Нужно ли сдавать отчетность при реорганизации

Отчетность при реорганизации в 2018 году

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юрлица выполняется его правопреемником независимо от того, было ли ему известно до окончания реорганизации, что реорганизованная фирма не исполнила свои налоговые обязательства (ст. 50 НК РФ).

Поправки распространили указанные правила, применяющиеся при реорганизации юрлиц, на случаи:

• уплаты НДФЛ налоговыми агентами;

• перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС (до поправок границ ТС).

Установлено, кто отчитывается по НДФЛ при реорганизации. Статья 230 НК РФ дополнена нормой: если реорганизуемая фирма — налоговый агент до окончания реорганизации не подала справку 2-НДФЛ, форму 6-НДФЛ или приложение 2 к декларации по прибыли, то сдать эти отчеты должен правопреемник в ИФНС по месту своего учета.

В этой связи ФНС РФ разработала проекты приказов с поправками в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, благодаря которым расчет и справку смогут подавать правопреемники реорганизованных юрлиц. Скоректированные формы нужно будет применять с отчетности за текущий год.

Декларации по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу, НДС, декларацию по УСН за реорганизованное общество представит правопреемник по общеустановленному сроку.

Если организация была реорганизована до конца календарного года, то налоговым периодом для нее признается период с начала календарного года и до дня реорганизации (абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ) Датой реорганизации признается день внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

В Налоговом кодексе Российской Федерации не определены специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.

Учитывая положения пункта 3 статьи 50 Налогового кодекса РФ о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, налоговые декларации подаются в налоговый орган, а налог уплачивается не позднее установленных в части второй Кодекса сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

По общему правилу, сдать декларацию, например, по УСН необходимо не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Такой порядок предусмотрен статьей 346.23 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период по УСН – год. Поэтому, если реорганизация ЗАО была проведена в IV квартале 2014 году, то правопреемник ООО обязан представить декларацию по УСН за ЗАО не позднее 31 марта 2018 года. Основание – письмо ФНС России № ЕД-4-3/104. Аналогичные требования распространяются на все налоги по своим срокам, кроме НДФЛ.

Справки 2-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года.

Для целей сдачи бухгалтерской отчетности действует иные сроки. При реорганизации последним отчетным годом является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой регистрации (ч.1 ст. 16 Закона № 402-ФЗ). Следовательно, бухгалтерская отчетность предоставляется правопреемником за ЗАО не позднее трех месяцев после регистрации реорганизации (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Реорганизация компании не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками (ч. 5 ст. 75 ТК РФ). Аналогичная точка зрения изложена в письме Роструда № 276-6-0. В соответствии с частью 1 статьи 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Расчетным периодом по страховым взносам для ликвидированной или реорганизованной организации признается период с начала календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом по страховым взносам для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 5 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

В Вашем случае происходит реорганизация. Этому посвящена норма части 16 15 Закона № 212-ФЗ. В ней сказано, что в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

Согласно п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета такую отчетность: не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

Таким образом, правопреемник должен отчитаться за реорганизованное общество по общеустановленным срокам. Приказ Минфина России № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» устанавливает порядок отражения операций в бухгалтерской отчетности при реорганизации.

Регистрация иностранных граждан 2018
Регистрация ИП 2018
Регистрация права собственности 2018
Регистрация собственности 2018
Рентабельность 2018

Назад | | Вверх

Погашение налоговых обязательств и сдача отчетности при реорганизации

В процессе реорганизации юрлицо прекращает свою деятельность с целью преобразования в новую компанию, являющуюся его правопреемником. Этот переход сопровождается оформлением большого количества документов, в том числе налоговой отчетности. Чтобы новая организация без проблем вступила в свои права, реорганизуемая фирма должна в полном объеме отчитаться перед налоговой службой.

6-НДФЛ при реорганизации

Отдельного нормативного акта, регулирующего порядок оформления 6-НДФЛ при реорганизации, не существует. Поэтому нужно следовать общим правилам, закрепленным приказом налоговой службы №ММВ711/450 от 14.10.2015г.

Таким образом, данная норма гражданского законодательства определяет дату, с которой ответственность за предоставление отчетности в ФНС переходит правопреемнику. Другим важным нюансом выступает определение налогового периода. Реорганизуемая фирма должна использовать алгоритм, описываемый п.2 ст. 55 НК РФ – временной отрезок с начала года до момента окончания реорганизации признается налоговым периодом. Это правило справедливо и для 6-НДФЛ, и для других видов налоговых отчетов.

При составлении 6-НДФЛ реорганизуемому юрлицу нужно учесть следующие нюансы:

  1. На титульной странице проставляется код, соответствующий налоговому периоду. Вносится он в строку «период представления», а сами коды можно посмотреть в приложении №1 к приказу №ММВ711/450.
  2. В раздел №1 нарастающим итогом вписываются данные по доходам физлиц и исчисленным с них суммам налога (с начала года).
  3. В разделе №2 последовательно отражаются даты выплаты доходов физлицам и даты удержания с них НДФЛ с указанием соответствующих сумм, а также сроки перечисления налога в бюджет. Сведения вносятся с начала отчетного периода, но не более чем за 3 месяца.

Оформление 6-НДФЛ осуществляется на основании регистров учета по НДФЛ, ведение которых обязательно для всех экономических субъектов, выплачивающих вознаграждения физическим лицам. Сдать 6-НДФЛ компания должна до окончания процедуры реорганизации. При этом должен быть использован тот формат предоставления отчетности (бумажный или электронный), который использовался организацией при сдаче отчетности за предшествующие периоды.

Новый НДФЛ в том числе при реорганизации рассмотрен в видео ниже:

Нюансы при предоставлении 2-НДФЛ

Справки 2-НДФЛ работодатель обязан предоставлять в ИФНС по итогам года по каждому работнику. В общем порядке они сдаются до 1 апреля года, наступающего за отчетным. Но в отношении реорганизуемых компаний устанавливаются отдельные сроки, зависящие от формы реорганизации:

  1. При слиянии 2-НДФЛ необходимо сдать до дня регистрации нового юрлица.
  2. При присоединении справки подаются до дня внесения записи в ЕГРЮЛ об окончании деятельности реорганизуемой фирмы.
  3. При разделении отчитаться необходимо до дня регистрации новых организаций.
  4. При выделении и преобразовании отчетность сдается в общеустановленные сроки, так как не происходит ликвидации реорганизуемых компаний.

Вновь созданные компании отчитываются уже только за себя в установленные законодательством сроки, так как к ним не переходят обязанности налогового агента реорганизуемых организаций (ст.50 НК РФ).

Налог на имущество

Налог на имущество взыскивается с организаций на ОСН, УСН и ЕНВД. Причем с компаний на ОСН удерживается налог не только с недвижимого, но и движимых видов имущества. Именно обложение движимого имущества имеет свои особенности относительно реорганизуемых компаний.

Согласно п.25 ст.381 НК РФ экономическим субъектам предоставляется льгота, по которой они не обязаны уплачивать налог с движимого имущества, учтенного в виде основных средств с 01.01.2013г. Однако эта льгота не распространяется на компании, получившие свое имущество в процессе реорганизации. Это имущество облагается налогом в общем порядке, начиная с даты внесения информации о реорганизации в ЕГРЮЛ. При этом не важно, когда будет произведена регистрация прав собственности на переданные объекты.

Налогообложение происходит по кадастровой стоимости, если имущество числится в кадастровом перечне. В иных случаях по среднегодовой стоимости. Данный способ расчета налога на имущество для реорганизуемых компаний утвержден письмом ФНС №БС411/[email protected] от 27.06.2016г.

Полезная информация о налоге на имущество при реорганизации содержится в данном видеоролике:

Порядок возмещения НДС и сдачи декларации

Устанавливаемый ст.55 НК РФ способ определения отчетного периода для реорганизуемой организации не распространяется на налоги, отчетный период которых не превышает 1 квартал. Таким налогом является НДС, декларация по которому предоставляется налогоплательщиками в инспекцию по окончании квартала, до 25 числа.

Реорганизуемая фирма должна отчитаться по НДС до окончания процедуры. Срок подачи декларации за последний отчетный период совпадает с датой реорганизации. Например, если исходное юрлицо ликвидируется на конец года, то отчетность за 4 квартал можно подать не 25 января следующего года, а уже 31 декабря текущего. При непредставлении декларации правопреемник обязан в своей отчетности отразить операции, осуществленные не только им, но и реорганизуемой организацией.

Основные моменты, касающиеся налогообложения НДС при реорганизации, прописаны в ст.162.1 НК РФ:

  1. Объекты, переданные правопреемнику в процессе реорганизации, не подлежат обложению НДС.
  2. Если у исходной фирмы остались невозмещенные суммы налога, правопреемник имеет право возместить их в стандартном порядке. При разделении каждый из правопреемников получает причитающуюся ему сумму соразмерно доли, выделенной ему по разделительному балансу.
  3. Правопреемник вправе предъявить входной НДС к вычету при любой форме реорганизации. При этом он должен иметь на руках счета-фактуры от поставщиков и документы в подтверждение факта их оплаты (можно копии).
  4. Если аванс был перечислен до окончания реорганизации, а отгрузка продукции (оказание услуги) была произведена уже правопреемником, он имеет право принять к вычету начисленный с аванса НДС. Исключение составляет реорганизация путем выделения, которая не предусматривает правопреемства налоговых обязательств.

Особенности расчета налога на прибыль и сдачи отчетности при реорганизации

К правопреемнику переходят обязательства реорганизуемой компании, в том числе по уплате налога на прибыль и начисленных по нему штрафов и пени (ст. 50 НК РФ). Исключением является только процедура выделения, так как в данном случае не происходит ликвидации исходного предприятия, и оно продолжает функционировать и самостоятельно уплачивать за себя налоги. Но если у такой организации возникнут трудности с погашением обязательств перед бюджетом, выделившееся юрлицо может быть вынуждено оплатить эту задолженность по решению суда.

Передача имущественных объектов, прав и обязательств от реорганизуемой фирмы к правопреемнику не признается реализацией, поэтому не учитывается в составе доходов при расчете налогооблагаемой базы. Но вновь созданная компания вправе уменьшить базу на размер убытков, полученных исходной организацией до окончания процедуры (п.5 ст.283 НК РФ).

Что касается отчетности, то реорганизуемой компании необходимо отчитаться до окончания процедуры. Так как налог на прибыль предполагает налоговый период продолжительностью в 1 календарный год, на него распространяются правила ст.55 НК РФ, то есть последнюю декларацию реорганизуемое юрлицо должно сдать за временной отрезок с начала года до дня окончания процедуры.

Страховые взносы

Нюансы уплаты страховых взносов и сдачи их расчета в ФНС при реорганизации были разъяснены налоговыми органами в письме №БС411/12088 от 23.06.2017г. Расчетный период, исходя из норм ст.55 НК, завершается в день окончания реорганизации. Именно на эту дату должны быть исчислены взносы со всех выплат, совершенных в пользу сотрудников. Согласно разъяснениям налоговиков, уплатить исчисленные страховые взносы обязана именно компания-правопреемник.

За реорганизованную фирму правопреемник обязан подать и РСВ за ее последний расчетный период. При оформлении расчета необходимо учесть следующие моменты:

  • в графе «по месту нахождения» титульной страницы проставляется код «217»;
  • в шапках страниц указываются реквизиты правопреемника (ИНН, КПП);
  • в поле «наименование» записывается фирменное название реорганизованной фирмы, а ее реквизиты проставляются в графе «ИНН/КПП реорганизованной организации»;
  • в разделе №1 ставится код ОКТМО, принадлежащий муниципальному образованию, в котором располагалась реорганизованная фирма;
  • в графе «форма реорганизации» титульной страницы проставляется код в соответствии с видом осуществленной реорганизации (их перечень в представлен в Приложении №2 к приказу налоговой службы №ММВ711/551 от 10.10. 2016г.).

Важные сведения о страховых взносах при реорганизации представлены в этом видео:

Реорганизация на специальных налоговых режимах

Реорганизация предполагает переход всех прав и обязательств от реорганизуемого юрлица к его правопреемнику. Но это правило не распространяется на налоговый режим, ранее применяемый исходной компанией. Налоговики объясняют это тем, что реорганизуемая фирма прекращает свое существование по окончании процедуры, поэтому правопреемник приравнивается к вновь создаваемой организации. Если он не предпримет действий по самостоятельному выбору налогового режима, он автоматически становится плательщиком на ОСН.

Правопреемник имеет возможность перейти на УСН или иной специальный режим только в стандартном порядке, регламентируемом п.2 ст. 346.13 НК РФ. Для этого он должен предоставить в ФНС в течение 30 дней со дня завершения реорганизации соответствующее уведомление. При этом учитывается, соответствует ли новая фирма условиям перехода на желаемый режим. Например, при присоединении мог быть превышен лимит по количеству сотрудников или стоимости основных фондов, и правопреемник окажется не вправе применять режим, на котором осуществляла свою деятельность реорганизуемая организация.

Правовой характер реорганизации

По поводу правового статуса реорганизации не сформировано единого мнения.

  1. Одни специалисты приравнивают эту процедуру к сделке, утверждая правомерность применения к ней норм гражданского законодательства. Позиция строится на определении сделки, которое дается в ст.153 ГК РФ – это действия юрлиц, нацеленные на прекращение, изменение или установление гражданских обязанностей. Так, при реорганизации происходит прекращение прав и обязанностей исходного предприятия, которые переходят к правопреемнику, тем самым изменяя его изначальные права и обязанности.
  2. Другая позиция базируется на сложном юридическом составе реорганизации, из-за которого к этому процессу не могут применяться гражданские нормы. В частности, подобное мнение не допускает признания реорганизации недействительной, как это возможно в отношении сделки. Сомнению подвергается и признание недействительными отдельных действий, составляющих реорганизацию. Например, в суды нередко подаются иски на оспаривание разделительного баланса или передаточных актов. И хотя в судебной практике встречаются положительные решения по делам подобного рода, преобладающей позицией все же является недопустимость приравнивания передачи имущества в процессе реорганизации к отдельной сделке. Основной довод – передача имущества направлена не на изменение прав и обязанностей, а является исполнением воли юрлица, принявшего решение о реорганизации.

Неопределенность правового статуса реорганизации только подчеркивает сложность данного процесса. Реорганизуемая организация не может просто исчезнуть, не отчитавшись о своей деятельности перед налоговыми органами. Поэтому эта процедура требует тщательного контроля в плане предоставления полного объема налоговой отчетности и окончательного расчета с бюджетом.

Отчетность при преобразовании

Действующим законодательством предусмотрена процедура реорганизации юридического лица в форме преобразования. Например, акционерное общество может быть преобразовано в общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив или некоммерческое партнерство, а общество с ограниченной ответственностью в публичное или непубличное акционерное общество, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

При преобразовании часто возникают вопросы кто (преобразуемое лицо —правопредшественник, или лицо, созданное при преобразовании, — правопреемник) и когда (до момента государственной регистрации преобразования или после) должен сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность, а также отчеты в социальные фонды.

Налоговая отчетность

Декларация по налогу на прибыль

Налоговым периодом для преобразованной организации является период с начала года до момента регистрации преобразования. Теоретически она может попробовать сдать декларацию до даты своего преобразования. Безусловно, так стоит поступать только в случае, если правопредшественник не будет вести деятельность с момента подачи декларации до момента регистрации, иначе декларация будет недостоверна. Но на практике у него могут возникнуть сложности с досрочной сдачей отчета, поэтому большинство организаций предпочитают сдавать отчетность после регистрации преобразования.

В этом случае правопреемник должен сдать за правопредшественника декларацию. В шапке декларации указываются ИНН и КПП правопреемника, а в специальных полях титульного листа указываются ИНН и КПП правопредшественника, а также код формы реорганизации и код налогового периода 50, в поле ОКТМО указывается ОКТМО правопредшественника. Помимо этой декларации правопреемник сдает за себя обычную декларацию. Он должен сдать обе декларации в обычный срок, предусмотренный Налоговым кодексом.

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому для НДС установлены отдельные правила. ФНС РФ в своих письмах от 12.05.14 № ГД-4-3/[email protected] и от 13.05.15 № 24-15/[email protected] рассмотрела случай преобразования ЗАО в ООО и разъяснила, что сдача правопредшественником (ЗАО) декларации НДС за последний налоговый период возможна только с предварительного письменного согласия территориальной ИФНС. В этом случае ЗАО сдает декларацию за период до даты регистрации преобразования. Правопреемник (ООО) в свою очередь сдает декларацию за период после даты преобразования.

Если же письменного согласия ИФНС нет, то по мнению ФНС, в предусмотренный НК срок (25 января, 25 апреля и т. д.), правопреемник сдает декларацию по НДС, в которую включает данные как по деятельности правопредшественника, так и по своей деятельности.

Декларация по налогу на имущество

Для налога на имущество налоговым периодом для преобразуемого лица также будет являться период с начала года до момента регистрации преобразования. Соответственно, следует руководствоваться тем же правилами, что и при подаче декларации по налогу на прибыль. Стоит обратить внимание, что за последний отчетный период (в котором произошло преобразование) необходимо сдать не расчет по авансовому платежу за отчетный период, а налоговую декларацию за налоговый период.

Декларация по УСН

Для упрощенной системы налогообложения налоговым периодом для правопредшественнника также будет являться период с начала года до момента регистрации преобразования. Соответственно, следует руководствоваться тем же правилами, что и при подаче декларации по налогу на прибыль.

Корректирующие декларации

В случае подачи корректирующих деклараций по любым налогам за период деятельности правопредшественника, правопреемник указывает в шапке декларации свои ИНН и КПП, а специальных полях ИНН и КПП правопредшественника и код реорганизации. В поле ОКТМО указывается также ОКТМО правопредшественника.

Бухгалтерская отчетность

Согласно статье 16 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ правопреемник на дату регистрации преобразования составляет первую (вступительную) бухгалтерскую отчетность. Она составляется на основании передаточного акта и данных о фактах хозяйственной деятельности с момента утверждения передаточного акта до момента регистрации преобразования. Т.к. в налоговые органы предоставляется лишь годовая бухгалтерская отчетность, то обязанности предоставлять первую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы у правопреемника нет.

Отчетность по НДФЛ

Вместе с тем, позиция, изложенная в этих письмах не бесспорна. На наш взгляд, правопреемник может подать справки по доходам сотрудников за преобразуемое лицо.

Отчетность в фонды

Но согласно п.3 ст.11 Закона о персонифицированном учете № 27-ФЗ преобразуемое лицо в течение месяца с даты утверждения передаточного акта, но не позднее дня подачи в регистрирующие орган документов на преобразование должно предоставить сведения об уплачиваемых страховых взносах и страховом стаже. Данные сведения подаются по момент подачи документов на преобразование. Например, если документы подаются 10 октября, то у правопредшественника должны быть поданы сведения как за 3 квартал, так и за 4 квартал.

Также следует учитывать, что у правопреемника будет новый регистрационный номер в ФСС и ПФР. Соответственно, исходя за практики мы советуем правопредшественнику предоставить отчетность в фонды за свой период до момента регистрации преобразования. Правопреемник же предоставит отчеты в ФСС и ПФР со своим новым регистрационным номером за период с момента регистрации преобразования в предусмотренные законодательством сроки.

Порядок сдачи отчетности при реорганизации

Вопрос-ответ по теме

ПАО реорганизовывается в форме ООО, смена правовой формы организации, ООО является правопреемником ПАО. ИНН и ОРГН полученные на ПАО изменяется. Какие отчетности до момента регистрации правопреемника ПАО должно сдать. И по каким формам (пенсионный, социальный фонды и ИФНС и пр.)? Правопреемник как имущество ПАО отражает (т.е. ООО это новое юр. лицо и деятельность начинается с «О», имущество общества в бухгалтерии вновь ставиться на учет) или переходит как-то от ПАО?

Порядок сдачи отчетности при реорганизации раскрыт в рекомендации ниже.

До регистрации реорганизации ПАО сдает отчетность в соответствии с применяемой системой налогообложения, а также сдает формы № РСВ-1 ПФР и № 4-ФСС.

Имущество от ПАО к ООО переходит в процессе правопреемства.

ООО не начинает бухгалтерскую отчетность с «нуля», а является правопреемником ПАО.

При реорганизации в форме преобразования формировать заключительную и вступительную бухгалтерскую отчетность не нужно. Отчетный период в этом случае не прерывается. Отчетность сдается в общем порядке (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Особенности передачи бухгалтерской отчетности при преобразовании установлены разд.VIII Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».

Рекомендация: Как сдавать налоговую отчетность в случае реорганизации

«Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации)*. То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229, от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011630.

Исключение составляет отчетность по НДФЛ*: справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173, ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827, от 2 марта 2016 г. № БС-4-11/3460, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728.

После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам)*.

Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:

  • слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ);
  • присоединения (п. 5 ст. 50 НК РФ);
  • разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ). При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом (ст. 59 ГК РФ);
  • преобразования (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию*: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу.

Из рекомендации «Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию».».

Отчетность при преобразовании ЗАО в ООО

Добрый день, коллеги! Поток преобразований не заканчивается. Но остались, в основном, самые сложные. И, разумеется, каждый первый уточняет, какую отчетность нужно сдавать старому ЗАО. Я собрала для вас в этой статье подробную информацию, которой вы можете пользоваться.

При преобразовании ЗАО в ООО часто возникают вопросы кто должен сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность, а также отчеты в фонды за реорганизованное ЗАО. Ведь после регистрации преобразования ЗАО уже не существует, юридическое лицо прекращает свою деятельность. Единого правила нет, а нюансов много.

Налоговая отчетность

Кто сдает: «Окончательная» налоговая отчетность составляется и подается правопреемником – вновь созданным ООО. Всего новое ООО сдаст 2 декларации: одну за себя, другую за ЗАО.

Куда сдавать: в налоговую инспекцию, где зарегистрирован правопреемник.

Налоговый период

А) Для налога на прибыль, налога по УСН, налога на имущество и тех, у кого налоговый период год (ст. 55 НК РФ): с 1 января до момента завершения преобразования. Таким моментом является дата регистрации преобразования (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Б) Для НДС, ЕНВД, торгового сбора и прочих квартальных и месячных налогов – квартал или месяц соответственно.

Декларация по налогу на прибыль

Налоговый период: с 1 января до даты регистрации преобразования включительно.

Нюансы заполнения декларации:

  1. В шапке декларации указываются ИНН и КПП правопреемника (ООО).
  2. Код налогового периода – 50.
  3. Поле «по месту нахождения» – ставится код 215 (для всех организаций, кроме крупнейших).
  4. В поле «организация» пишется наименование реорганизованной организации.
  5. Код формы реорганизации – 1 (для преобразования).
  6. В специальных полях титульного листа указываются ИНН и КПП реорганизованной организации (ЗАО).
  7. ОКТМО – ставится ОКТМО реорганизованной организации, по которому уплачивало налоги ЗАО.

Пример: Заполняем титульный лист декларации по налогу на прибыль, в случае, когда правопреемник зарегистрирован в другой налоговой инспекции.

Срок сдачи: не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (типичный срок, предусмотренный НК РФ).

Есть мнение, что налоговый орган захочет видеть сданную окончательную декларацию не до 28 марта следующего года, а до 28 числа месяца, следующего за отчетным, как это предусмотрено для промежуточного отчетного периода. Этому нет законных оснований, тем не менее, для особо осторожных людей, не желающих спорить с налоговой, можно порекомендовать сдать декларацию пораньше.

Можно ли сдать декларацию досрочно: Досрочная сдача декларации не предусмотрена законодательством. На мой взгляд делать этого не стоит, так как возможны негативные последствия. На практике мы не сдаем досрочно декларацию по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Законодательство по НДС в части составления и сдачи декларации противоречиво (глава 21 НК РФ, инструкция по составлению налоговой декларации и письма ФНС РФ). Так, ФНС считает, что составляется единая декларация по НДС за тот квартал, в котором произошло преобразование (Письмо ФНС РФ от 13.05.2015 № 24-15/[email protected]). ФНС сообщает, что подает декларацию правопреемник, и включает в нее данные и по ООО, и по ЗАО. Однако, инструкция по заполнению декларации по НДС предусматривает подачу отчета от лица правопреемника за реорганизованное ЗАО, по аналогии с декларацией по налогу на прибыль.

Мы в своей практике руководствовались разъяснениями ФНС и сдавали единую декларацию. Тем не менее, на мой личный взгляд, законно подать две декларации, одну по реорганизованной фирме (ЗАО), другую по правопреемнику (ООО).

Можно ли сдать декларацию досрочно: ФНС РФ в вышеупомянутом письме разъясняет, что досрочная сдача декларации от лица ЗАО самим ЗАО возможна только с согласия территориальной ИФНС, которое оформляется письменно.

Налоговый период: квартал.

Вариант 1: Неопределенный

Кто сдает: ЗАО досрочно само за себя по письменному разрешению ИФНС.

Нюансы заполнения декларации: в инструкции по заполнению декларации даны указания только для варианта 3, поэтому нюансы заполнения декларации уточняйте у вашей ИФНС, желательно тоже письменно.

Срок сдачи: не указаны, по письменному согласованию с ИФНС, но до момента регистрации преобразования.

Вариант 2: Так хочет ФНС в своих письмах

Кто сдает: ООО сдает единую декларацию за себя и за ЗАО. Данные по ЗАО плюсуются к данным ООО.

Нюансы заполнения декларации:

  1. В шапке декларации указываются ИНН и КПП правопреемника.
  2. Поле «по месту нахождения» – код 214.
  3. В специальных полях ИНН/КПП реорганизованного лица — ничего не указываете.
  4. Код формы реорганизации – не проставляете.
  5. Коды налогового периода – выбираете коды соответствующего отчетного квартала (21, 22, 23, 24).
  6. Включает в себя данные по ЗАО и по ООО, как если бы деятельность фирмы не прекращалась.

Срок сдачи: до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (типовой срок, предусмотренный НК РФ).

Вариант 3: Так предписывает инструкция по заполнению декларации

Кто сдает: ООО сдает отдельную декларацию за ЗАО и отдельную за себя.

Нюансы заполнения декларации: Заполняется аналогично декларации по налогу на прибыль. Единственное отличи:

  1. Поле «по месту нахождения» – ставится код 215 (для всех преобразованных организаций, кроме крупнейших).
  2. Коды налогового периода — выберите код соответствующего квартала (51, 54, 55, 56)

Срок сдачи: до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (стандартный срок, предусмотренный НК РФ).

Декларация по налогу на имущество

Что сдаем: отчетность по налогу на имущество состоит из двух отчетов:

  • налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период;
  • налоговой декларации за налоговый период.

Тот квартал, в котором произошло преобразование, и деятельность старого ЗАО прекратилась, уже не будет являться отчетным, по этому кварталу не сдается налоговый расчет по авансовому платежу. Зато предоставляется окончательная налоговая декларация. Правила составления окончательной налоговой декларации те же, что и по налогу на прибыль.

Срок сдачи: не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (срок, предусмотренный НК РФ).

Есть мнение, что финальная налоговая декларация по налогу на имущество должна сдаваться в сроки, предусмотренные для сдачи налогового расчета, однако это не обосновано нормами законодательства. Тем, кто не желает спорить с налоговой, порекомендую сдать декларацию до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларация по УСН (упрощенной системе налогообложения)

Составляется и заполняется аналогично декларации по налогу на прибыль.

Срок сдачи: до 31 марта года, следующего за налоговым периодом (типичный срок, предусмотренный НК РФ).

Корректирующие декларации

Корректирующие декларации подаются по тем же правилам, что и декларация по налогу на прибыль. Подает ООО как правопреемник, специальным образом заполняет декларацию. Отличие лишь в том, что в корректирующей декларации будет проставлен порядковый номер корректировки — 1, 2 и т. д.

Отчетность по НДФЛ

ЗАО является налоговым агентом по НДФЛ, и к отчетности по НДФЛ применяются специальные правила для налоговых агентов.

2-НДФЛ (сведения о доходах физических лиц)

Период: 2-НДФЛ сдается один раз в год за календарный год. При преобразовании — с начала года до момента регистрации преобразования.

Кто сдает: ФНС и Минфин в ряде своих писем указывали, что ЗАО само подает сведения по форме 2-НДФЛ за свой период и уложиться до момента преобразования. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173, Письме УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/[email protected], Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 09-14/031191. Однако аргументы ведомства не находят подтверждения в законодательстве.

На мой взгляд, ООО как полный правопреемник ЗАО имеет право подать справки по доходам сотрудников по форме 2-НДФЛ.

Нюансы заполнения справок:

  1. Данные о налоговом агенте – указываются данные ЗАО.
  2. Подписант – руководитель ООО правопреемника.

Срок сдачи:

Позиция ФНС: до момента регистрации преобразования.

Моя позиция: до 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ).

6-НДФЛ (расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом)

По расчету 6-НДФЛ никаких комментариев законодателей еще нет, т.к. это новый бланк, сдается впервые (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ). Если вы прочтете эту статью сильно позже, чем она написана, пожалуйста, проверьте выводы, сделанные в этом разделе.

Вместе с тем сам бланк имеет такие же поля для сведений по реорганизации, как и налоговые декларации, и инструкция по их заполнению аналогична.

Период предоставления: с начала года до даты преобразования.

Кто сдает: ООО, как правопреемник ЗАО, сдает расчет за последнего. Всего ООО сдаст 2 расчета: один за себя, другой за ЗАО.

Нюансы заполнения расчета: такие же, как и для декларации по налогу на прибыль. Отличается только код периода предоставления: 51, 52, 53, 90 (в зависимости от периода предоставления).

Срок сдачи: за 1, 2, 3 квартал — до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом; за год – до 1 апреля следующего года. (п 2. Ст. 230 НК РФ).

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность сдается 1 раз в год.

Отчетный год: с 1 января года, в котором произошло преобразование, до даты, предшествующей государственной регистрации преобразования (ст. 402-ФЗ).

Срок сдачи: три месяца после окончания отчетного года, то есть три месяца с даты преобразования (п. 5 ст. 23 НК РФ).

Состав подаваемой отчетности: ЗАО подлежит обязательному аудиту, значит нужно подготовить все формы бухгалтерской отчетности (п. 5 ст. 6 402-ФЗ), а именно:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • отчет о целевом использовании полученных средств;
  • если есть информация, подлежащей раскрытию в отчетности, составляются Пояснения (раннее известные как «пояснительная записка»). Форма свободная, или можно использовать рекомендованную Минфином (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66Н).

Первая (вступительная) отчетность: вновь зарегистрированное путем преобразования ООО на дату регистрации составляет первую бухгалтерскую отчетность (ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Первая отчетность составляется на основании передаточного акта и фактах хозяйственной деятельности, имевших место с момента утверждения передаточного акта до момента регистрации преобразования. На практике это означает, что ЗАО ведет учет до даты гос. регистрации. На дату гос. регистрации ЗАО формирует оборотно-сальдовые ведомости, в которых указаны все активы и обязательства в виде остатков, а ООО вносит их в свой учет также в виде остатков.

Обязанности предоставлять первую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы у ООО нет.

Отчетность в фонды

Кто сдает: общее правило – правопреемник ОО за реорганизованное ЗАО (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Однако Закон о персонифицированном учете вносит уточнения и коррективы (см. Отчетность в Пенсионный фонд)

Последний расчетный период: с начала года по момент завершения преобразования.

Отчетность в Пенсионный фонд

Кто сдает: Реорганизуемое ЗАО само за себя (п.3 ст.11 Федерального Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «О персонифицированном учете»).

Куда сдавать: в Пенсионный фонд, где ЗАО стоит на учете.

Последний расчетный период: квартал, в котором зарегистрировано преобразование. Так если документы на преобразование подаются 10 апреля, то у ЗАО должны быть поданы сведения как за 1 квартал, так и за 2 квартал.

Срок сдачи: в течение месяца с даты утверждения передаточного акта, но не позднее дня подачи в регистрирующие орган документов на преобразование (п. 3 ст. 11 Закона 27-ФЗ).

Сведения из ПФР об отсутствии задолженности по персонифицированному учету: эти сведения передаются из ПФР в регистрирующий орган по межведомственным каналам по запросу рег. органа. Однако большинство практикующих юристов-регистраторов предпочитают получить такую справку на руки. Справка выдается только при условии, что окончательная отчетность в ПФР сдана.

ВАЖНО! Если вы подаете документы на регистрацию преобразования в конце месяца (например, 30 марта), то дата регистрации преобразования попадет на следующий отчетный период, и, как следствие, пенсионный фонд потребует сдачи отчетности за эти несколько дней. Если на момент запроса из регистрационного органа у ПФР не будет принят этот отчет, то в регистрирующий орган передается информация о наличии задолженности по персонифицированному учету.

После регистрации преобразования ПФР присвоит новый регистрационный номер.

Отчетность в Фонд социального страхования

Специальных норм по страхованию ФСС не предусмотрено. Специальный закон подтверждает, что при реорганизации все права и обязанности переходят к правопреемнику (ст. 23 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Кто сдает: Правопреемник ООО за реорганизованное ЗАО.

Куда сдавать: не регламентировано.

Последний расчетный период: не установлено.

Срок сдачи: нет специальных сроков.

Моя позиция: правопреемник ООО составляет отчет от имени ЗАО и с его данными и рег. номерами и подает в тот фонд, где на учете стояло реорганизованное ЗАО. Если же произошла смена фонда и в старом фонде лицевой счет ЗАО уже закрыт, то сдавать нужно по новому месту регистрации. Подписантом отчета будет правопреемник.

Есть и другое мнение коллег из нашей компании: лучше успеть отчитаться по ФСС до момента преобразования, чтобы не было проблем с составлением и сдачей отчета, т.к. его сдача не регламентирована. Особенно это актуально, если в компании более 25 сотрудников, и она обязана отчитываться электронно. Я скорее согласна с коллегами и тоже за то, чтобы сдать отчет по возможности заранее.

После регистрации преобразования ФСС присвоит новый регистрационный номер.

Читайте так же:  Карманов александр владимирович адвокат