пример ООО «Базис» заключило с ООО «Кактус» договор подряда на сумму 25 600 руб., в т.ч. НДС — 3 905 руб.

Себестоимость работ — 14 000 руб. Одновременно, у ООО «Кактус» существует с «Базисом» договор поставки оборудования на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб. Себестоимость отгруженного оборудования — 6 500 руб.

По взаимному соглашению стороны решили провести зачет встречных требований. Непогашенная задолженность «Кактуса» перед «Базисом» будет погашена перечислением денежных средств.

Проводки по договору поставки оборудования в ООО «Кактус»: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Бухгалтерский учет в бюджетной сфере

Документ 62 90.1 Отражена выручка 11 800 Накладная 90(НДС) 68 Начислен НДС 1 800 СФ выданный 90.2 43 Отражена себестоимость 6 500 90.9 99 Отражен фин.

результат продажи(11 800 — 1 800 — 6 500) 3 500 Бухгалтерская справка 20 60 Отражена стоимость ремонтных работ 21 695 Акт, накладная 19 60 Отражен НДС входящий 3 905 СФ поставщика Проводки по договору подряда в ООО «Базис»: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 62 90.

1 Отражена выручка 25 600 Накладная 90(НДС) 68 Начислен НДС 3 905 СФ выданный 90.2 20 Себестоимость подрядных работ 14 000 90.9 99 Фин.

результат (прибыль) (25 600 — 3 905 — 14 000) 7 695 Бухгалтерская справка 07 60 Отражено приобретение оборудования 10 000 Акт, накладная 19 60 Отражен НДС входящий 1 800 СФ поставщика Проведение взаимозачета — проводки в ООО «Кактус»: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Бухгалтерские проводки по взаимозачету между организациями

Особенности учета НДС до 2009 С 01.01.07 нормы НК регламентировали следующее условие для получения налогового вычета НДС при взаимозачете: сумма налога должна уплачиваться должниками отдельными платежными поручениями.

То есть обязательства погашались только в сумме основного долга (без НДС), налог же перечислялся в денежно форме отдельно.

Кроме того, при проведении зачета требований необходимо было учитывать не только стоимость имущества (товара, работ, услуг), но и показатель балансового учета такого имущества.

Это обуславливалось тем, что сумма НДС к вычету определялась исходя из его балансовой стоимости.

При этом НДС, который перечислялся отдельным платежным поручением, рассчитывался исходя из стоимости товаров по цене приобретения.

В связи с этим сумма налога к вычету нередко отличалась от платежа, который перечислялся должниками в виде НДС при зачете.

Взаимозачет представляет собой погашение встречных требований без дополнительного движения денежных средств. В результате взаимозачета аннулируются однородные требования сторон взаимозачета друг к другу.

Рассмотрим на примере как провести взаимозачет между организациями и проводки формируемые по данной операции.
Оглавление

  • 1 Правила проведения взаимозачета
  • 2 Оформление взаимозачета
    • 2.1 Зачет в одностороннем порядке
    • 2.2 Зачет в двустороннем порядке
  • 3 Проводки по взаимозачету между организациями

Правила проведения взаимозачета Взаимозачет не рассматривается как сделка.

Часто используемые проводки по бюджетному учету

Для проведения взаимозачета между договорами в 1С 8.3 требуется, чтобы в документе суммы долга поставщика и долга перед поставщиком были одинаковыми.

Форум казахстанского налогоплательщика

Если в организации есть задолженность перед контрагентом-поставщиком, она может в счет задолженности оказать контрагенту услуги или же поставить товары. Так же и контрагент-покупатель может поставить услуги или товары в счет своей задолженности.

Для правильного отображения таких операций в учете требуется провести процедуру взаимозачета.
Внимание Процесс проведение взаимозачета в 1С 8.3 автоматизирован и выполняется посредством типового документа «Корректировка долга». Взаимозачет в 1С 8.

3 между договорами контрагента Пример. Наша организация должна поставщику 124 999,76 руб. за поставку материалов.
В счет долга мы оказали поставщику услуги на сумму 94 400 руб. Необходимо провести взаимозачет. Создадим в программе документ «Корректировка долга» (см.

раздел «Покупки» или раздел «Продажи», подраздел «Расчеты с контрагентами»).

Инструкция взаимозачета в 1с бухгалтерии 3.0

В основной массе между организациями производятся расчеты в денежной форме, поэтому требования по таким договорам считаются однородными. Законодательство допускает зачет даже в том случае, когда Вы должны контрагенту в рублях, а он Вам – в иностранной валюте.

Для того, чтобы зачесть требования, Вам понадобиться зафиксировать курс для проведения зачета (к примеру, курс ЦБ на дату зачета, или фиксированный курс согласно договору). Ситуации, когда долги между Вами и второй стороной, одинаковы по сумме, встречаются довольно редко.

Поэтому в основном зачет проводят по меньшей сумме долга. В результате одна из сторон полностью погашает обязательства по факту завершения зачета, а вторая оплачивает остаток долга денежными средствами.

Еще одно требование, выполнение которого необходимо для взаимного погашения долгов – срок оплаты по договорам должен быть таким, что наступил.

Ндс при взаимозачете: вычет, ответы на вопросы, проводки

Счет-фактура 31.03.16 60 62 Отражена операция по зачету требований между «Стандартом», «Гарантом» и «Перфектом» 12.901 руб.

Заявление о зачете требований, акт сверки Вопрос — ответ по теме Вопрос: Между ООО «Стимул» и АО «Саламандра» оформлено заявление о зачете требований.

Какова специфика учета налога на прибыль для организаций? Ответ: Ни у «Стимула», ни у «Саламандры» никаких последствий, связанных с учетом налога на прибыль не будет.

Важно Связано это с тем, что расходы на товары организации отразили в момент отгрузки и включили их стоимость в расходы отчетного периода. Вопрос: ООО «Флагман» использует упрощенный режим налогообложения. В марте 2016 «Флагман» подписал с «Мичманом» заявление о зачете требований.

Читайте так же:  Лицензия телематические услуги связи цена

Взаимозачет при усн (доход минус расход)

Взаимозачет сумм с ндс и без 2018

НДС при: вычет, ответы на вопросы, проводки Взаимозачет: понятие, процедура, документы В случае, когда между Вашей организации и контрагентом существуют взаимные долги, Вы можете погасить существующую задолженность безденежным способом – провести зачет встречных требований. Зачесть долги Вы можете только в том случае, когда выполнено основное условие взаимозачета – взаимные требования сторон являются однородными.

02. 0 4.08 Ндс и его вычет при взаимозачете Отделяем налог от требования Для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны (ст.

410 ГК). При этом документом, подтверждающим факт погашения задолженности организацией перед ее контрагентом, будет являться акт (письмо УМНС по г. Москве от 13 мая 2002 г. № 24-11/21484). Хотя это мнение спорно.

между юридическими лицами в 2017 году В случаях, когда между двумя юридическими лицами существуют взаимные обязательства, можно осуществить процедуру взаимозачёта.

При этом каждый из коммерсантов должен выступать как в роли заемщика, так и в качестве должника.

Особенности проведения процедуры Взаимозачет сумм с ндс и без 2018

сумм с ндс и без 2018 Подписка Наш Твиттер Наш ВКонакте Наш Промо-экземпляр журнала » российский=»» бухгалтер»=»» -=»» журнала=»» для.=»» счет=»» на=»» промо-подписку=»» на=»» электронную=»» версию=»» журнала=»» «кадровый.

=»» счет=»» на=»» промо-подписку=»» на=»» электронную=»» версию=»» журнала=»» «российский.

=»» типовая=»» межотраслевая=»» форма=»» №=»» эсм-7=»» типовая=»» межотраслевая=»» форма=»» №=»» эсм-6=»» типовая=»» межотраслевая=»» форма=»» №=»» эсм-5=»» alt=» сумм с ндс и без 2018″>

Взаимный зачет 2018

ВЗАИМНЫЙ ЗАЧЕТ 2018 Статья поможет правильно провести и оформить зачет взаимных требований. Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст.

410 ГК РФ). Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий: Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон.

Ндс и его вычет при взаимозачете

Ндс и его вычет при взаимозачете Отделяем налог от требования Для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК).

При этом документом, подтверждающим факт погашения задолженности организацией перед ее контрагентом, будет являться акт взаимозачетов (письмо УМНС по г.

Москве от 13 мая 2002 г. № 24-11/21484).

Хотя это мнение спорно. Согласно пункту 3 информационного письма Президиума ВАС от 29 декабря 2001 г.

Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2017 году (нюансы)

Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2017 году (нюансы) Зачет взаимных требований и НДС в 2017 году вызывают вопросы лишь в части вычета НДС с предоплаты, зачтенной как встречное обязательство при расторжении договора поставки.

В остальных ситуациях НДС при взаимозачете проблем не создает. Подробнее об этом — в нашей статье.

В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу , его сумма указывается.

Взаимозачеты между юридическими лицами в 2017 году

между юридическими лицами в 2017 году В случаях, когда между двумя юридическими лицами существуют взаимные обязательства, можно осуществить процедуру взаимозачёта.

При этом каждый из коммерсантов должен выступать как в роли заемщика, так и в качестве должника. Особенности проведения процедуры

02. 0 4.08 Ндс и его вычет при взаимозачете Отделяем налог от требования Для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК).

При этом документом, подтверждающим факт погашения задолженности организацией перед ее контрагентом, будет являться акт взаимозачетов (письмо УМНС по г.

Москве от 13 мая 2002 г. № 24-11/21484).

Хотя это мнение спорно.

НДС при взаимозачете: вычет, ответы на вопросы, проводки Взаимозачет: понятие, процедура, документы В случае, когда между Вашей организации и контрагентом существуют взаимные долги, Вы можете погасить существующую задолженность безденежным способом – провести зачет встречных требований. Зачесть долги Вы можете только в том случае, когда выполнено основное условие взаимозачета – взаимные требования сторон являются однородными.

Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2017 году (нюансы)

Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога. Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие 3 обстоятельств (ст.

171 и 172 НК РФ): покупка предназначена для применения в операциях, облагаемых НДС; приобретенное оприходовано; имеется счет-фактура, оформленный без ошибок, критичных для вычета НДС.

Ндс и его вычет при взаимозачете

Особенности учета входного и исходящего НДС при выполнении взаимозачета

Исходящий НДС при взаимозачете учитывается немного по-другому.

Например, если НДС сторонами взаимозачета начисляется «по отгрузке», то налог без каких-либо проволочек перечисляется в бюджет в полном объеме при реализации услуг и товаров.

Когда же организации при начислении НДС придерживаются определения налоговой базы «по оплате», на них ложится обязательство по начислению налога при проведении взаимозачета.

То есть, организациям необходимо этот налог начислить, потому что прекращение обязательств с помощью зачета считается оплатой товаров.

Если обязательства взаимозачета облагаются разным НДС, то бухгалтеру необходимо в акте прописывать не только размер суммы, погашаемой задолженности, но и суммы налога, применяемые к задолженностям с разных сторон.

С 1 января грядущего года правительство решило упростить жизнь налогоплательщиков, поэтому им не придется платить НДС наличными средствами.

Таким образом, отпадет необходимость указывать размер взаимных задолженностей за минусом НДС в акте зачета и перечислять его посредством отдельных платежей. Компании просто будут включать этот налог в зачитываемую сумму, даже если контрагент платит НДС по другой ставке или же вовсе от него освобожден.

Метод отнесения в зачет НДС

Существуют определенные условия осуществления зачета, имеется нормативная база. Налоговые агенты согласно действующему законодательству наделяются некоторыми правами и обязанностями.

Налог на добавочную стоимость должен относиться в зачет только при соблюдении определенных условий. Все они оглашены в Налоговом кодексе РФ.

Относить НДС в зачет можно только в следующих случаях: Нормативная база Нормативной базой, определяющей НДС в зачет, является Постановление Правительства РФ от 02.

Хитрый взаимозачет по НДС

Для подтверждения произведенного взаиморасчета рационально сначала провести сверку расчетов и оформить ее актом сверки. Данный документ не содержится в альбомах унифицированных форм.

Поэтому составить его можно в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом желательно отразить реквизиты, на основании которых возникли задолженности, а также сами суммы задолженностей с выделением НДС.

Для подтверждения произведенного взаиморасчета рационально сначала провести сверку расчетов и оформить ее актом сверки. Данный документ не содержится в альбомах унифицированных форм.

Поэтому составить его можно в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При этом желательно отразить реквизиты, на основании которых возникли задолженности, а также сами суммы задолженностей с выделением НДС.

Ндс при взаимозачете: вычет, ответы на вопросы, проводки в 2018 году

В основной массе между организациями производятся расчеты в денежной форме, поэтому требования по таким договорам считаются однородными. Законодательство допускает зачет даже в том случае, когда Вы должны контрагенту в рублях, а он Вам – в иностранной валюте.

Для того, чтобы зачесть требования, Вам понадобиться зафиксировать курс для проведения зачета (к примеру, курс ЦБ на дату зачета, или фиксированный курс согласно договору).

Высокая доля НДС-вычетов может привести к пристальному вниманию проверяющих.

Как рассчитывается безопасная доля вычетов по НДС, где найти ее значение и как она применяется? Все работодатели обязаны ежегодно утверждать график отпусков. Как известно, сделать это нужно не позднее чем за две недели до наступления календарного года, на который составляется график.

А вот с порядком оформления этого документа нередко возникают вопросы.

Правильное оформление взаимозачета при различных ставках НДС.

Аноним сказал(-а): 25.04.2007 12:57

Правильное оформление взаимозачета при различных ставках НДС.

С 01.01.07 мы проводим зачет на сумму взаимных требований без НДС.

При этом оговариваем, что одна сторона должна перечислить другой НДС в размере 18% от суммы.

А вторая первой, соответственно, НДС в размере 10% от суммы + остаток дебиторской задолженности, вызванный применением различных ставок НДС.
Правомерно ли это?

Ведь фактически получается, что мы обмениваемся одной и той же суммой: НДС18%=НДС10%+разница

Взаимозачет с разными ставками НДС

Аноним сказал(-а): 29.03.2007 14:21

Взаимозачет с разными ставками НДС

Аноним сказал(-а): 30.03.2007 18:54

Взаимозачет 2006 с разными ставками

Аноним сказал(-а): 30.03.2007 19:51

Andyko сказал(-а): 01.04.2007 11:00

Tortilla сказал(-а): 01.04.2007 15:49

Аноним сказал(-а): 02.04.2007 08:39

Видимо путаю.
Взаимозачет — это когда 2 организации имеют друг перед другом обязательства в деньгах.
Оплата через третье лицо — например, А продала товар В, В продала товар С, В просит А, чтобы А оплатила на С. Здесь никакого взаимозачета нет.
Подтвердите, пожалуйста, правильно ли я поняла?

11 — это округленное 10,7 — 10% НДС от 107руб.
Две организации должны друг другу денег по 118 руб. Руководители мыслят в деньгах, а не проводках. С одной стороны ставка НДС 10%, с другой 18%. На какую сумму можно сделать взаимозачет? Я думаю: 100руб(как наименьшая сумма)+10(10%НДС, как наименьший)=110руб.

Ох уж эти облагаемые и необлагаемые авансы

Кто имеет дело с облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями, вероятно, знает, сколько сложностей возникает у налогоплательщика. Одна из них связана с так называемыми обезличенными авансами под предстоящую поставку товаров, когда на расчетный счет поступает некая сумма (депозит), которая будет расходоваться по мере отгрузки товаров исходя из их стоимости и спецификации. В какой пропорции начислять НДС с суммы поступившей предоплаты? Как быть, если организация помимо необлагаемых операций осуществляет реализацию товаров по разным ставкам (18% и 10%)?

Вводим в курс проблемы

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Это правило знакомо каждому бухгалтеру, уплачивающему НДС. Применить его по отношению к облагаемым операциям не составляет труда. Еще проще, если имеют место необлагаемые операции, тогда вообще ничего делать не надо, так как согласно абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включаются оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). А как быть, если одновременно имеют место облагаемые и необлагаемые отгрузки товаров и неизвестно, под какие из них получена обезличенная предоплата (депозит)?

Такое встречается, когда денежная сумма перечисляется не в привязке к конкретной спецификации товаров, а в качестве подтверждения намерения их приобрести (как обеспечение исполнения обязательств). Деньги, как говорится, «закидываются» на счет, после чего в течение месяца или иного периода расходуются при приобретении конкретных товаров. И даже если предварительная оплата получена под конкретную поставку товаров, то бухгалтер не всегда до конца уверен, все ли из них будут отгружены, так как даже механизм резервирования не всегда срабатывает, и вместо одних проплаченных товаров покупатель получает немного другие или не получает каких‑либо из заказанных товаров.

В итоге бухгалтеру в отсутствие прямых указаний в гл. 21 НК РФ приходится решать вопрос с начислением НДС на обезличенную предоплату самостоятельно, при этом спрашивая мнение аудиторов, иных экспертов и принимая во внимание советы налоговиков.

Как выйти из положения?

Поэтому исходя из фискальных соображений не начислять налог, пусть и с обезличенного аванса, нельзя. Все же лучше начислить его по максимуму, чем ждать неопределенно долго того момента, когда будет известно точно, под какие товары получен от покупателя аванс. При этом правило начисления НДС по максимуму налоговые консультанты советуют применять и в случае, если наряду с необлагаемыми операциями налогоплательщик имеет дело с реализацией товаров, облагаемой по разным налоговым ставкам. Тогда из расчетных ставок по предоплате (18/118 или 10/110) следует выбрать максимальную. Такая рекомендация приведена, в частности, в Письме Минфина России от 06.03.2009 № 03‑07‑15/39. Чем это может обернуться, давайте рассмотрим на практическом примере.

Но прежде укажем, реализация каких товаров может облагаться по пониженной ставке, а какая реализация является необлагаемой операцией. В частности, ставка 10% предусмотрена при продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Не облагается НДС реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, очков (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Соответственно, все иные товары медицинского назначения, которые не попали в данные категории, облагаются по традиционной 18%-й ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ). Причем речь идет не о каких‑то товарах из разных отраслей, а именно о товарах, которые могут продаваться одним хозяйствующим субъектом в рамках его деятельности.

Читайте так же:  Екатеринбург органы опеки

Предположим, организация реализует товары по ставкам 10% и 18%, а также необлагаемые товары. В налоговом периоде от покупателя получена предоплата, которая будет расходоваться при исполнении заказов на поставку различных товаров. Сумма предоплаты – 200 тыс. руб. В течение периода произведена отгрузка необлагаемых товаров (на сумму 60 тыс. руб.), товаров, облагаемых по ставке 10% (100 тыс. руб., в том числе НДС), и товаров, облагаемых по ставке 18% (40 тыс. руб., в том числе НДС).

Для учета реализации необлагаемых, облагаемых по ставке 10% и по ставке 18% товаров будем использовать подсубсчета 90‑1‑1, 90‑1‑2, 90‑1‑3, открытые к субсчету 90-1. Расчеты по авансам с покупателями отражаются на субсчете 62-2, а по отгрузке товаров – на субсчете 62-1. Начисленный с предоплаты НДС – на счете 76‑АВ.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

При получении предоплаты

200 000 руб. x 18/118

При отгрузке товаров

(100 000 руб. x 10/110)*

40 000 руб. x 18/118

Начисленный со всего аванса налог – 30 508 руб., НДС к вычету в части выручки с проданных товаров – 15 193 руб. (9 091 + 6 102). Остаток НДС к вычету – 15 315 руб. (30 508 — 15 193). Можно ли его тоже принять к вычету, учитывая то, что отгрузка закрыла предоплату?

По мнению чиновников, если бухгалтер начислил НДС с аванса, а потом оказалось, что он был использован для оплаты необлагаемой реализации товаров, то налог может быть зачтен (возвращен) (Письмо Минфина РФ от 08.11.2012 № 03‑07‑07/115).

Если считать, что разница по НДС в размере 15 315 руб. относится к необлагаемым операциям, то согласно мнению чиновников ее также можно принять к вычету. Однако здесь есть важный нюанс.

Дело в том, что фактически часть остатка налога относится не только к необлагаемой отгрузке, но и к отгрузке товаров, облагаемой по ставке 10%, которая должна применяться и в части предоплаты. Но учитывая обезличенный характер аванса, налог был начислен по ставке 18/118. В итоге часть разницы по предоплате, относящаяся к «10%-й» отгрузке товаров, составила 6 163 руб. (100 000 руб. x 18/118 — 100 000 руб. x 10/110). Можно ли эту сумму заявить к вычету? В пункте 8 ст. 171 НК РФ, лаконично сформулированном, говорится, что можно. В частности, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Между тем из этих норм не ясно, в каком же все‑таки размере производится вычет. Так как все неясности трактуются в пользу налогоплательщика, то к вычету поставить можно как сумму, соответствующую отгрузке, – 9 091 руб., так и «довесок» – 6 163 руб., связанный с исчислением налога по повышенной ставке (18/118), вместо применения пониженной ставки (10/110). Хотя формально названный «довесок» – это не что иное, как излишнее начисление налога с полученной предоплаты, и предъявлять эту сумму к вычету не корректно, правильнее скорректировать начисление налога в периоде получения предоплаты. Но это трудоемко, и к тому же результат будет не в пользу бюджета, поэтому делаем как проще, то есть закрываем весь начисленный с предоплаты НДС последующим вычетом, обосновывая это тем, что отгрузка товаров была осуществлена на всю сумму поступившей ранее предоплаты. Правомерность такого вычета в полной сумме начисленного налога с аванса подтверждается выводами, сделанными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10. Судьи указали на отсутствие оснований для подачи уточненной декларации в части начисленного налога по максимальной ставке, так как это не ошибка, а расчет, произведенный исходя из имеющихся сведений.

А если предоплата и стоимость отгрузки товаров не совпадают?

Изменим условия предыдущего примера. Допустим, что предоплата была получена в размере 236 тыс. руб., а отгружен был тот же товар в том же количестве.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

При получении предоплаты

236 000 руб. x 18/118

При отгрузке товаров

100 000 руб. x 10/110

40 000 руб. x 18/118

((9 152 + 6 163) руб.)

Начнем по порядку. Незакрытая отгрузкой предоплата составляет 36 000 руб. (236 000 — 200 000), сумма исчисленного с нее налога – 5 492 руб. (36 000 руб. x 18/118). Часть излишне начисленного налога
с предоплаты, относящейся к «10%-й» отгрузке, составит 6 163 руб. (100 000 руб. x 18/118 — 100 000 руб. x 10/110). В итоге остается методом от обратного рассчитать начисленный с предоплаты НДС, который относится к необлагаемой отгрузке. Он равен 9 152 руб. (20 807 — 5 492 — 6 163). Из названых значений ставим к вычету два (9 152 и 6 163), а сальдо начисленного с предоплаты НДС (5 492 руб.) оставляем до следующей отгрузки. То есть предоплата закрыта отгрузкой, не больше и не меньше.

Рассмотренный на двух примерах вариант решения вопроса с обезличенными предоплатами не единственный. Если у налогоплательщика доля товаров, продажа которых облагается по ставке 10%, превышает долю товаров, реализация которых подпадает под ставку 18%, то целесообразнее к обезличенным предоплатам применять ставку 10/110. Тогда разница между начисленным с таких авансов НДС и посчитанным налогом при отгрузке товаров будет меньше, что свидетельствует о том, что бухгалтеру удалось более точно идентифицировать для начисления НДС аванс и отгрузку. Если вернуться к условиям примера 1, то начисленный по ставке 10/110 со всего аванса налог будет равен 18 182 руб., с отгрузки налог – 15 193 руб. (9 091 + 6 102). Разница – 2 989 руб., что существенно меньше, чем остаток по вычету – 15 315 руб. (30 508 — 15 193) по авансовой ставке 18/118. Тем самым и налоговые риски меньше. В бухгалтерском учете отличными будут только вторая (Дебет76‑АВ Кредит 68-2 – 18 182 руб.) и последняя проводки (Дебет68-2 Кредит 76‑АВ – 2 989 руб.), поэтому не будем из‑за них переписывать весь пример. При этом в связи с тем, что аванс будет начислен по ставке 10/110, в части облагаемых по ставке 18% товаров с предоплаты налог будет начислен в меньшей сумме, чем нужно. Налоговики могут на это указать (и, кстати, вполне справедливо), на что налогоплательщик может ответить, что недоначисление 18%-го НДС компенсировано начислением «авансового» налога, относящегося к необлагаемой реализации товаров. Да и к тому же по итогам отгрузки все равно сумма налога оказалась меньше, чем начисленная с предоплаты, поэтому бюджету урон не нанесен.

В связи с тем, что в гл. 21 НК РФ не установлен порядок начисления НДС с предоплат, полученных под поставки товаров, облагаемых по разным ставкам, а также необлагаемых, свою методику налогоплательщику нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Сейчас законодательство несколько изменилось, поэтому нужно поменять и учетную политику, но спешить не стоит, так как, увы и ах, внесенные поправки создают новые проблемы для налогоплательщиков.

Можно ли воспользоваться поправками?

Согласно обновленной редакции п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, начисленного с предоплаты, производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). То есть теперь закреплено законодательно, что в случае, когда сумма предоплаты больше стоимости отгрузки, часть «авансового» НДС не уменьшает налог в составе вычетов. Если соблюдать это правило формально, то вычет с предоплаты может производиться не больше и не меньше, чем в размере суммы налога, исчисленного налогоплательщиком при отгрузке. Однако в нашей ситуации нововведение законодателя дает побочный эффект.

Вернемся к условиям примера 1 и будем исходить из того, что начисленный со всей предоплаты налог по максимальной расчетной ставке будет равен 30 508 руб., НДС к вычету с отгрузки – 15 193 руб. (9 091 + 6 102). Остаток НДС – 15 315.

На основании поправок получается, что к вычету после отгрузки налог, начисленный ранее с предоплаты, можно заявить в размере лишь 15 193 руб.! Оставшаяся же часть (15 315 руб.) согласно обновленной редакции п. 6 ст. 172 НК РФ к вычету принята быть не может.Что с ней делать – неизвестно. Возможно, это «подарок» бюджету за счет начисления налога с предоплаты в сумме, не соответствующей налогу с отгрузки. Но не спешите прощаться с излишне начисленным налогом, ведь можно подать «уточненку», в которой исправить «авансовый» НДС на «отгрузочный», как это предлагали сделать ревизоры налогоплательщику в ситуации, рассмотренной в уже упомянутом Постановлении Президиума ВАС РФ № 10120/10.

Продолжим цепочку рассуждений и обратимся к покупателю, которому продавец выставляет счет-фактуру на сумму предоплаты. Для него в Правила ведения книги покупок [3] внесено уточнение. Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, регистрируются на сумму, указанную в данном счете-фактуре. То есть если продавец выписал «авансовый» счет-фактуру, выделив в нем НДС в размере 30 508 руб., то, следуя данному указанию, покупатель должен зарегистрировать в книге покупок (фактически – принять к вычету) именно эту сумму налога.

Однако далее при получении товаров налог нужно восстановить, и здесь как раз «срабатывает» обновленный названным законом пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам. То есть восстановление опять происходит по сумме начисленного при отгрузке налога (15 193 руб.). А значит, разница по вычету в размере 15 315 руб. остается невосстановленной, что уже является своего рода «подарком» покупателю из бюджета.

Чудеса, да и только: один спонсирует бюджет максимальным начислением НДС с обезличенной предоплаты, а другой его обирает. Снизить налоговые риски поможет применение более уместной в данной ситуации расчетной ставки 10/110, так как наибольшая отгрузка приходится на облагаемые по пониженной ставке товары. Но опять же этого бухгалтер тоже не знает на момент получения предоплаты, это становится известно уже при отгрузке.

Итак, в статье предложены варианты разрешения вопроса начисления НДС с полученных в счет предстоящих поставок товаров, операции по которым как облагаются, так и не облагаются НДС, обезличенных предоплат. Есть, правда, еще один способ решения проблемы, но он больше теоретический, чем практический. Если в договоре прописать, что предоплату перечислять с указанием того, под поставку каких именно товаров они сделаны (товаров, облагаемых по ставке 10%, 18%, или необлагаемых товаров), то проблем с начислением налога не возникнет. А если предоплата перечисляется под конкретный счет, в котором указаны наименования товаров, то можно сразу определить ставку. Тогда это уже необезличенная предоплата, которая не является предметом статьи. В то же время указание на перечисление денег под поставку облагаемых или необлагаемых товаров трудно выполнить на практике, потому что поставки очень часто бывают смешанными и вряд ли кто заранее укажет пропорцию облагаемых и необлагаемых товаров. Поэтому надеемся, что представленный материал будет полезен налогоплательщику, попадающему в подобные ситуации.

[1] Федеральный закон от 21.07.2014 № 238‑ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям». Все описанные ниже поправки в НК РФ вступают в силу с 01.10.2014 (п. 1 ст. 3 указанного закона).

[2] Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

[3] Подпункт «у» п. 6 приложения 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137 в новой редакции.