Проживание на вахтовом посёлке

Нормы проживания в вахтовом поселке

Согласно статье 105 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 N 188-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.08.2017).

«1. Жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее шести квадратных метров жилой площади на одного человека.

2. Договор найма жилого помещения в общежитии заключается на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения. Прекращение трудовых отношений, обучения, а также увольнение со службы является основанием прекращения договора найма жилого помещения в общежитии.»

Вахтовые поселки

Вахтовый поселок, который еще называют строительным, представляет собой закрытую инфраструктуру, которая состоит из различных модульных зданий, расположенных на ограниченной общей территории. Подобная организация сооружений позволяет обеспечить комфортные условия для работы, проживания и досуга. Кроме того, правильное оснащение вахтового городка помогает обеспечить персонал всем необходимым на время проведения работ. Компания «КССК-МО» предлагает услуги квалифицированных специалистов, которые качественно осуществят строительство одно-, двух- или трехэтажных модульных зданий. Такие сооружения станут основой вахтового поселка, рассчитанного на любое количество рабочих.

Удобство вахтовых городков

Планирование участка. При строительстве вахтового поселка в первую очередь принимаются во внимание количество работников и площадь территории, которая выделена для застройки. С учетом этих данных специалисты компании «КССК-МО» выбирают этажность строительства и другие особенности сооружений. Важным при возведении вахтовых городков является размещение персонала по жилым комнатам. К примеру, модуль размером 3 × 6 метров позволяет разместить до 8 человек, если его площадь составляет 2,5 × 6, то он помещает лишь 4 человек. Чтобы обеспечить комфорт проживания, необходимо уменьшать количество людей, проживающих в одной комнате.

Организация питания и гигиенических процедур. Строительство вахтовых городков предполагает обязательное наличие удобств для проживания. Если на территории не предусмотрен отдельный банно-прачечный комплекс, то в модулях устанавливаются душевые комнаты. На территории вахтового поселка также необходимо организовать столовую. Она может быть с полным циклом готовки или выступать в роли раздаточной с привозной пищей. При большом количестве вахтовых рабочих, организовывается питание в несколько смен.

Досуг и лечение. При строительстве модульных вахтовых поселков также уделяется внимание организации отдыха рабочих. Для этого выделяют зону, состоящую из отдельных модулей или входящих в состав здания. В них можно разместить кафе, бильярдные или теннисные залы, кинозал и т. д. Кроме того, важно организовать торговлю различными товарами повседневного спроса. Для этого устанавливаются магазины и торговые павильоны. На территории вахтового поселка также обязательно строительство медпункта с аптекой и процедурными кабинетами.

Хранение. Для продуктов, инструментов и различных товаров на территории городка размещается модульное здание склада. Его размер, этажность и другие важные параметры определяются исходя из требований заказчика. Специалисты компании «КССК-МО» организуют вахтовый поселок под ключ со всеми необходимыми модульными сооружениями.

Безопасность вахтовых городков

Пожарная безопасность. Строительство вахтовых поселков также предполагает обязательное соблюдение всех норм и правил. Важно наличие нескольких противопожарных выходов. При большой численности вахтовых рабочих желательно разместить персонал в нескольких одинаковых зданиях общежития. Если же количество людей небольшое, то достаточно одного модульного корпуса. При этом на каждом этаже можно организовать помещения различного назначения (например, на первом этаже – столовая, прачечный и банный комплекс и медицинский пункт, на втором – офисы и т. д.).

Водо- и электроснабжение. Вахтовые поселки важно обеспечить всем необходимым для комфортного проживания и эффективной работы. При отсутствии доступа к центральной системе горячего водоснабжения рекомендуется использовать накопительные электроводонагреватели. Если нет возможности подключения к городской канализационной сети, можно организовать сброс стоков канализации. Чтобы обеспечить вахтовый городок электроснабжением зачастую строят модуль с дизель-генератором. Рекомендуется возводить его на безопасном расстоянии от общежитий.

Охрана. Мы предоставляем возможность установки на въезде в вахтовые поселки как постов охраны, так и проходных, домика охранника, пункта контроля за автостоянкой и т. д.

Если Вас заинтересовало строительство модульных зданий под ключ от компании «КССК-МО», обращайтесь по указанным на сайте номерам. Мы предлагаем не только вахтовые поселки, но и торговые павильоны, общежития, диспетчерские и другие сооружения.

Проживание на вахтовом посёлке

На одном из месторождений филиал Общества 1 осуществляет добычу газа, который используется для выработки тепло- и электроэнергии. Часть тепло- и электроэнергии, производимой филиалом Общества 1, реализуется на сторону, а часть используется на содержание объектов Общества 1, находящихся на указанном месторождении. Работы ведутся вахтовым методом.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в общежитиях, которые будут входить в состав вахтового поселка. У филиала Общества 1 возникают расходы, связанные с содержанием общежитий (арендная плата, заработная плата, ЕСН обслуживающего персонала общежитий и прочие расходы). Весь комплекс вахтового поселка строится по инвестиционному договору с Обществом 2 и в дальнейшем будет принят Обществом 1 в аренду. Кроме того, поскольку вахтовый поселок еще не построен, филиалу приходится оплачивать услуги других сторонних организаций за посещение бани работниками.

Устно уточнено следующее:

В настоящее время общежития на территории поселка принадлежат Обществу 2. Для филиала Общества 1 они сдаются в аренду.

Одно общежитие полностью используется Обществом 1 для проживания работников. Работники не вносят плату за общежитие и за посещение бани.

Из внутренних документов имеется Положение о вахтовом методе филиала, где изложены основные нормы законодательных актов, регулирующих вахтовый метод. В коллективном, трудовом договорах дополнительных положений, касающихся вахтового метода, не предусмотрено.

Акта ввода вахтового поселка в эксплуатацию нет.

Должно ли Общество 1 расходы на содержание общежитий указанного месторождения учитывать в целях исчисления налога на прибыль в порядке, установленном подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ с применение нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления?

Если нет, то в соответствии с какой статьей НКРФ указанные расходы можно принять в целях исчисления налога на прибыль?

Обращаем Ваше внимание, что рассматриваемый вопрос в настоящее время законодательно не урегулирован и является оч�.
Подробнее >

В соответствии с подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов подлежат включению расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсо.
Подробнее >

Можно ли учесть в целях исчисления налога на прибыль услуги сторонних организаций, оплачиваемых Обществом за посещение бани работниками, проживающими на месторождении и в каком порядке?

По нашему мнению, вышеуказанные расходы не подлежат учету для исчисления налога на прибыль.

Как следует из ситуации, поскольку вахтовый поселок еще не построен, филиалу приходится оплачивать услуги других сторонних организаций за посещение бани работниками. Работники не вносят плату за посещение бани.

Вы должны зарегистрироваться для получения полного доступа.

Если вы зарегистрированы, то вы должны встать на абонентское обслуживание.

Вахтовый метод работы

Определение вахтового метода работ дается в ст. 297 Трудового кодекса РФ: вахтовый метод — это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Применяется вахтовый метод при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Трудовым кодексом также предусматривается, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, которые представляют собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Применение вахтового метода регулируется гл. 47 ТК РФ и Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ» (далее — Постановление N 794/33-82). Следует иметь в виду, что отдельные положения указанного Постановления были признаны Верховным Судом РФ недействующими. Однако в целом данный документ применяется в частях, не противоречащих действующему законодательству.

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль при исчислении налоговой базы уменьшают полученные доходы на обоснованные и документально подтвержденные расходы. НК РФ установлено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут включаться расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб. Такие расходы могут учесть только те организации, которые ведут свою деятельность вахтовым методом или работают в полевых (экспедиционных) условиях.

Эти расходы признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как видим, в отношении учета расходов на содержание вахтовых и временных поселков достаточно много оговорок, которые представляют трудности для налогоплательщиков и могут привести к спорам с налоговыми органами.

Проживание работников

Для обеспечения нормальных условий проживания в вахтовых поселках работодателю необходимо создать помещения для отдыха, сна работников, их питания и другие сооружения. Часто работники проживают в бытовках, расположенных на территории вахтового поселка.

Исходя из положений пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб вахтового поселка для целей налогообложения прибыли учитываются в фактических размерах, не превышающих предельно установленные нормативы по содержанию аналогичных объектов (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/[email protected]).

Если организации, использующие вахтовый метод работы, снимают для своих работников общежития, расположенные в местах осуществления вахтовых работ, они вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по аренде указанных помещений. Проживание работников в общежитиях или других жилых помещениях предусмотрено ст. 297 ТК РФ. Как указывает Управление ФНС России в Письме от 01.04.2008 N 20-12/030775, ссылаясь на Письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543, в таком случае расходы по оплате проживания вахтового персонала в местных общежитиях учитываются в фактических размерах, но не выше предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка.

На основании Писем Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/4/81 и от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543 Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 31.10.2006 N 21-11/[email protected] сделало вывод, что затраты по оплате проживания вахтового персонала в вахтовом поселке, принадлежащем организации-заказчику, для целей налогообложения прибыли можно учесть в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка.

Суды также указывают на правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по аренде вахтового поселка. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 05.03.2008 по делу N А05-5668/2007 отметил, что пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ не предусмотрено такое обязательное условие для принятия расходов, как факт нахождения объектов жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, используемых для ведения работ вахтовым методом, на балансе налогоплательщика. Суд установил, что организация использовала вахтовый поселок в целях осуществления производственной деятельности и относила в состав расходов затраты на содержание этого поселка, правильно применяя соответствующий норматив.

Существует и другая позиция. Так, в Письме Минфина России от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613 разъяснено, что если организация не содержит вахтовые поселки, а заключает с собственником вахтовых поселков договор аренды на используемые для проживания вахтовиков площади, то арендные платежи по указанным договорам включаются в состав прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Затраты организации по оплате проживания работников в период вахты в арендованных квартирах и на койко-местах также могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-04-06-01/137).

Следовательно, расходы на содержание вахтовых поселков являются нормируемыми, их можно учесть только в той сумме, которая не превышает утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика нормативов на содержание аналогичных объектов и служб. В случае отсутствия специальных нормативов, налогоплательщикам следует применять порядок определения расходов на содержание вахтовых поселков, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных органам местного самоуправления на данной территории.

Читайте так же:  Краснодар нотариус ул.уральская

При этом может возникнуть ситуация, когда рассмотренные нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам. В таком случае налогоплательщики вправе учитывать расходы на содержание вахтовых и временных поселков в размере фактических затрат. Данный вывод изложен в Письмах Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/703, от 05.11.2008 N 03-03-06/1/616, от 28.07.2008 N 03-03-06/1/435, от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362. В приведенных Письмах речь идет о расходах по содержанию вахтового поселка, но, как было указанно выше, иногда организациям приходится снимать для рабочих места в общежитиях, гостиницах и т.п.

В Письмах от 02.05.2006 N 03-03-04/4/81, от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543 Минфин России разъяснил, что затраты по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования (гостиницах, местных общежитиях, пансионатах) для целей налогообложения прибыли не могут быть учтены, если органами местного самоуправления не утверждены нормативы по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка. На основании этих разъяснений налоговые органы часто привлекают организации к ответственности, если установят, что организация учла в составе расходов суммы по аренде помещений для вахтового персонала, не учитывая положения пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ и официальных разъяснений.

В таком случае налогоплательщик может оспорить решение налогового органа в судебном порядке, применив рассмотренное выше Письмо Минфина России от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613, которым разрешено расходы по аренде помещений для вахтовиков учитывать в размере фактических затрат на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ.

Данная позиция поддерживается судами. Например, ВАС РФ в Определении от 11.09.2007 N 10961/07 отметил, что при аренде помещений для вахтового персонала не применяются положения пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку у организации отсутствуют расходы, связанные с содержанием вахтовых поселков.

А ФАС Московского округа в Постановлении от 10.09.2008 N КА-А40/7745-08 отклонил довод налогового органа о необоснованном в нарушение пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесении на расходы без учета установленных норм затрат организации на аренду койко-мест в вахтовых общежитиях. При этом суд руководствовался положениями пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, которым предусмотрено отнесение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов в виде арендных платежей без ограничения данных расходов какими-либо нормативами.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3 признал, что пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ применяется налогоплательщиками, которые содержат собственные вахтовые и временные поселки. При этом при аренде налогоплательщиком койко-мест в общежитии для вахтовых работников, организация уменьшает полученные доходы на расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, расходы по аренде помещений для вахтовых работников следует учитывать согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, а при отсутствии договора аренды расходы на содержание вахтового поселка учитываются в соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Содержание работников — иностранных граждан

Довольно часто к осуществлению вахтового метода работы привлекаются иностранные работники. Иностранными работниками признаются иностранные граждане, временно пребывающие в РФ и осуществляющие в установленном порядке трудовую деятельность (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Организациям, привлекающим иностранных работников, надо помнить, что они должны осуществить фиксацию сведений об иностранных гражданах, осуществляющих свою трудовую деятельность в условиях работы вахтовым методом. При этом сделать это организации должны в отношении временно проживающих или временно пребывающих в РФ иностранных граждан по истечении трех рабочих дней со дня прибытия в место пребывания. Данные нормы изложены в пп. 2 п. 2 ст. 20 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации».

При этом если организации арендуют для таких работников жилое помещение, то эти затраты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данный вывод применяется в том случае, если работа организации не осуществляется вахтовым методом, то есть когда работодатель не оформил документы в порядке, предусмотренном гл. 47 ТК РФ, которыми определен порядок применения вахтового метода работы. Как указывает Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 27.07.2007 N 28-11/071807, расходы по обеспечению жильем иногородних и иностранных рабочих, привлекаемых организацией для работы на строительных объектах, расположенных в Москве, не могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ. В данном случае налоговый орган применил положения п. 23 ст. 270 НК РФ, которыми установлено, что не учитываются при исчислении налога на прибыль затраты в виде сумм материальной помощи работникам.

Тем не менее поскольку иностранные работники осуществляют трудовой процесс вне места своего постоянного проживания и не могут ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, работодатель, организующий их проживание, вправе, руководствуясь положениями гл. 47 ТК РФ, издать приказ (распоряжение) о введении вахтового метода. В приказе (распоряжении) должно содержаться указание на то, что порядок применения вахтового метода регламентируется в положении, утвержденном работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

ФНС России в Письме от 13.03.2009 N 3-2-09/[email protected] рассмотрела вопрос организации, использующей труд иностранных рабочих, не имеющих другого места жительства на территории РФ, кроме как на строительной площадке во временных сооружениях в вахтовом поселке. Налоговый орган сделал вывод, что определение целесообразности (эффективности) применения вахтового метода является прерогативой работодателя, чему предшествует обычно обоснование соответствующими технико-экономическими расчетами.

При этом действующее законодательство не содержит запретов на работу вахтовым методом как всех работников организации, так и отдельных подразделений или их группы, а также нескольких или даже одного работника. ФНС России указала, что работодатель вправе в отношении иностранных работников, проживающих на строительной площадке во временных сооружениях в вахтовом поселке, издать приказ (распоряжение) об осуществлении ими трудового процесса вахтовым методом. Сам порядок применения вахтового метода регламентируется в положении, которое работодатель должен утвердить с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Таким образом, по мнению ФНС России, для признания расходов на содержание вахтового поселка только для иностранных работников налогоплательщики должны доказать применение ими вахтового метода документами, предусмотренными соответствующим трудовым законодательством.

Между тем Минфин России в Письме от 27.01.2009 N 03-03-06/1/32 сообщает, что запрос о принадлежности к вахтовому методу ведения строительных работ, осуществляемых силами иностранных рабочих, постоянно проживающих в экспедиционных условиях на строительной площадке, необходимо направить в Федеральную службу по труду и занятости.

Следовательно, до разъяснений Федеральной службы по труду и занятости о вахтовом методе ведения работ налогоплательщикам во избежание споров с налоговыми органами следует придерживаться порядка, содержащегося в рассмотренном выше Письме ФНС России.

Вахтовый поселок

В Письме Минфина России от 27.01.2009 N 03-03-06/1/32 указано, что не относится к компетенции финансового ведомства разъяснение понятий «вахтовый метод ведения работ» и «вахтовый поселок».

Согласно п. 3.1 Постановления N 794/33-82 вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.

Поскольку законодательством не установлен конкретный перечень зданий и сооружений, расходы на содержание которых могут быть учтены при налогообложении прибыли, на практике между налоговыми органами и налогоплательщиками часто возникают споры.

Так, ФАС Поволжского округа (Постановление от 28.02.2008 по делу N А55-9282/07-3) рассмотрел ситуацию, когда организация на территории вахтового поселка создала спортивный комплекс и относила начисленную амортизацию по нему в состав расходов при расчете налога на прибыль. Налоговый орган посчитал такие расходы необоснованными.

Суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, руководствовался положениями пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ и указал, что организация вправе учесть в составе расходов затраты, связанные с содержанием вахтового поселка в пределах нормативов, установленных органами местного самоуправления на территории нахождения вахтового поселка.

На практике нередки споры с налоговыми органами по вопросу о квалификации поселка, в котором проживают работники, то есть является ли он вахтовым в соответствии с законодательством.

ФАС Московского округа (Постановление от 04.12.2006, 05.12.2006 N КА-А40/11827-06) рассмотрел ситуацию, когда организация была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на прибыль в связи с неиспользованием нормативов, утвержденных местными органами власти на содержание вахтового поселка.

Суд пришел к выводу, что по смыслу пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ для отнесения затрат к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, необходимы три условия:

1) осуществление на предприятии деятельности вахтовым методом (способом);

2) утверждение местными органами власти нормативов затрат;

3) нахождение на балансе налогоплательщика вахтового или временного поселка.

Поскольку поселок, в котором организация осуществляла свою деятельность, возник в связи с началом обустройства на территории района газоконденсатного месторождения и в соответствии с региональным законодательством является сельсоветом, то есть не был создан организацией и не числится у нее на балансе, суд пришел к выводу, что организация правомерно не применяла положения пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 10.12.2008 N КА-А40/10994-08 указал, что в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только те затраты, которые связаны с содержанием непосредственно вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

Суд, руководствуясь положениями о вахтовом поселке, изложенными в Постановлении N 794/33-82, признал, что поселок, в котором организация ведет деятельность, не является вахтовым, поскольку в указанном поселке наряду с вахтовым методом работы действует и обычный метод работы.

Проезд работников

Часто организации, применяющие вахтовый метод работы, оплачивают расходы по доставке работников от места жительства до работы (вахтового поселка) и обратно. Как указывает Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 29.05.2008 N 21-11/[email protected], такие расходы могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если оплата проезда работника предусмотрена коллективным договором, а также при условии соответствия понесенных расходов п. 1 ст. 252 НК РФ.

ФНС также разъяснила, что учетный период рабочего времени при работе вахтовым методом охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.

Подпунктом 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено отнесение к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходов налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Вместе с тем при перевозке рабочих к вахтовому поселку на собственном транспорте организации вправе применить положения пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, которыми разрешено уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы на содержание служебного транспорта (например, ГСМ). К такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 28.08.2007 по делу N А55-17548/06.

Таким образом, в отношении учета расходов, связанных с проездом работников к вахтовому поселку и обратно, налогоплательщик должен руководствоваться положениями пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если для перевозки работников использовался собственный транспорт организации, то расходы, которые она понесла в связи с этим (ГСМ), правомерно учесть на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом желательно, чтобы такой транспорт не использовался только для транспортировки вахтовых работников, а был задействован в другой деятельности организации.

Напомним, что п. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Питание работников

Пункт 6.1 Постановления N 794/33-82 закрепляет за работодателями обязанность по обеспечению вахтовых работников ежедневным трехразовым горячим питанием. Для этого на территории вахтового поселка организовываются пункты питания работников.

Расходы на трехразовое питание, предусмотренное коллективным договором для работников, выполняющих работу вахтовым методом, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом такие расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/85).

Читайте так же:  Развод на орт

Минфин России в Письме от 03.09.2008 N 03-03-06/1/489 подробно разъяснил порядок учета в составе расходов текущих затрат по обслуживанию здания и оборудования столовой, сумм начисленной по ним амортизации, расходов на оплату труда, иных выплат работникам столовой. При этом Минфин рассматривал ситуацию, когда столовая, находящаяся на территории вахтового поселка, обслуживает как работников организации (стоимость питания удерживается из заработной платы), так и работников сторонних фирм, которые оказывают организации различные услуги (на договорной основе).

Финансовое ведомство пришло к выводу, что:

1) затраты на обслуживание здания и оборудования столовой, находящихся на территории вахтового поселка, в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

2) сумма начисленной амортизации по зданию и оборудованию столовой при применении налогоплательщиком метода начисления амортизация признается в качестве расхода для целей налогообложения прибыли ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст 259 — 322 НК РФ;

3) расходы на оплату труда и иные выплаты работникам столовой, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ.

Пункты питания работников, работающих вахтовым методом, относятся к объектам социально-бытового назначения вахтовых или временных поселков. Следовательно, расходы на содержание таких пунктов питания учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, указанном в пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/328).

Часто налогоплательщики сталкиваются с такой проблемой: по месту деятельности налогоплательщика нормативы по содержанию котлопункта были установлены, но не пересматривались в течение длительного времени и не соответствуют реальным расходам на содержание котлопункта.

В данном случае финансовое ведомство разъясняет ситуацию не в пользу налогоплательщика. В Письме от 07.06.2006 N 03-03-04/1/501 Минфин указал, что расходы, связанные с содержанием котлопункта, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в пределах нормативов, утвержденных на данной территории, даже несмотря на то, что такие нормативы не соответствуют реальной экономической ситуации на данной территории.

И еще один важный момент, о котором не должны забывать налогоплательщики: если на территории, где расположен вахтовый поселок, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, то такая деятельность подлежит переводу на указанный спецрежим в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. Данный вывод подтверждается разъяснениями официальных органов (см., например, Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-11-04/3/141).

Если предпринимательская деятельность столовой по оказанию услуг общественного питания подлежит переводу в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет этой деятельности и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения. В этом случае расходы, связанные с содержанием помещения столовой, обслуживающей трудовой коллектив, следует отражать в учете хозяйственных операций, осуществляемом в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, подлежащей обложению ЕНВД. При этом указанные расходы не могут быть также учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Суды поддерживают позицию налоговых органов. Так, в Постановлениях от 22.11.2006 по делу N А29-2564/2006а, от 01.12.2008 по делу N А29-9960/2007 ФАС Волго-Вятского округа указал, что приготовление пищи и ее реализация во временных сооружениях в виде вагончиков, оборудованных для приготовления и приема пищи, — котлопунктах, используемых строительным предприятием, где применяется вахтовый метод организации работ, признается услугой питания и облагается единым налогом на вмененный доход как услуга общественного питания, осуществляемая через объекты организации общественного питания.

Суды также указывают, что само по себе отсутствие прибыли от оказания услуг общественного питания не является определяющим признаком деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Следует отметить, что в соответствии с п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ не переводятся на уплату единого налога, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Итак, при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом она вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, предусмотренные пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ (в пределах установленных норм), на содержание вахтового поселка. Сюда включаются расходы, связанные с проживанием работников, их питанием и организацией социально-бытового обеспечения. Расходы на проезд работников к вахтовому поселку и обратно учитываются в соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Эти расходы должны быть предусмотрены коллективным договором.

Вахтовики: проезд, жилье, питание

Работникам-вахтовикам предоставляются различные гарантии и компенсации. Некоторые из них прописаны в ТК РФ: оплата жилья, проезда и набавки взамен суточных. А некоторые в ТК РФ не упоминаются: к примеру, бесплатное питание. Но зачастую предоставление бесплатного питания является условием трудового договора. Поговорим о том, как в таких случаях платить налог на прибыль, удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы.

Вахтовый метод организации работ — это особая форма осуществ­ления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 47, 297 ТК РФ, п. 1.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82, далее — постановление № 794/33-82). Применяется для сокращения сроков строительства, в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

Существует Перечень предприятий, организаций и объектов, на которых может применяться вахтовый метод организации работ (утв. постановлением № 794/33-82). Это, например, предприятия и организации нефтяной и газовой промышленности, строительно-монтажные тресты, предприятия и организации торговли и общественного питания, связи, транспорта, учреждения здравоохранения и другие.

Вахтовый метод может устанавливаться как для организации в целом, так и для отдельных бригад, участков.

Решение о введении вахтового метода организации работ принимается работодателем на основании технико-экономических расчетов с учетом эффективности его применения по сравнению с другими методами ведения работ, которые отражаются в разрабатываемой организацией проектно-технологической документации (п. 1.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82).

К сведению
Примерную схему расчета можно взять из п. 3.7.1 Методических рекомендаций для определения затрат, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ вахтовым методом (утв. приказом Росстроя от 04.04.2007 № СК-1320/02).

Для проживания работников во время производства работ работодатели должны создавать вахтовые городки (поселки, и т. п.), представляющие собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных сотрудников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях (ч. 3 ст. 297 ТК РФ).

Продолжительность вахты и ежедневной смены

Период вахты включает время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха (ст. 299 ТК РФ). Его продолжительность может быть не более одного месяца (продлить можно до трех месяцев с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ).

Продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать 12 часов, а продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха работников с учетом обеденных перерывов может быть уменьшена до 12 часов (п. 4.3 Положения о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82). Недоиспользованные в этом случае часы ежедневного (междусменного) отдыха, а также дни еженедельного отдыха суммируются и предоставляются в виде дополнительных свободных от работы дней (дни междувахтового отдыха) в течение учетного периода.

Число дней еженедельного отдыха в текущем месяце должно быть не менее числа полных недель этого месяца. Дни еженедельного отдыха могут приходиться на любые дни недели.

Кто не может работать вахтовым методом

К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться (ст. 298 ТК РФ):

— работники в возрасте до 18 лет;

— беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет. А также отцы, воспитывающие детей до трех лет без матери, и опекуны детей указанного возраста (ст. 264 ТК РФ);

— лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Перечень таких противопоказаний установлен приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н.

Для некоторых вахтовых работ предусмотрено, что работники перед заключением договора и отправлением на место работы должны пройти медосмотр. Это выполнение вахтово-экспедиционным методом геологоразведочных, строительных и других видов работ в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, заболоченных и горных районах.

Особенности оплаты больничных и страховки

Как указал ФСС России, при вахтовом методе организации работы в случае временной нетрудоспособности работника (члена его семьи) оплате подлежат все пропущенные в связи с болезнью дни, включая дни междувахтового отдыха (письмо от 26.01.2012 № 15-03-11/12-782). Иначе говоря, вахтовикам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности не только в случае, если работник заболел во время нахождения на вахте, но и в ситуации, когда болезнь пришлась на период междувахтового отдыха (когда работник не находится в месте производства работ, а отдыхает по месту жительства или где-то еще).

Специалисты ФСС объяснили свои выводы следующим образом. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) оплате подлежат все дни нетрудоспособности независимо от режима работы организации. При этом застрахованные лица имеют право на получение больничных не только в связи с заболеванием (травмой), но и при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи.

Согласно ч. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на соответствующий период временной нетрудоспособности, за исключением календарных дней, указанных в ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ. Дни междувахтового отдыха не указаны в числе периодов, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается.

Есть особенности и в начислении страховых выплат в ситуации, когда с работником произошел несчастный случай. Если во время междусменного отдыха (после окончания рабочего дня) с вахтовым работником произошел несчастный случай (к примеру, травма), то это происшествие расценивается как несчастный случай на производстве.

Как отметил Президиум ВАС РФ, само нахождение работника в вахтовом поселке в период междусменного отдыха прямо предусмотрено трудовым договором и является исполнением им иных трудовых обязанностей, обусловленных трудовым договором (постановление от 05.11.2013 № 8775/13).

Вахта за рубежом: по какой ставке удерживать НДФЛ с заработной платы

Недавно Минфин России выпустил разъяснение об обложении НДФЛ доходов физлица, направляемого российским нанимателем за границу для работы вахтовым методом (письмо от 23.06.2014 № ОА-3-17/[email protected]).

Финансисты указали, что если физическое лицо направляется за границу для работы вахтовым методом российским нанимателем, то при определении размера налоговой ставки (13 или 0%) в отношении заработной платы, например, за май 2014 г., принимается совокупное количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации за период с 1 июня 2013 г. по 31 мая 2014 г.

Свою позицию Минфин объяснил так. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами России (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, факти­чес­ки находящиеся в РФ в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Подсчет 183 дней производится на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемую в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ. Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания физичес­кого лица в РФ на дату фактического получения дохода за 12-месячный период, предшествующий этой дате.

На основании п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается.

Гарантии и компенсации

Лицам, выполняющим работы вахтовым методом, предоставляются гарантии и компенсации (ст. 302 ТК РФ).

Читайте так же:  Требования по строительству азс

Надбавка взамен суточных

За каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно вахтовикам взамен суточных выплачивается надбавка за работу вахтовым методом. Ее размер устанавливается на законодательном уровне (федеральном, уровне субъектов РФ и на местном уровне) и (или) коллективным договором, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовыми договорами.

Для организаций, финансируемых из федерального бюджета, размер надбавки регулируется постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 № 51.

К сведению
На надбавку за вахтовый метод работы, выплачиваемую работнику, выполняющему работу в районе Крайнего Севера, районный коэффициент не начисляется, потому что надбавка за вахтовый метод работы является компенсацией (ч. 1 ст. 302 ТК РФ), а не частью оплаты труда (ст. 129, 164 ТК РФ).

Налог на прибыль

Суммы надбавок взамен суточных за вахтовый метод работы включаются в расходы на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, что выплата надбавок предусмотрена коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором. Сумма надбавок учитывается в полном объеме, то есть в размере, указанном в до­говоре (письма Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197 (п. 3), от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384 (п. 1), от 03.12.2009 № 03-04-06-01/313).

Надбавка за вахтовый метод носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в размере, установленном локальным нормативным актом организации (письма Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384, УФНС по г. Москве от 13.07.2009 № 16-15/071475). Аналогичного мнения придерживаются ар­битражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2011 № А56-22517/2010, Cеверо-Кавказского округа от 25.09.2009 № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385).

В письме от 23.06.2014 № ОА-3-17/[email protected] Минфин России отметил, что доходы физического лица в виде надбавки взамен суточных не облагаются НДФЛ независимо от налогового статуса их получателя.

Не облагается сумма надбавки и страховыми взносами, в том числе на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее — Закон № 125-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 № 10-4/303373-19, от 27.02.2010 № 406-19).

Доставка до места работы и обратно

Доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий организации (п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82).

Налог на прибыль

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно сотрудников, осуществляющих работу вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом доставка должна быть предусмотрена коллективными и (или) трудовыми договорами (подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если для транспортировки работников на вахту использовался собственный транспорт компании, то затраты на доставку учитываются в составе расходов на содержание служебного транспорта на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2009 № А26-5167/2008).

В некоторых организациях работники самостоятельно добираются до вахтовых поселков, а организация потом выплачивает им компенсацию расходов на проезд. Суммы такой компенсации также учитываются в расходах по налогу на прибыль при условии, что компенсация расходов работника предусмотрена трудовым или коллективным договором. У организации есть выбор:

— списывать такие затраты в составе прочих расходов на основании подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17142);

— либо учитывать в составе расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 08.05.2009 № 03-04-06-01/112, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385, Определением ВАС РФ от 15.01.2010 № ВАС-15593/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Свой выбор компания должна закрепить в учетной политике.

Существуют различные способы доставки работников к месту вахты. Они могут добираться самостоятельно от места жительства. Также компания может организовать пункт сбора: до него работник добирается самостоятельно, а дальше группа вахтовиков следует организованно, под присмот­ром представителя работодателя. Раньше Минфин разрешал не облагать НДФЛ оплату проезда в зависимости от того, о каком отрезке пути идет речь.

1. От места жительства до пункта сбора.

По мнению Минфина России, оплата либо возмещение работнику стоимости проезда от места жительства до места сбора является доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ (письмо от 10.01.2008 № 03-04-06-02/2).

2. От пункта сбора до места работы.

Минфин разъясняет, что от НДФЛ освобождается оплата проезда от пункта сбора до места работы при выполнении следующих условий (письмо от 02.02.2010 № 03-04-06/68):

— наличие пункта сбора при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, ограниченной транспортной доступностью места вахты;

— по прибытии в место сбора работник обязан соблюдать дисциплину труда, установленную работодателем.

В таком случае оплата проезда от пункта сбора до места работы считается законодательно установленной компенсацией и освобождается от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. К такому же выводу финансисты пришли в письме от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197. Чиновники отметили, что если по прибытии к месту сбора работники находятся в административном подчинении организации, возмещение работникам стоимости проезда от места сбора до места выполнения работ и обратно освобождается от НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

3. От места жительства до места работы.

В случае когда работник самостоятельно добирается до вахты от места жительства, а организация оплачивает его проезд, сумма оплаты, по мнению Минфина, облагается НДФЛ. Чиновники говорят, что оплата проезда сотрудников от места их постоянного жительства до места работы и обратно не предусмотрена ст. 302 ТК РФ и не является компенсационной выплатой (письма от Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-06/5379, от 20.08.2009 № 03-04-06-02/60).

В недавнем разъяснении финансисты заявили, что предусмотренные ст. 297 ТК РФ (обеспечение жильем и транспортом) доходы физического лица не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ независимо от налогового статуса их получателя (письмо Минфина России от 23.06.2014 № ОА-3-17/[email protected]). И, видимо, независимо от того, что оплачивает работодатель: путь от дома до вахты, от дома до пункта сбора или от пункта сбора до вахты.

Что касается судов, то они всегда считали, что и оплата проезда от места жительства до пункта сбора, и проезд от места жительства до вахты НДФЛ не облагаются. ФАС Московского округа подчеркнул, что ст. 164 ТК РФ позволяет работодателям компенсировать расходы работника на проезд до вахты и обратно (постановление от 15.03.2010 № КА-А40/1852-10). ФАС Западно-Сибирского округа также отметил, что в соответствии с Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82, организация обязана осуществлять доставку работников до места вахты. Поэтому оплата проезда является законодательно установленной компенсацией (постановление от 13.02.2009 № Ф04-482/2009(20348-А81-14)).

По мнению судей, не облагается НДФЛ оплата проезда до вахты даже в том случае, когда работник недалеко живет и может сам ежедневно добираться до места вахты (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2011 № А56-22517/2010).

Страховыми взносами, в том числе взносами от несчастных случаев и профзаболеваний, оплата проезда вахтовиков от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно не облагается в силу подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ — как законодательно установленные компенсации (письмо Минздавсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19).

Работодатель обязан обеспечить вахтовику жилье и оплатить его. Такая обязанность предусмотрена ст. 297 ТК РФ. Причем компания вправе арендовать места и в общежитии.

Налог на прибыль

В составе прочих расходов признаются затраты на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Названные расходы являются нормируемыми и признаются для целей налогообложения в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных вышеуказанным органам.

Если органом местного самоуправления не утверждены нормативы на содержание подобных объектов и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные органам местного самоуправления, то в этом случае расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в размере фактических затрат налогоплательщика (письма Минфина России от 10.09.2010 № 03-03-06/1/583, от 18.11.2009 № 03-03-06/1/761).

В случае когда у организации нет вахтового поселка, и она арендует места в общежитии, затраты на аренду тоже можно учесть в расходах по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/460, от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384, от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197).

Оплата работодателем проживания лиц, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотрена ст. 297 ТК РФ и НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 23.06.2014 № ОА-3-17/[email protected], от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197, от 11.03.2010 № 03-04-06/6-29).

Стоимость проживания работников не облагается и страховыми взносами, в том числе взносами от несчастных случаев и проф­заболеваний (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 № 10-4/303373-19, от 27.02.2010 № 406-19).

Сотрудники, проживающие в вахтовых поселках, обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием (п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82).

Об обеспечении горячим питанием говорится и в некоторых отраслевых нормативных актах. При этом даже установлены предельные расстояния до столовых (п. 10 Санитарных правил для нефтяной промышленности, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 15.10.86 № 4156-86).

А вот в ТК РФ о предоставлении бесплатного питания вахтовикам ничего не говорится.

Налог на прибыль

По мнению Минфина, расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться в расходах на оплату труда по п. 4 ст. 255 НК РФ в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо от 27.08.2012 № 03-03-06/1/434).

Итак, главное условие для учета затрат на питание вахтовиков — чтобы оно было предусмотрено в трудовых или коллективных договорах. На «предоставление в соответствии с законодательством» ссылаться опасно, потому что, как уже было сказано, в ТК РФ предоставление бесплатного питания вахтовикам не предусмотрено, а постановление № 794/33-82, в котором прописано бесплатное питание, применяется лишь в части, не противоречащей ТК РФ.

Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26).

На стоимость питания придется начислить страховые взносы. Как указало Минздравсоцразвития России, компенсационные выплаты, направленные на возмещение расходов работников-вахтовиков на питание, произведенные в их пользу, не относятся к компенсациям, поскольку не предусмотрены ст. 302 ТК РФ. Они являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (письмо от 11.03.2014 № 17-3/В-100).

Отметим, что раньше Минздравсоцразвития высказывало противоположную точку зрения по поводу обложения взносами бесплатного питания вахтовиков: взносы разрешалось не начислять (письма от 27.02.2010 № 406-19, от 24.02.2010 № 10-4/303373-19).

Суды считают, что выплаты вахтовикам на питание являются компенсациями, связанными с выполнением трудовых обязанностей, и взносы на них не начисляются (постановле­ния ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2012 № А46-11229/2011, Центрального округа от 25.07.2013 № А36-2844/2012 (Определением ВАС РФ от 21.11.2013 № ВАС-13285/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).