Отрицательная налоговая декларация

Доход со знаком «минус» в справке 2-НДФЛ: как его перенести в декларацию?

Евгений, добрый день.

Чтобы итоговая сумма дохода и налоговая база были занесены вами в программу верно, необходимо вычесть сумму «с минусом» из дохода. Если у вас нет больше кода дохода «2012», то можно вычесть из кода дохода «2000». В итоге сумма общая будет вами занесена верно.

Судебная панорама

В декабре 2013 г. обществом, применяющим УСН с объектом обложения «доходы», был получен аванс в размере 40 млн руб. по договору купли-продажи недвижимого имущества. Аванс был включен в доходы 2013 года и исчислен налог.
В дальнейшем, в октябре 2014 г. в связи с расторжением договора купли-продажи аванс был возвращен покупателю путем зачета встречных однородных требований. Поэтому общество уменьшило на сумму возврата доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произвело возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку доход в периоде возврата аванса был меньше суммы возврата, то общество в декларации отразило отрицательную сумму дохода со знаком минус.
Налоговая инспекция, не согласившись с данными налоговой декларации, доначислило обществу налог, указав, что уменьшение налоговой базы возможно только в пределах суммы дохода, полученного в периоде возврата аванса.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, исходили из следующего.
Налоговым законодательством не установлен запрет на подачу налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом обложения «доходы», налоговой декларации с данными о возврате/зачете сумм налога, если сумма предварительной оплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем налоговом периоде, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.
Порядок уменьшения доходов (ст. 346.17 НК РФ) распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСН («доходы минус расходы»), так и на налогоплательщиков УСН («доходы»), предоставляя возможность при возврате ранее полученных авансов исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в периоде возврата контрагенту аванса. Возвращенные контрагенту суммы аванса не могут рассматриваться как расходы налогоплательщика и не являются убытками.
Суды отметили, что правовая природа объекта налогообложения при УСН (дохода) определяется всей совокупностью статей главы 26.2 НК РФ. При таком механизме определения своего размера доход может быть как положительным, так и отрицательным. При этом законодателем не ограничен размер возвращенного аванса, на который подлежат уменьшению полученные доходы.

(Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017 по делу № А40-168951/16, ООО «121 Механический завод»)

Налоговая инспекция пришла к выводу, что у налогоплательщика, применяющего УСН, есть филиалы, и отказала в праве на применение льготного налогового режима, но суд встал на сторону налогоплательщика.

Отрицательная декларация

Сегодня вопросы о необходимости подачи деклараций с «отрицательным» результатом работы появляются у бухгалтеров все чаще. В каких случаях может возникнуть такой казус и можно ли сдавать такую отчетность?

Некоторые предприниматели вместо успеха и прибыли получают доход с отрицательным значением. Особенно много таких коммерсантов появляется во время спада экономики страны. Тогда при формировании деклараций за отчетный период могут возникнуть сложности.
Ведь фактически придется показывать сумму к возврату из бюджета, ранее оплаченную
по результатам деятельности прошедших периодов. Подобная ситуация может возникнуть при работе по упрощенной системе налогообложения.

Возврат денежных средств налоговой

Ситуация с отрицательными значениями в отчетности может возникнуть, когда нет дохода за налоговый период, но есть выплаты, которые не являются расходами. Например, такие как возврат средств, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно статье 346.17 НК РФ, датой получения доходов у «упрощенцев» признается день поступления денег на счета в банках или в кассу, эти средства являются объектом налогообложения в отчетном периоде. И это несмотря на то, что сами товары, услуги и работы еще не были реализованы. Данная позиция Минфина высказана в письмах от 22 января 2016 года № 03-03-06/1/2265 и от 25 августа 2014 года № 03-11-06/2/42282. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ, в случае возврата предпринимателем авансов, ранее полученных от поставщика, на сумму возврата уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат.

Обратим внимание: в письмах Минфина от 30 июля 2012 года № 03-11-11/224 и от 6 июля 2012 года № 03-11-11/204 финансисты делают вывод, что если у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения «доход», в периоде возврата аванса доходов не было, то возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Сказано – сделано, чиновники ФНС традиционно отказывают компаниям в возврате денег из бюджета.

Запрет на подачу декларации не установлен

Однако совсем иного мнения придерживаются судьи. Как показывает практика, если предприниматель готов отстаивать свою позицию по вопросу отражения отрицательных сумм дохода в налоговой декларации, суды поддерживают такие действия и выносят решения в его пользу. В качестве примера можно вспоминать несколько дел.

ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 9 сентября 2011 года по делу
№ А53-24985/2010 заключил, что запрет на подачу декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога не установлен. Лишь в том случае, если сумма предварительной оплаты, полученной в предыдущем периоде и возвращенной в текущем, превысила размер полученных доходов.

В прошлом году арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 19 января 2015 года по делу № А33-22171/2013 также назвал вывод налогового органа ущемляющим права предпринимателей. Кроме того, в постановлении АС Поволжского округа от 14 июля 2016 года № Ф06-10391/2016 было указано, что организация имеет право показывать отрицательные значения дохода, даже если налоговые инспекторы не согласны с этим.

Часть специалистов учета отмечают, что они не сталкивались с какими-либо проблемами при сдаче таких отрицательных деклараций. Вопросы от проверяющих к ним также не поступали. Другие говорят, что отчетность пришлось корректировать, внося необходимые правки, действуя себе в убыток.

По делу № А12-41628/2015 арбитражным судом Поволжского округа было вынесено постановление № Ф06-10391/2016 от 14 июля 2016 года в пользу предпринимателя. Суть спора состояла в том, что компания представила декларацию за 2013 год с отрицательным значением и налог к уплате из бюджета. Так как у него отсутствовал доход за текущий год, но произошел возврат аванса поставщику услуг, в декларации была показана отрицательная сумма налога. Считая что в 2012 году у бизнесмена образовалась переплата по налогу, в текущем 2013 году уместно было показать доход со знаком минус.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области была проведена камеральная проверка отчетности, в ходе которой ревизоры пришли к выводу о недопустимости отражения возвращенных авансовых платежей с отрицательным значением при отсутствии дохода в текущем периоде. В результате предприятию была доначислена сумма единого налога с предложением внести соответствующие изменения в документы.

Указанное решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области послужило основанием для обращения предпринимателя в суд с соответствующим заявлением. Рассматривая указанные компанией требования, суды первой и апелляционной инстанций признали выводы предпринимателя правомерными, указав что решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области от 14 ноября 2014 года № 11-16/13345, на основании которого была восстановлена сумма налога, заявленного к возврату, нарушает права налогоплательщика, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

Отрицательные значения в декларациях: мнение коллег

В бухгалтерском сообществе можно найти две противоположные позиции в отношении к отрицательным значениям дохода в налоговых декларациях. Часть специалистов учета и коммерсантов отмечает, что при сдаче таких деклараций проблем у них не возникло.
Вопросы от проверяющих к ним также не поступали. Другие говорят, что отчетность пришлось корректировать, внося в них необходимые правки, действуя себе в убыток.

Согласитесь, ситуация довольно странная. Ведь все бухгалтеры, юристы и налоговики следуют правилам одни и тех же кодексов, законов и нормативных актов. Почему же возникает такая разница в трактовке? Возможно, это связано с частотой возникновения отрицательных сумм в декларации. Ведь в регионе крупного субъекта РФ такая отчетность – не редкость, и инспекторы вряд ли будут заострять на ней внимание. Если же предприниматель отчитывается в небольшом городе или даже селе, то он может быть просто первым, кто отчитался «минусовой» декларацией. Отсюда и особое внимание проверяющих и возможные претензии.

Другая точка зрения состоит в том, что указание отрицательных данных в налоговой отчетности законодательно не запрещено. Ведь Налоговый кодекс не содержит прямых рекомендаций о том, какие именно значения должны указываться в декларации – положительные или отрицательные. Да и судебные решения говорят в пользу этого утверждения.

Но, как показывает практика, некоторые инспекторы могут использовать факт указания сумм со знаком «минус» как повод для дополнительных придирок. Бояться этого не стоит, но нужно быть готовыми к отстаиванию своих интересов в суде.

Указание сумм с отрицательными значениями может оказаться невозможным
из-за технических ограничений. Так, система электронной отчетности может просто не «пропустить» декларацию со знаком «минус», приняв такие значения за ошибку. В этом случае нужно связываться с техподдержкой, для того чтобы данные отчетности были переданы
в инспекцию.

Некоторые эксперты оценивают сложившуюся ситуацию как пробел в законодательстве. Чиновники не дали четких указаний по заполнению документов с данными о возврате
из бюджета налога. Именно на этот факт ссылаются судьи.

В то же время инспекторы говорят о том, что и обратных рекомендаций нет. Стоит отметить, что такой законодательный казус является редкостью. Как правило, подобные пробелы со временем корректируются дополнительными нормативными актами, в которых даются четкие рекомендации бухгалтерам по заполнению отчетности. Надеемся, в ближайшее время и этот пробел будет устранен.

Энциклопедия учета, новости в рассылках, аналитика в журналах. Подписываться на бухгалтерские журналы отдельно больше не нужно.
Все можно получить сразу и по оптимальной цене.

Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?

Убыток по налогу на прибыль, отразившийся в декларации, нередко служит поводом для волнения бухгалтера: не вызовет ли такая отчетность излишнего внимания со стороны налоговых органов? Рассмотрим подробнее, что ожидает налогоплательщика в этих обстоятельствах.

Видео-инструкцию о том, как пояснить убытки налоговикам, смотрите на нашем канале YouTube.

Что будет при подаче декларации по налогу на прибыль, если в ней есть убыток

Налоговый убыток – это отрицательный результат, возникший в строке 100 листа 2 декларации, когда доходы отчетного периода не перекрывают расходов, учитываемых для целей налогообложения. Законодательно он не запрещен. Но налоговики, как правило, не доверяют информации об убытках, подозревая, что организация, например, завысила расходы, либо скрыла часть выручки, либо использует иные схемы для искусственного снижения налога на прибыль. Поэтому налоговые службы не только направляют налогоплательщику запросы на дополнительные пояснения по такой декларации, но и создают специальные комиссии для проверки убыточных отчетов.

Так что если налогоплательщик подал налоговую декларацию с убытком, то его вполне может ожидать вызов на так называемую убыточную комиссию в ИФНС.

О том, по какой форме составляется декларация по прибыли за 2016 год и что в ней изменено по сравнению с предыдущим бланком, читайте в материале «Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 2016 год».

Чем не нравится убыток налоговикам

Главная задача налоговых инспекторов состоит в контроле за процессом сбора налогов в целях пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мероприятий, выполнение которых должно способствовать своевременному поступлению в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

Читайте так же:  Оформить материнский капитал самара

В своей работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговики опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сути предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли. Поэтому если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, скорее всего, она является недобросовестной.

Что представляют из себя убыточные комиссии

Это специальные комиссии, созданные при ИФНС для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда и контроль обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.

В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96, утвердившего новую редакцию приказа УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/[email protected]

Прежде чем вызвать налогоплательщика на комиссию, налоговики собирают сведения для контроля рисков убыточности, проводят встречные проверки, получают выписки банка. Далее им предстоит проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если у налогоплательщика выявится достаточно высокая степень риска, то инспекция направит ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленную отчетность, с тем чтобы уменьшить убытки и провести оценку своих рисков по известным методикам.

Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.

Кроме того, если организация вовсе не отреагирует на письмо, то директора могут оштрафовать на сумму до 4 000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для того, чтобы получить от них пояснения по расчету и по уплате налогов и сборов, а налогоплательщики обязаны являться по вызову налоговиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

А что произойдет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?

Например, согласно п. 10 приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в инспекции без объяснения причин, либо если они отказались выполнять рекомендации по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешено проводить в отношении таких налогоплательщиков первоочередной выездной налоговый контроль и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.

Налоговые службы считают, что имеют право подать в суд требование о ликвидации организации и об инициировании процедуры банкротства (правда, судами часто эта возможность признается неправомерной), а также направить материалы по такому налогоплательщику в правоохранительные органы.

Руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию налоговые органы вызывают только в письменной форме. Письмо составляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/33). Никакие устные приглашения принимать не стоит.

Вызванный на заседание комиссии руководитель организации может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые пояснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.

Представители налоговых служб во время заседания комиссии потребуют обосновать причины убытков, и, если представленные объяснения их не убедят, они, скорее всего, предложат сдать уточненную декларацию без убытка.

Подробнее о том, что представляет собой налоговый убыток и как будут использованы его суммы, читайте в статье «Налоговый убыток — это…».

В каких случаях убыток может быть неизбежным

Представим себе, что организация зарегистрирована сравнительно недавно. Даже если она уже заключила договоры и приступила к их выполнению, то результат (выручка от реализации товаров, работ, услуг или иной деятельности) может появиться гораздо позже окончания отчетного периода. При этом, естественно, организация получит убыток.

Правда, по этой ситуации Минфин и ФНС РФ в своих письмах неоднократно разъясняли, что убытки, возникающие у вновь созданных организаций, разрешается учесть в будущем (письма Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414, письмо ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

Как лучше объяснить убыток налоговикам

В постановлении Пленума ВАС РФ от 24.10.2006 № 18 сказано о том, что извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Обосновать убытки можно, собрав доказательства, что организация вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли, и объяснить, почему эта деятельность прибыли так и не принесла.

Причины, приведшие к убытку, определяют, какие именно «оправдательные» документы необходимы в каждом конкретном случае. Рассмотрим их:

  • Развитие новых видов деятельности. Здесь оправдательным документом будет бизнес-план, который покажет, что убытки связаны со спецификой новой деятельности и заранее запланированы на первые несколько лет. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.
  • Невыгодная продажа товаров . В любой организации могут возникнуть ситуации, когда товары реализуются по цене ниже себестоимости. Факт такой реализации должен быть подтвержден актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен, составленным на основании этого акта. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью; привести выводы инвентаризационной комиссии о том, что в данных обстоятельствах организации приходится совершить продажу с убытком.
  • Демпинговая политика. Допустим, фирма решила вытеснить конкурентов и расширить рынок сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. Обосновать эти намерения надо через маркетинговую политику организации, через бизнес-план и план развития рынков сбыта. Ожидаемый эффект от этих мероприятий надо показать в цифрах.
  • Изменение цен поставщиков. Предположим, что с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами (допустим в рублях). По условиям контракта пересмотр цен в сторону увеличения не предусмотрен. А договор с поставщиком – в валюте (импортная продукция). Убыток здесь может возникнуть за счет колебания курсов валют. При возникновении вопроса о том, почему организация не расторгла договор, внезапно ставший невыгодным, надо представить налоговикам доказательства, что, расторгнув договор, организация понесла бы еще большие потери на штрафах. Да и выгодный заказчик, с которым, возможно, есть и другие договоры или перспективы договоров, был бы потерян.
  • З аказчик (покупатель) отказался от заключенного ранее договора. Или, похожая ситуация, когда прекращение хозотношений произошло из-за смены собственника заказчика. В этих ситуациях необходимо предъявить налоговикам соглашение о расторжении договора, переписку с бывшим контрагентом в связи со сменой собственника, переписку с контрагентами по вопросу заключения новых договоров.
  • Форс-мажор (затопление, пожар, разрушение офиса и др.). В этом случае нужно иметь справку от государственного органа, зафиксировавшего эту ситуацию, и обязательно составить инвентаризационную опись в связи с убытками.

Ну и если убытком по налогу на прибыль закончился не год, а любой из промежуточных периодов, важно убедить налоговиков, что поскольку окончательный расчет делается по итогам года, а у организации именно в конце года предстоит закрытие большого договора, то нет оснований сомневаться, что год закончится с прибылью.

Налоговая декларация по УСН: состав, уплата налога, пример заполнения

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны представить за 2014 г. налоговую декларацию по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/[email protected] О том, как правильно ее заполнить, читайте в нашем материале.

Состав декларации

Новая форма декларации увеличилась в объеме. Старая форма (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н) состояла из титульного листа и двух разделов. В новой форме пять разделов. В нее входят:

  • титульный лист;
  • разд. 1.1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;
  • разд. 1.2 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;
  • разд. 2.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы)»;
  • разд. 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов)»;
  • разд. 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Увеличение количества разделов не сказалось на объеме представляемой отчетности. Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» заполняют титульный лист, разд. 1.1 и 2.1, а с объектом «доходы минус расходы» — титульный лист, разд. 1.2 и 2.2. Раздел 3 заполняется только при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. По составу он полностью повторяет лист 07 декларации по налогу на прибыль, который, по мнению Минфина России, плательщики УСН — получатели целевого финансирования должны были представлять по окончании налогового периода (Письмо от 04.07.2013 N 03-1106/2/25803).

Рассмотрим порядок заполнения декларации в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Форма титульного листа практически не изменилась. В ней лишь появились новые поля для указания кода формы реорганизации (ликвидации) и ИНН/КПП реорганизованной организации. Перечень кодов приведен в Приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации. Если декларация представляется не в связи с ликвидацией (реорганизацией), данные поля не заполняются (в них ставится прочерк).

Еще одно новшество — добавлено два новых значения кода «налоговый период»:

  • 95 — последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения;
  • 96 — последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности.

Отметим, что для поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» титульного листа используется Классификатор ОК 029-2001 (ОКВЭД). Приказом Росстандарта от 30.09.2014 N 1261-ст действие данного Классификатора продлено до 1 января 2016 г.

Обратите внимание: если осуществляется несколько видов деятельности, код по ОКВЭД проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению налогоплательщика (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-05/53). Если УСН совмещается с ЕНВД, код ОКВЭД проставляется по деятельности, которая осуществляется в рамках УСН (Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-11/186).

Порядок заполнения разд. 1.1 и 2.1 рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1. ООО «Ромашка», расположенное в Таганском районе г. Москвы (код ОКТМО 45381000), применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В мае 2014 г. оно сменило место своего расположения на район Басманный (код ОКТМО 45375000).
Сумма полученных доходов в 2014 г. составила:

  • за I квартал — 500 000 руб.;
  • за полугодие — 700 000 руб.;
  • за девять месяцев — 1,2 млн руб.;
  • — за год — 1,8 млн руб.

Сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности:

  • за I квартал — 45 000 руб.;
  • за полугодие — 90 000 руб.;
  • за девять месяцев — 135 000 руб.;
  • за год — 180 000 руб.

Расчет налога осуществляется в разд. 2.1 декларации. В нем появилась новая строка 102 для указания признака налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, проставляют в этой строке цифру 1. А индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ставят цифру 2.
В рассматриваемом нами примере ООО «Ромашка» в строке 102 поставит признак «1».
Сумма полученных доходов (налоговая база) отражается в нем нарастающим итогом: за I квартал (строка 110), за полугодие (строка 111), за девять месяцев (строка 112) и за налоговый период (строка 113). Таким образом, по строке 110 нужно указать 500 000 руб., по строке 111 — 700 000 руб., по строке 112 — 1,2 млн руб. и по строке 113 — 1,8 млн руб.
Сумма исчисленного налога рассчитывается за I квартал (строка 130), за полугодие (строка 131), за девять месяцев (строка 132) и за налоговый период (строка 133) как произведение налоговой ставки 6% (строка 120) на величину полученного дохода за соответствующий период. В нашем случае значение строки 130 составит 30 000 руб. (500 000 руб. x 6%), строки 131 — 42 000 руб. (700 000 руб. x 6%), строки 132 — 72 000 руб. (1,2 млн руб. x 6%), строки 133 — 108 000 руб. (1,8 млн руб. x 6%).
От признака налогоплательщика, указанного в строке 102, зависит порядок заполнения строк 140, 141, 142 и 143, в которых нарастающим итогом показывается сумма страховых взносов, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования, уменьшающих сумму налога, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Если в строке 102 указан признак «1» (производится выплата вознаграждений физическим лицам), суммы страховых взносов, пособий и платежей в строках 140 — 143 не могут превышать 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по строкам 130 — 133. Ведь у таких налогоплательщиков вышеперечисленные расходы могут уменьшить сумму налога не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В нашем примере суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности превышают 50% суммы исчисленного налога за соответствующий период:

  • за I квартал 50% налога — 15 000 руб. (30 000 руб. (строка 130) : 2), взносы — 45 000 руб.;
  • за полугодие 50% налога — 21 000 руб. (42 000 руб. (строка 131) : 2), взносы — 90 000 руб.;
  • за девять месяцев 50% налога — 36 000 руб. (72 000 руб. (строка 132) : 2), взносы — 135 000 руб.;
  • за налоговый период 50% налога — 36 000 руб. (72 000 руб. (строка 133) : 2), взносы — 180 000 руб.

Поэтому строки 140 — 143 должны быть заполнены следующим образом:

  • строка 140 — 15 000 руб.;
  • строка 141 — 21 000 руб.;
  • строка 142 — 36 000 руб.;
  • строка 143 — 54 000 руб.

Пример заполнения разд. 2.1 смотрите ниже.

В разд. 1.1 показывается сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате (уменьшению) по данным налогоплательщика.
По строке 010 отражается код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). Код берется из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 33-2013. Помимо строки 010 в разд. 1.1 для кода ОКТМО также предусмотрены строки 030, 060, 090. Они заполняются только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода. Если местонахождение не меняется, в них проставляются прочерки. В нашем примере место расположения ООО «Ромашка» в течение налогового периода менялось. Поэтому в строке 010 нужно будет записать код ОКТМО Таганского района г. Москвы — 45381000, а по строке 030 — код ОКТМО нового места расположения в Басманном районе с мая 2014 г. — 45375000. Строки 060 и 090 останутся пустыми.
По строке 020 показывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля 2014 г. Его величина должна быть равна разности строк 130 и 140 разд. 2.1 декларации. В нашем случае значение по строке 020 будет равно 15 000 руб. (30 000 руб. (строка 130 разд. 2.1) — 15 000 руб. (строка 140 разд. 2.1)).
Строка 040 предусмотрена для отражения в ней суммы авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля 2014 г. Его величина рассчитывается по формуле:

строка 131 — строка 141 разд. 2.1 — строка 020.

Если полученное значение положительное, оно показывается в строке 040. Если значение отрицательное, оно отражается по строке 050 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля 2014 г. Знак минус при этом не ставится. В нашем случае строка 040 равна 6000 руб. (42 000 руб. (строка 131 разд. 2.1) — 21 000 руб. (строка 141 разд. 2.1) — 15 000 руб. (строка 020)), а строка 050 остается пустой.
В строке 070 отражается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября 2014 г. Она рассчитывается по формуле:

[(строка 132 — строка 142 разд. 2.1) — (строка 020 + строка 040 — строка 050)].

Положительное значение указывается по строке 070, а отрицательное — по строке 080 (без знака минус). В нашем примере значение по строке 070 будет равно 15 000 руб. (72 000 руб. (строка 132 разд. 2.1) — 36 000 руб. (строка 142 разд. 2.1) — (15 000 руб. (строка 020) + 6000 руб. (строка 040) — 0 руб. (строка 050)). А строка 080 останется пустой.
Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, показывается по строке 100. Она рассчитывается по формуле:

[(строка 133 — строка 143 разд. 2.1) — (строка 020 + строка 040 — строка 050 + строка 070 — строка 080)].

Если полученное значение положительно, оно показывается по строке 100. Отрицательное значение представляет собой сумму налога к уменьшению за налоговый период. Оно отражается по строке 110.
В нашем случае значение по строке 100 составит 18 000 руб. (108 000 руб. (строка 133 разд. 2.1) — 54 000 руб. (строка 143 разд. 2.1) — (15 000 руб. (строка 020) + 6000 руб. (строка 040) + 15 000 руб. (строка 070)). А строка 110 останется пустой.
Пример заполнения разд. 1.1 смотрите ниже.

К сведению. Если индивидуальный предприниматель не производит выплаты физическим лицам, в строке 102 указывается признак «2». В этом случае сумма налога может быть уменьшена на величину уплаченных предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере без 50% ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43646, от 10.02.2014 N 03-11-09/5130, от 23.09.2013 N 03-11-09/39228). При этом сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, отражаемая по строкам 140 — 143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по строкам 130 — 133.

Объект «доходы минус расходы»

При данном объекте налогообложения сумма налога (авансового платежа по налогу) исчисляется с разницы между полученными доходами и произведенными расходами за соответствующий период. При этом по итогам налогового периода сумма исчисленного налога сравнивается с минимальным налогом, который рассчитывается как 1% от суммы полученных за год доходов. Если сумма исчисленного в общем порядке налога за год оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, у налогоплательщиков, применяющих УСН (доходы минус расходы), возникает обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Читайте так же:  Что подарить на увольнение начальнику

Рассмотрим, как заполняется декларация в случаях, когда исчисленный налог за год превышает размер минимального налога и когда возникает обязанность по уплате минимального налога.

Уплата налога, исчисленного в общеустановленном порядке

Декларация будет состоять из титульного листа, разд. 1.2 и разд. 2.2.

Титульный лист заполняется в том же порядке, что и в декларации с объектом «доходы». Заполнение разд. 1.2 и 2.2 рассмотрим на примере.

Пример 2. ООО «Дрим», расположенное в г. Волоколамске Московской области (код ОКТМО 46605101), применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Сумма полученных доходов в 2014 г. составила:

  • за I квартал — 500 000 руб.;
  • за полугодие — 700 000 руб.;
  • за девять месяцев — 1,2 млн руб.;
  • за год — 1,8 млн руб.

Расходы за 2014 г. равны:

  • за I квартал — 400 000 руб.;
  • за полугодие — 900 000 руб.;
  • за девять месяцев — 1 млн руб.;
  • за налоговый период — 1,4 млн руб.

В предыдущих налоговых периодах убытков не было.
Расчет налога осуществляется в разд. 2.2.
Сумма полученных доходов (строки 210 — 213) и сумма произведенных расходов (строки 220 — 223) показываются нарастающим итогом с разбивкой по отчетным периодам.
В нашем примере эти строки будут заполнены следующим образом. Сумма полученных доходов:

  • строка 210 (за I квартал) — 500 000 руб.;
  • строка 211 (за полугодие) — 700 000 руб.;
  • строка 212 (за девять месяцев) — 1 200 000 руб.;
  • строка 213 (за налоговый период) — 1 800 000 руб.

Сумма произведенных расходов:

  • строка 220 (за I квартал) — 400 000 руб.;
  • строка 221 (за полугодие) — 900 000 руб.;
  • строка 222 (за девять месяцев) — 1 000 000 руб.;
  • строка 223 (за налоговый период) — 1 400 000 руб.

В строке 230 отражается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), которая уменьшает налоговую базу за текущий налоговый период. У ООО «Дрим» в предыдущих налоговых периодах убытков не было, поэтому строка 230 не заполняется.
По строкам 240 — 243 показывается налоговая база для исчисления налога. Она представляет собой положительную разницу между полученными доходами и произведенными расходами за соответствующий отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница между полученными доходами и произведенными расходами показывается по строкам 250 — 253 в качестве суммы убытка за истекший налоговый (отчетный) период.
В нашем случае эти строки заполняются следующим образом. Налоговая база:

  • строка 240 (за I квартал) — 100 000 руб. (500 000 руб. (строка 210) — 400 000 руб. (строка 220));
  • строка 241 (за полугодие) — остается пустой, поскольку за полугодие получен убыток. Он отражается по строке 251;
  • строка 242 (за девять месяцев) — 200 000 руб. (1,2 млн руб. (строка 212) — 1 млн руб. (строка 222));
  • строка 243 (за налоговый период) — 400 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) — 1,4 млн руб. (строка 223)).
  • строка 250 (за I квартал) — пустая;
  • строка 251 (за полугодие) — 200 000 руб. (900 000 руб. (строка 221) — 700 000 руб. (строка 211));
  • строка 252 (за девять месяцев) — пустая;
  • строка 253 (за налоговый период) — пустая.

По строкам 260 — 263 отражается ставка налога, применяемая в соответствующий отчетный (налоговый) период. В нашем случае в этих строках указывается значение 15%.
Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу) рассчитывается нарастающим итогом по строкам 270 — 273. Она представляет собой произведение налоговой базы (строки 240 — 243) и ставки налога (строки 260 — 263) за соответствующий отчетный (налоговый) период. В нашем случае сумма исчисленного налога составит:

  • строка 270 (за I квартал) — 15 000 руб. (100 000 руб. (строка 240) x 15 (строка 260) / 100);
  • строка 271 (за полугодие) — пустая;
  • строка 272 (за девять месяцев) — 30 000 руб. (200 000 руб. (строка 242) x 15 (строка 262) / 100);
  • строка 273 (за налоговый период) — 60 000 руб. (400 000 руб. (строка 243) x 15 (строка 263) / 100).

Строка 280 предназначена для отражения в ней суммы исчисленного минимального налога за налоговый период. Эта величина рассчитывается как произведение суммы полученных за налоговый период доходов (строка 213) на налоговую ставку 1%.
В нашем случае по строке 280 нужно показать 18 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) x 1/100).
Пример заполнения разд. 2.2 смотрите ниже.

Теперь перейдем к разд. 1.2.
Заполнение строк 010, 030, 060 и 090, в которых показывается код ОКТМО, осуществляется по тем же правилам, что предусмотрены для аналогичных строк разд. 1.1. В нашем примере место расположения компании не менялось, поэтому будет заполнена только строка 010. В ней указывается код ОКТМО 46605101. Строки 030, 060 и 090 останутся пустыми.
По строке 020 показывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля. Данное значение берется из строки 270 разд. 2.2 (сумма исчисленного налога за I квартал). В нашем примере оно равно 15 000 руб.
Значение по строке 040 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля) рассчитывается как разность строки 271 разд. 2.2 (сумма исчисленного налога за полугодие) и строки 020 разд. 1.2. Если полученное значение положительное, оно записывается в строке 040, а если отрицательное — в строке 050 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля (рассчитывается по формуле: строка 020 — строка 271 разд. 2.2).
В нашем случае значение строки 271 разд. 2.2 равно нулю (за полугодие получен убыток), поэтому разность строк 271 и 020 будет отрицательной. Следовательно, строка 040 останется пустой, а значение по строке 050 будет равно 15 000 руб. (15 000 руб. (строка 020) — 0 руб. (строка 271 разд. 2.2)).
В строке 070 записывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября. Она рассчитывается по формуле:

строка 272 разд. 2.2 — (строка 020 + строка 040 — строка 050).

Если полученное значение положительное, оно отражается по строке 070, а если отрицательное — по строке 080 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября. В нашем примере значение строки 070 положительное и равно 30 000 руб. (30 000 руб. (строка 272 разд. 2.2) — (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) — 15 000 руб. (строка 050)). А строка 080 останется пустой.
Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, показывается по строке 100. Она рассчитывается путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2) на сумму авансовых платежей по налогу, указанных по строкам 020, 040, 070 разд. 1.2, уменьшенную на суммы авансовых платежей по налогу к уменьшению, отраженные по строкам 050 и 080 разд. 1.2.
Если полученная величина положительная, она показывается по строке 100, а если отрицательная — по строке 110 как сумма налога к уменьшению за налоговый период. Обратите внимание, что строка 100 заполняется, только если значение строки 273 разд. 2.2 больше значения строки 280 разд. 2.2. То есть когда сумма исчисленного налога за налоговый период больше суммы исчисленного минимального налога.
В нашем примере сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, составит 30 000 руб. (60 000 руб. (строка 273 разд. 2.2) — (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) — 15 000 руб. (строка 050) + 30 000 руб. (строка 070) — 0 руб. (строка 080)).
Значение по строке 273 разд. 2.2 больше значения строки 280 разд. 2.2 (60 000 руб. > 18 000 руб.).
Таким образом, по строке 100 нужно записать 30 000 руб., а строка 110 останется пустой.
Строка 120 (сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период) заполняется только когда значение строки 280 разд. 2.2 больше значения строки 273 разд. 2.2. В нашем примере это условие не выполняется, поэтому строка 120 остается пустой.
Пример заполнения разд. 1.2 смотрите ниже.

Уплата минимального налога

Пример 3. Несколько изменим условия примера 2. Допустим, что расходы в 2014 г. составили:

  • за I квартал — 400 000 руб.;
  • за полугодие — 900 000 руб.;
  • за девять месяцев — 1,3 млн руб.;
  • за налоговый период — 1,7 млн руб.

В предыдущих налоговых периодах убытков не было.
Разделы 2.2 и 1.2 заполняются по тем же правилам, что и в примере 2.
Раздел 2.2:
Сумма полученных доходов:

  • строка 210 (за I квартал) — 500 000 руб.;
  • строка 211 (за полугодие) — 700 000 руб.;
  • строка 212 (за девять месяцев) — 1 200 000 руб.;
  • строка 213 (за налоговый период) — 1 800 000 руб.

Сумма произведенных расходов:

  • строка 220 (за I квартал) — 400 000 руб.;
  • строка 221 (за полугодие) — 900 000 руб.;
  • строка 222 (за девять месяцев) — 1 300 000 руб.;
  • строка 223 (за налоговый период) — 1 700 000 руб.

Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде:

  • строка 230 — пустая (в предыдущих периодах убытков не было).
  • строка 240 (за I квартал) — 100 000 руб. (500 000 руб. (строка 210) — 400 000 руб. (строка 220));
  • строка 241 (за полугодие) — пустая (700 000 руб. (строка 211) — — 900 000 руб. (строка 221)) строки 220);
  • строка 251 (за полугодие) — 200 000 руб. (900 000 руб. (строка 221) — 700 000 руб. (строка 211));
  • строка 252 (за девять месяцев) — 100 000 руб. (1,3 млн руб. (строка 222) — 1,2 млн руб. (строка 212))
  • строка 253 (за налоговый период) — пустая (строка 213 > строки 223).

Сумма исчисленного налога:

  • строка 270 (за I квартал) — 15 000 руб. (100 000 руб. (строка 240) x 15 (строка 260) / 100);
  • строка 271 (за полугодие) — пустая (0 руб. (строка 241) x 15%);
  • строка 272 (за девять месяцев) — пустая (0 руб. (строка 242) x 15%);
  • строка 273 (за налоговый период) — 15 000 руб. (100 000 руб. (строка 243) x 15 (строка 263) / 100).

Сумма исчисленного минимального налога:

  • строка 280 — 18 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) x 1/100)).

Пример заполнения разд. 2.2 смотрите ниже.

Раздел 1.2 заполняется следующим образом:

  • строка 010 (код ОКТМО) — 46605101. Поскольку месторасположение организации не менялось, строки 030, 060 и 090 остаются пустыми;
  • строка 020 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля) — 15 000 руб. (строка 270 разд. 2.2);
  • строка 040 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля) — пустая (строка 271 разд. 2.2 — строка 020) < 0;
  • строка 050 (сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля) — 15 000 руб. (15 000 руб. (строка 020) — 0 руб. (строка 271 разд. 2.2));
  • строка 070 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября) — пустая (строка 272 разд. 2.2 — (строка 020 + строка 040 — строка 050) < 0;
  • строка 080 (сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября) — пустая (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) — 15 000 руб. (строка 050) — 0 руб. (строка 272 разд. 2.2);
  • строка 100 (сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период) — пустая (строка 273 разд. 2.2 < строки 280 разд. 2.2).

Строка 110 (сумма налога к уменьшению за налоговый период) заполняется при условии, что сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 020 + строка 040 — строка 050 + строка 070 — строка 080) разд. 1.2 больше суммы исчисленного минимального налога (код строки 280 разд. 2.2).
В нашем примере это условие не выполняется (15 000 руб. + 0 руб. — 15 000 руб. + 0 руб. — 0 руб.) < 18 000 руб. Поэтому строка 110 будет пустой.
Значение по строке 120 (сумма минимального налога, подлежащая доплате за налоговый период) рассчитывается по формуле:

строка 280 разд. 2.2 — (строка 020 + строка 040 — строка 050 + строка 070 — строка 080).

В нашем примере оно будет равно 18 000 руб. (18 000 руб. (строка 280 разд. 2.2) — (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) — 15 000 руб. (строка 050) + 0 руб. (строка 070) — 0 руб. (строка 080)).
Пример заполнения разд. 1.2 смотрите ниже.

Особенности заполнения декларации в различных ситуациях

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) титульный лист заполняется следующим образом:

  • в поле «по месту нахождения (учета)» ставится код 215;
  • в верхней части титульного листа показываются ИНН и КПП организации-правопреемника;
  • в поле «Налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации;
  • в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» записываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения;
  • в поле «Налоговый период» отражается код 50. Напомним, что последним налоговым периодом для реорганизованной организации является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Читайте так же:  Заявление на выдачу загранпаспорта для несовершеннолетних

В разд. 1.1 и 1.2 декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого состояла на учете в качестве налогоплательщика реорганизованная организация.

Утрата права на применение УСН

В титульном листе по полю «Налоговый период» указывается код 95 (последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения).
Если применялась УСН с объектом «доходы», в разд. 2.1:

  • значение полученного дохода за последний отчетный период (строки 110, 111, 112) повторяется по строке 113;
  • значение суммы исчисленного налога за последний отчетный период (строки 130, 131, 132) повторяется по строке 133;
  • значение суммы страховых взносов, пособий и платежей, уменьшающих сумму налога за последний отчетный период (строки 140, 141, 142), повторяется по строке 143.

Если применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», в разд. 2.2:

  • по строке 213 (сумма полученных доходов за налоговый период) дублируется значение показателя доходов за последний отчетный период (строки 210, 211, 212);
  • по строке 223 (сумма произведенных расходов за налоговый период) показывается значение показателя расходов за последний отчетный период (строки 220, 221, 222);
  • по строке 243 (налоговая база за налоговый период) отражается значение налоговой базы за последний отчетный период (строки 240, 241, 242);
  • по строке 253 (сумма убытка за налоговый период) показывается значение полученного убытка за последний отчетный период (строки 250, 251, 252);
  • по строке 263 (ставка налога) дублируется значение ставки налога за последний отчетный период (строки 260, 261, 262);
  • по строке 273 (сумма налога за налоговый период) дублируется значение суммы авансового платежа по налогу за последний отчетный период (строки 270, 271, 272).

Прекращение деятельности

Напомним, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Декларация в этом случае представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению была прекращена предпринимательская деятельность (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Разделы 2.1 и 2.2 при этом заполняются в том же порядке, что и при утрате права на применение УСН.

А в титульном листе по полю «Налоговый период» указывается код 96 (последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности).