Нпо что за налог

Содержание:

Какая ставка по налогу на прибыль организаций в 2018-2019 годах?

Изменения 2018 года в части ставок налога на прибыль

Изменения в части применяемых ставок не внесли глобальных перемен в установленные правила и касаются только некоторой части налогоплательщиков. Перемены здесь таковы:

  • Установлена ставка по налогу на прибыль в размере 15% к доходам в виде процентов по облигациям российских фирм, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, выпущенным в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 года (подп.1 п.4 ст.284 НК РФ).
  • С 2018 года для участников регионального инвестиционного проекта смягчены условия для применения пониженной ставки (п.1 ст.284.3, п.1 ст.284.3-1 НК РФ).
  • Ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.11, установившим для организаций, осуществляющих деятельность в туристско-рекреационной сфере в пределах Дальневосточного округа, ставку 0%, особенности применения которой (в частности, период действия, соответствующий 2018-2022 годам) описаны в новой ст. 284.6 НК РФ (закон «О внесении изменений…» от 18.07.2017 № 168-ФЗ). Ставка 0% применима только при соблюдении условий, поименованных в п.3 ст.284.6 НК РФ.
  • С 2018 года из абз. 7 п. 1 и абз. 3 п. 1.7 ст. 248 НК РФ исключено указание на возможность применения в период 2017-2020 годов дополнительного снижения пониженной ставки, установленной в регионах для особых и свободных экономических зон (закон от 27.11.2017 № 348-ФЗ). Таким образом, уменьшение этой ставки (12,5 вместо 13,5%) для данной категории налогоплательщиков оказалось возможным только в 2017 году.

Рассмотрим ставки налога на прибыль организаций в 2018 году.

Общая процентная ставка налога на прибыль

Значение общеустановленной ставки налога на прибыль определено в ст. 284 НК РФ. Она установлена равной 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

По такой ставке налог платит большинство обычных организаций. Уплата производится с распределением суммы налога по бюджетам. Основной алгоритм распределения таков:

  • в федеральный бюджет — 2%;
  • бюджеты регионов — 18%.

Однако для периода 2017-2020 годов это соотношение изменено следующим образом:

  • в федеральный бюджет — 3%;
  • бюджеты регионов — 17%.

Законом субъекта РФ для некоторых категорий налогоплательщиков региональная ставка может быть снижена до 13,5% по общему правилу. Для периода 2017-2020 годов это снижение может достигать значения 12,5%.

О том, возможен ли отказ от применения ставки, установленной в пониженном размере, читайте в материале «От пониженной ставки налога на прибыль нельзя отказаться».

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль

В некоторых случаях предусмотрены специальные налоговые ставки по налогу на прибыль.

  1. Для отдельных видов доходов:
  • дивидендов;
  • процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;
  • некоторых видов доходов иностранных организаций.
  1. Для отдельных категорий плательщиков:
  • сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН;
  • участников различных проектов, особых зон и территорий (таких как «Сколково»), региональных инвестпроектов, свободных экономических зон (включая Крым и Севастополь), территорий опережающего социально-экономического развития, технико-внедренческих и туристско-рекреационных ОЭЗ (из-за специфичности эти ставки по налогу на прибыль мы рассматривать не будем);
  • организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности: образовательную, медицинскую, социальное обслуживание граждан.

Подробнее о видах существующих ставок читайте здесь.

Основные ставки налога на прибыль на 2018-2019 годы

Общая ставка налога на прибыль неизменна с 2009 года, все изменения касаются лишь специальных налоговых ставок. Например, была введена в 2013 году ставка налога на прибыль 0% для сельскохозяйственных товаропроизводителей. С 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателе дохода. В 2015 году произошло повышение ставки по дивидендам, получаемым российскими организациями. Действующие в 2016-2019 годах ставки соответствуют ставкам 2015 года.

Какой налоговый и отчетный период по налогу на прибыль (коды)?

Налоговый период налога на прибыль, равно как и всех других налогов, — это период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). Помимо налогового периода по прибыли, установлены отчетные. В статье мы расскажем о продолжительности всех этих периодов, а также о том, как они отражаются в налоговой декларации.

Налоговый период по налогу на прибыль

Налоговый период для налога на прибыль определен как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). То есть это период времени с 1 января по 31 декабря.

Но это в общем случае, а из него есть исключения, к которым относятся создание или ликвидация (реорганизация) организации в середине года.

Так, для вновь созданной организации первым налоговым периодом по налогу на прибыль, в силу п. 2 ст. 55 НК РФ, будет промежуток времени:

  • со дня ее создания (госрегистрации) до конца данного года (например, с 26 мая по 31 декабря текущего года);
  • или со дня создания до конца следующего календарного года, если организация зарегистрирована в декабре (например, с 15 декабря прошлого года до 31 декабря текущего).

Если иностранная организация, деятельность которой не приводит к созданию представительства, самостоятельно признает себя налоговым резидентом РФ, то согласно п. 6 ст. 55 НК РФ первым налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период:

  • с 1 января до конца календарного года, если налоговым резидентом она признала себя с этой даты;
  • с даты представления заявления до конца календарного года, если налоговым резидентом она признала себя с даты представления заявления.
  • с даты представления заявления до конца календарного года, следующего за годом, в котором представлено указанное заявление, если заявление подано в период с 1 декабря по 31 декабря.

Для ликвидируемой или реорганизуемой организации последним таким периодом по налогу на прибыль будет отрезок (п. 3 ст. 55 НК РФ):

  • от начала года до дня завершения ликвидации/реорганизации (например, с 1 января по 25 июня текущего года);
  • либо со дня создания до дня ликвидации/реорганизации (например, с 15 января по 22 октября текущего года — для организации, которая создана и ликвидирована/реорганизована в течение одного года; или с 23 декабря текущего года по 25 июня следующего — для организации, которая была создана в декабре текущего года, и ликвидирована/реорганизована до конца следующего).

Отчетные периоды по налогу на прибыль

По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль, также представляются налоговые декларации (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены 2 типа отчетных периодов по налогу на прибыль (условно назовем их квартальными и ежемесячными). Зависят они от того, какой способ исчисления авансов по прибыли выбрала организация — обычный поквартальный или по фактически полученной прибыли.

При обычных авансах отчетными периодами являются (п. 2 ст. 285 НК РФ):

При авансах, исчисляемых из фактической прибыли (п. 2 ст. 285 НК РФ):

  • месяц,
  • 2 месяца,
  • 3 месяца и так далее до конца года.

Например, январь, январь-февраль, январь-март и т. д.

Коды периодов по налогу на прибыль (21, 31, 33, 34 и др.) для декларации

Налоговый или отчетный период по налогу на прибыль требуется указать в «прибыльной» декларации — на титульном листе. Периоды закодированы, их коды приведены в приложении 1 к Порядку заполнения декларации (утв. приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

Нововведения 2018 года по налогу на прибыль организаций

Налоговое законодательство с каждым годом совершенствуется, оптимизируется и, к сожалению, ужесточается. Государство и регуляторы включают всё новые рычаги давления на бизнес, усиливают контроль и формы регулирования. Малому и среднему бизнесу, несмотря на заверения властей о всесторонней заботе, приходится лавировать между препонами законодательства и постоянно следить за изменениями в налоговой сфере.

НПО — важная составляющая госбюджета

Налог на прибыль организаций (НПО) играет важную роль в формировании госбюджета РФ, федерального и региональных бюджетов. Этот налоговый сбор занимает 4-е место в структуре поступлений денежных средств в казну России.

Основной вклад в бюджетную систему РФ вносят следующие налоги и сборы:

  • таможенные платежи — первый номер среди всех сборов по наполнению бюджета;
  • налог на добавленную стоимость (НДС) стоит на втором месте;
  • третьими идут социальные налоги и сборы;
  • налог на прибыль занимает четвёртое место;
  • завершает пятёрку лидеров налог на доходы физ. лиц (НДФЛ).

Стоит ли говорить, насколько важны для государственных регуляторов полноценные и своевременные поступления от всех этих налогов, включая НПО.

Правительство постоянно регулирует размер ставки налога на прибыль, так как от этого напрямую зависит формирование промышленного потенциала и успешность экономики страны. При этом государство вынуждено контролировать и в определённые периоды снижать налоговую нагрузку на российского производителя. Кроме этого, стоит отметить, что НПО активизирует приток иностранных инвестиций в основные сектора экономики России.

Из истории формирования НПО в России: в 1992 году, когда налог на прибыль был введён, все поступления направлялись в федеральную казну, при этом ставка налога составляла 32%.

В последующие годы ставка НПО постепенно снижалась:

  • 35% — составлял НПО до марта 1999 года;
  • 30% — такой тариф НПО был до конца 2001г.;
  • 24% — в 2002—2008 гг.;
  • 20% налога с прибыли организации — такой стандартный тариф действует с января 2009 года по сей день.

При этом в регионах могут применяться сниженные ставки для производителей.

НПО считается прямым федеральным налогом, все поступления от налога распределяются между федеральным и региональными бюджетами. Проценты в распределении между федерацией и регионами сильно трансформировались за период существования налога на прибыль. Если сначала своего существования, все поступления от прибыли юр. лиц шли в госбюджет, то сегодня основная доля налога идёт в бюджет территории, где зарегистрировано предприятие. Что позволяет хозяйствующим субъектам более гибко подходить к льготам и преференциям для градообразующих предприятий, а также поддерживать развивающиеся организации.

Были периоды, когда часть налога шла и в местные бюджеты. Сегодня эти поступления отменены.

Динамика НПО: упав в 2008 году, платежи в госбюджет постепенно растут

Налог на прибыль в 2018 году

Налог на прибыль — один из основных налогов для российских и зарубежных организаций и учреждений, которые работают по основной (общей) системе налогообложения (ОСНО). Под его уплату подпадают и коммерческие предприятия, и некоммерческие общества.

Регулируется НПО Налоговым кодексом РФ, главой №25 и её статьями №246—333.

Основная сумма налога на прибыль рассчитывается, как разница между валовым доходом предприятия и его расходами, умноженная на налоговую ставку, которая принята в конкретном регионе с учётом формы и вида деятельности участника-налогоплательщика.

Участники: кто должен платить, кто не платит НПО

Перечень налогоплательщиков, которые подпадают под действие НК РФ в части обязанности уплаты налога на прибыль, определён статьями №246, 246.2 и 247 .

В список налогоплательщиков НПО законодательством включены:

  • российские организации любой формы собственности, коммерческие и некоммерческие;
  • иностранные юр. лица, которые зарегистрированы в РФ через постоянно действующие представительства, а также общества, которые получают доход в РФ;
  • иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ;
  • иностранные ЮЛ, управление которых осуществляется в РФ.
Читайте так же:  Приказ по итогам тренировки по эвакуации

Не платят налог на прибыль общества, которые определены статьями НК РФ №246.1, 346.1, 346.11, 346.26, к ним относятся:

  • Организации, которые зарегистрированы и действуют по льготным налоговым режимам: упрощённая система налогообложения (УСН) и фермерские хозяйства на ЕСХН.
  • Общества, использующие ЕНВД, не платят НПО, но только по той части доходов, которые получены от деятельности, облагаемой ЕНВД. По остальным видам работ эти юр. лица платят налог на общих основаниях.
  • Сообщества, которые занимаются игорным бизнесом.
  • Участники бизнес-проекта «Сколково».
  • Не подлежат налогообложению на прибыль и частные предприниматели (ИП).

Нужно знать, что предприятия, которые работают по УСН и ЕСХН обязаны платить НПО с прибыли от дивидендов, ценным бумагам, а также с прибыли подконтрольных им иностранных фирм.

Также налог на прибыль не выплачивается в случае, если у общества за отчётный налоговый период не было прибыли. Но нужно учесть, что налоговая декларация при этом всё равно должна быть сдана в ИФНС к установленному сроку.

Организация должна насчитать и выплатить налог на прибыль, если разница между её доходами и расходами положительная. Это отклонение признаётся прибылью, а её денежное выражение — налоговой базой. В случае когда предприятие вышло по итогам периода в убыток, НПО не выплачивается.

ФНС РФ

https://www.nalog.ru/

Знайте: убыток может быть зачтён ИФНС в последующие годы, за счёт него можно сократить сумму дохода следующего периода. При этом учесть убытки можно будет только в том случае, если у плательщика есть подтверждающие документы за весь период, когда был зафиксирован убыток.

Дополнительно в 2017—2020 годах налоговый регулятор РФ ограничил возможности учёта убытков и установил, что налоговая база может быть сокращена за счёт убытков предыдущих лет не более чем на 50%.

Таблица: категории доходов, которые применяются для разных плательщиков при начислении НПО

Часть прибыли предприятий уходит в бюджет страны и региона

Ставки НПО: уточнения 2018 года

Основная ставка НПО в 2018 году — 20% от прибыли. Здесь изменений по сравнению с предыдущими годами нет.

А вот распределение долей внутри ставки немного изменилось с 2017 года.

Состоит основная ставка налога из двух частей, первая из которых идёт в федеральный бюджет — это 3% от прибыли. В 2017 году процент отчислений федерации увеличен на 1%, и это правило будет действовать до 2020 года.

Вторая часть поступает в регион, где зарегистрировано предприятие. Региональный тариф устанавливается законодательными органами территории. Начиная с 2017 года, он может варьироваться от 17% (вместо 18%) до 12,5%. Нижний порог ставки устанавливается для льготируемых категорий плательщиков, если они являются участниками инвестиционных проектов региона, занимаются благотворительностью, осуществляют капвложения и пр. (перечень и ставка утверждаются региональным законодательным органом).

Специальные ставки

Повышенными ставками налога на прибыль для организаций государство регулирует в основном предприятия, которые зарабатывают на акциях и дивидендах, осуществляют добычу ископаемых, а также иностранный бизнес. 100% налога на прибыль в этом случае идёт в федеральный бюджет РФ.

Тарифы НПО в этом случае привязаны к видам деятельности ЮЛ:

  • 30% налога на прибыль насчитывается обществам, которые получили в РФ доход по ценным бумагам и не представили в ИФНС данные по такому доходу.
  • 20% НПО накладывается:
    • на иностранные фирмы, которые являются налогоплательщиками НПО;
    • на все доходы зарубежных компаний, которые не ведут деятельность в РФ через постоянные представительства (есть исключения).
  • 15% налога выплачивают зарубежные фирмы, которые получают дивиденды по акциям предприятий, зарегистрированных в РФ, а также дивиденды от участия в их капитале.
  • 13% вносят в бюджет российские компании, которые получают часть прибыли от российских и зарубежных организаций, а также дивиденды по акциям.
  • 10% налога платят иностранные компании, не имеющие представительств на территории РФ, которые используют или сдают в аренду транспортные средства для международных перевозок.
  • 9% НПО вменяется компаниям, которые получают проценты по отдельно выделенным законодательством муниципальным ценным бумагам.

Каким организациям начисляется нулевая ставка

Налог на прибыль в размере 0% распространяется на следующих производителей, есть в этом списке и гос. учреждения:

  • сельхозпроизводители и рыболовные артели;
  • медицинские, образовательные учреждения, а также общества, которые ведут соц. обслуживание граждан РФ;
  • Центробанк РФ;
  • организации, которые внесены в список крупных инвестиционных проектов;
  • предприятия, которые осуществляют свою деятельность в свободных экономических зонах: Крым, порт Владивосток, Калининград, Магаданская область;
  • участники проекта «Сколково».

0% в федеральный бюджет ставится в отношении прибыли организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации в кластер (п.1.2 ст.284 НК РФ).

ФНС РФ

https://www.nalog.ru/

Особый порядок расчёта для некоторых видов деятельности

Есть несколько видов деятельности, которые НК РФ выносит за рамки стандартного налогообложения по прибыли. Такие предприятия ведут специфическую деятельность в банковской, страховой, других финансовых областях. Для них регулятором определён ограниченный список. В этот особый перечень ФНС РФ включены:

  • банки;
  • страховые организации;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • участники рынка ценных бумаг;
  • клиринговые организации;
  • особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301–305 и 326–327 НК РФ);
  • особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ);
  • особенности налогообложения иностранных организаций (ст. 307–310 НК РФ).

Налоговики жёстко регулируют категории плательщиков НПО

Классификатор доходов

Доход от реализации — это суммы, а также материальные средства (ТМЦ), которые получены по основной сфере деятельности предприятия (ОКВЭД).

Также к доходу относятся суммы и ТМЦ, которые общество получает от непрофильных видов деятельности. Это может быть доход от сдачи в аренду недвижимости или транспорта, дивиденды по вкладам и пр. Такие доходы считаются внереализационными.

Важно: при учёте прибыли все доходы берутся без НДС, а также без учёта суммы акцизов.

К доходам от реализации налоговая служба относит:

  • выручку от продажи товаров и услуг собственного производства;
  • доход от товаров, предназначенных для перепродажи;
  • доход от продажи имущественных прав общества.

К внереализационными доходами ФНС РФ причисляет доходы, полученные:

  • при долевом участии в сторонних организациях;
  • от курсовой валютной разницы;
  • от сдачи в аренду (субаренду) недвижимости, земельных участков и т. п.;
  • в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счёта, вкладов и т.д.

Нужно учитывать, что доходы и расходы, которые были произведены российским предприятием за границей, также включаются в налоговую базу в полном объёме.

Есть взносы и выгоды, которые предприятие не обязано учитывать в расчёте своей доходной части.

Под высвобождение от налога на прибыль, подпадают:

  • имущество (а также права на него), полученное в качестве залога (задатка);
  • взносы в уставной капитал;
  • движимое и недвижимое имущество, приобретённое в кредит (или по договору займа);
  • капитальные вложения в улучшение арендованного имущества.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

ФНС РФ

https://www.nalog.ru/

Правильное разнесение сумм доходов и расходов — главная задача бухгалтера

Расходы, которые можно учесть

Основными расходами считаются затраты предприятия, которые направлены на ведение деятельности. Необходимо понимать, что все расходы на бизнес должны быть документально подтверждены. В противном случае они не будут приняты ИФНС, а юр. лицо и ответственные лица могут быть оштрафованы.

Принимаются к налогообложению по прибыли расходы, которые напрямую влияют на производство, логистику, а также на продажу товаров или услуг:

  • заработная плата работников;
  • закуп сырья и материалов;
  • амортизация основных средств производства (с 2016 года таковым признаётся имущество стоимостью от ста тысяч рублей).

Следует учесть: существует так называемая амортизационная премия, когда организация имеет право единовременно учесть в расходах капитальные вложения в производство (от 10-ти до 30% от расходов).

Отдельная статья расходов, на которую можно уменьшить налоговую базу — списание дебиторской задолженности поставщиков. То есть в расходы предприятия могут быть включены долги контрагентов перед предприятием в случае:

  • ликвидации или банкротстве организации-должника;
  • истечении срока давности (обычно это 3 года);
  • когда контрагента-должника невозможно найти либо нет возможности взыскать с него долг.

Для такого решения должен быть подготовлен полный пакет документов с обоснованием, в которых должны быть указаны причины списания, приложены документы, подтверждающие фактическое состояние должника. Документы должны быть завизированы компетентными органами и руководителем организации.

Как у доходов, так и у расходов существуют так называемые внереализационные расходы, к ним налоговики относят:

  • амортизируемые нематериальные активы (патенты, расходы на ТЗ, свидетельства и т. п.);
  • отклонения в курсах валют;
  • судебные издержки;
  • арбитражные сборы.

Необходимо учесть, что налоговый регулятор запрещает брать некоторые виды расходов, которые могли бы сократить сумму налога на прибыль. Сюда отнесены:

  • дивиденды;
  • взносы в уставной капитал предприятия;
  • суммы, направленные юр. лицом на погашение своих кредитных обязательств.

Учитывать нужно всё

Расчёт налога на прибыль

Признано, что НПО — один из самых сложных для исчисления налогов. Трудности возникают у бухгалтерии при учёте доходов и расходов. Какие суммы будут признаны ИФНС доходами, и на какой период они должны быть отнесены. Какие расходы брать в зачёт, и на какую дату их ставить на приход. Налогоплательщик-ЮЛ обязан чётко знать, какие исходные данные он может признать в конкретном налоговом периоде, какие затраты или убытки можно зачесть в следующие периоды.

Для этого налоговиками определены 2 метода расчёта НПО, которые регулируются статьями №271–273 НК РФ.

Метод начисления

Номер один при ведении учёта прибыли — начисление. При таком способе период признания доходов и затрат не зависит от поступления денег на р/счёт предприятия. Прибыль и затраты при начислении засчитываются в том отчётном периоде, когда они были осуществлены.

Таким образом, как только предприятие отгрузило товар контрагенту, доход сразу идёт в зачёт НПО (даже если продукция не оплачена). Отгрузка продукции — получение дохода. Такой же принцип сохраняется и при оказании услуг обществом, а также при продаже имущественных прав.

Расходы при методе начисления учитываются аналогично: как только сырьё или материалы поступили на склад, либо были подписаны акты приёма-передачи, расходы считаются принятыми к налогообложению по прибыли.

Если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учётом принципа равномерности.

ФНС РФ

https://www.nalog.ru/

Для внереализационных доходов сроком их признания считается:

  • дата прихода денежных средств на расчётный счёт по дивидендам или безвозмездно переданных предприятию денежных средств;
  • подписанный обеими сторонами акт приёма-передачи безвозмездно принятого имущества.

Датой принятия организацией внереализационных расходов признаётся:

  • дата начисления налоговых сборов;
  • дата предъявления документов по договорам дарения (или аналогичных сделок).

Это второй вариант ведения налогового учёта прибыли. В этом случае доходы и расходы должны быть учтены по факту прихода средств на расчётный счёт организации. Для расхода днём учёта считается фактическая оплата счёта, выставленного предприятию контрагентом.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

ФНС РФ

https://www.nalog.ru/

Знайте: предприятие может применять при учёте только один из вышеуказанных способов. И доходы, и расходы считаются строго по одному из методов. Считать доход по кассовому, а расход по начислению — неправильно.

Как рассчитать налог

Для расчёта налога на прибыль нужно учесть следующую информацию:

  • доходы организации в отчётном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
  • расходы в этот отчётный период;
  • положительная разница между доходом и расходом считается прибылью (отрицательная — убытком);
  • учитывается в расчёте базы также и прибыль (убыток) от внереализационных операций;
  • в результате остаётся налоговая база за отчётный период;
  • налоговая база корректируется на сумму убытка, который был в предшествующих периодах;
  • далее прибыль, подлежащая налогообложению, умножается на налоговую ставку, которая принята законодательным органом региона.
Читайте так же:  Выйти на работу и сохранить пособие по уходу за ребенком

В итоге — размер НПО равен налоговой базе, умноженной на налоговый тариф (ставку, утверждённую законодательством РФ и региона)

В случае если прибыль подпадает под различные ставки, налоговая база рассчитывается по отдельности.

Расчёт налоговой базы НПО

Декларирование по налогу на прибыль

Декларацию по НПО должны сдавать в ИФНС по месту нахождения организации все предприятия, которые признаны плательщиками налога на прибыль. Если у бизнеса есть обособленные подразделения, декларирование проходит в ИФНС по месту регистрации подразделения, а также по месту нахождения головного предприятия.

В случае когда обособленные подразделения расположены в одном регионе, допускается выплачивать НПО через одно из подразделений — так называемое ответственное подразделение. Декларация направляется в ИФНС по месту нахождения этого филиала.

В отношении организаций — крупнейших налогоплательщиков действует иной порядок — они обязаны подавать все декларации в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учёте в качестве крупнейших налогоплательщиков.

ФНС РФ

https://www.nalog.ru/

Учтите: отчитываться по налогу на прибыль должны и те организации, которым не вменено в обязанность выплачивать налог. К таким учреждениям относятся: некоммерческие организации, государственные театры, музеи, библиотеки и т. п. Такие общества сдают налоговую декларацию по упрощённой форме один раз по итогам года.

Бланк декларации по налогу на прибыль, которая принята НК РФ в 2016 году, состоит из тридцати семи листов (с приложениями). Чтобы загрузить актуальную форму отчётного документа по НПО, ознакомиться с правильным порядком заполнения декларации, а также уточнить, каким образом отчётность должна поступать в ИФНС по электронной форме связи можно на сайте ФНС РФ по ссылке .

Стандартный срок сдачи декларации по налогу на прибыль в ИФНС — 28-е число месяца, который следует за отчётным кварталом. Итоговая декларация за год сдаётся до 28-го марта. Если предприятие выбрало для себя отчётность по фактической прибыли, отчётный документ сдаётся в инспекцию 12 раз в году, то есть каждый месяц (это считается нестандартной формой отчётности).

Рекомендуется не затягивать до последнего со сдачей отчёта. Задержка на 1—2 дня может повлечь за собой санкции со стороны налоговиков.

Налог на прибыль организации (НПО)

Налог на прибыль организаций обязаны исчислять и оплачивать все юридические лица, применяющие общую (стандартную) систему обложения. Не являются его плательщикам организации, перешедшие на упрощенные режимы (ЕНВД, УСНО, ЕСХН).

Что нужно знать о НПО для юрлиц

Особенности исчисления НПО

Российские и иностранные юридические лица обязаны отчислять в бюджет 20% прибыли в качестве налога. Определение расчетной базы осуществляется с учетом правил учета доходов и требований к расходам, вычитаемым из облагаемой суммы. В результате должно быть отражено денежное выражение прибыли. При расчетах используются сведения о реализационных и внереализационных доходах. Правила определения каждой категории детально описывается в главе 25 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик может уменьшать налогооблагаемую базу на объем убытков, а при необходимости переносить их на будущие месяцы.

Налоговым периодом считается один год. Однако оплачивать авансовые взносы, а также составлять и подавать отчетность налогоплательщики обязаны ежеквартально (в некоторых случаях ежемесячно).

Пониженные ставки налога на прибыль организации

Правом на применение пониженных ставок налога на прибыль наделены организации, отнесенные к категории сельскохозяйственных производителей. В 2013-2015 годах она составит 0%.

В отношении прибыли, полученной юридическими лицами от некоторых типов деятельности, также устанавливаются пониженные ставки:

  • 10% для иностранных компаний при аренде транспортных средств (если доход не связан с работой на территории РФ);
  • 0,9 и 15% для доходов от получения дивидендов (при соблюдении целого ряда дополнительных условий);
  • 0,9 и 15% для прибыли от ценных бумаг (широкий перечень условий и групп);
  • 0% для медицинских организаций.

Сложность определения ставки во многом связана с различным подходом законодателя к тем или иным типам коммерческой деятельности

Отчетность, особенности учета

Представлять отчетность налогоплательщик обязан по строго установленным формам по месту регистрации. Начисление авансовых платежей и подведение итогов года он осуществляет самостоятельно. Определить размер ежемесячного взноса юридическое лицо обязано на основе данных предыдущего отчетного периода:

  • в первый месяц – сумму равную оплате за последний месяц истекшего квартала;
  • за второй месяц – 1/3 часть общего квартального взноса;
  • за третий месяц по итогам квартала.

Расчет авансовых платежей за 3-ий квартал осуществляются с учетом данных за полугодие, а за четвертый с учетом сведений за 9 месяцев. Внесение средств в бюджет осуществляется до 28 числа следующего месяца за отчетным периодом. В указанный период налогоплательщиком должна быть также направлена декларация.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4.4 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и обя ­ зателен к взысканию на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций определены главой 25 НК РФ. Лица, освобожденные от уплаты налога на при ­ быль, приведены в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 29 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль

  • Российские организации.
  • Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации че ­ рез постоянные представительства и (или) полу ­ чающие доходы от источников в Российской Федерации

Освобождены от уплаты налога на прибыль

Организации, применяющие упрощенную сис ­ тему налогообложения, систему налогообложе ­ ния для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переве ­ денные на систему налогообложения в виде еди ­ ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Организации игорного бизнеса

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

К доходам относятся:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации това ­ ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб ­ ретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы:

  • от долевого участия в других организациях;
  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра ­ зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иност ­ ранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную ва ­ люту;
  • в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытка или ущерба;
  • от сдачи имущества в аренду (субаренду) (если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации);
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллекту ­ альной деятельности (если такие доходы не определяются налогопла ­ тельщиком как доходы от реализации);
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим дол ­ говым обязательствам;
  • восстановленные резервы, расходы, на формирование которых
    учитывались в составе расходов;
  • безвозмездно полученное имущество, имущественные права
    (кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ);
  • доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его уча ­ стии в простом товариществе;
  • доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
  • положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), стоимость которых выраже ­ на в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;
  • суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сум ­ ма возникших обязательств и требований, исчисленная по установ ­ ленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущест ­ венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплачен ­ ной) сумме в рублях;
  • другие доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и дру ­ гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьша ­ ет полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ ­ данные затраты.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ ­ ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя ­ ются на:

  • расходы, связанные с производством и реализацией товаров
    (работ, услуг);
  • внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяют ­ ся на следующие элементы:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

К внереализационным относятся расходы:

  • на содержание переданного по договору аренды (лизинга) иму ­ щества (включая амортизацию по этому имуществу);
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
  • на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
  • связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщи ­ ком ценных бумаг;
  • отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бу ­ маг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обяза ­ тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменени ­ ем официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ;
  • суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сум ­ ма возникших обязательств и требований, исчисленная по установ ­ ленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущест ­ венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
  • отрицательная (положительная) разница, образующаяся вслед ­ ствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  • на формирование резервов по сомнительным долгам у налого ­ плательщика, применяющего метод начисления;
  • на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание материальных активов;
  • связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
  • иные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Основными материальными расходами являются следующие затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про ­ изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на другие про ­ изводственные и хозяйственные нужды;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

  • на приобретение работ и услуг производственного характера;
  • связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного характера.

Расходы на оплату труда. К основным расходам на оплату труда относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла ­ дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  • начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера;
  • надбавки, доплаты и выплаты, установленные законодательством Российской Федерации;
  • суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза ­ тельного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страхо ­ вых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государствен ­ ной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также сум ­ мы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспече ­ ния), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федера ­ ции, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Совокупная сумма взносов на указанные цели не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по дого ­ ворам добровольного личного страхования, предусматривающим оп ­ лату страховщиками медицинских расходов застрахованных работни ­ ков, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы оплаты труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника;
  • другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные тру ­ довым договором и (или) коллективным договором.
Читайте так же:  Требования заполнения формы 15001

Суммы начисленной амортизации.

Суммы начисленной амортиза ­ ции зависят от метода начисления амортизации и отнесения аморти ­ зируемого имущества к амортизационным группам, подгруппам.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве соб ­ ственности, используются для извлечения дохода и стоимость ко ­ торых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использова ­ ния более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизационное имущество объединяется в следующие аморти ­ зационные группы:

Все недолговечное имущество со сроком полезного использова ­ ния от 1 года до 2 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Классификация основных средств, включаемых в амортизацион ­ ные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян ­ варя 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортиза ­ ции определяется в учетной политике организации. Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в от ­ ношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериаль ­ ных активов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизацион ­ ные группы.

При линейном методе начисления амортизации сумма начислен ­ ной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортиза ­ ции по данному объекту. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано ­ вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируе ­ мого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как сум ­ марная стоимость всех объектов амортизируемого имущества. Сум ­ марный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно умень ­ шается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой груп ­ пы определяется по формуле:

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации по амортиза ­ ционной группе;

В — суммарный баланс по амортизируемой группе;

k — норма амортизации по группе.

Установлены следующие нормы амортизации при применении не ­ линейного метода:

Норма амортизации (месячная)

Налогоплательщик по некоторым основным средствам вправе при ­ менять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, т. е. увеличивать норму амортизации.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

При применении нелинейного метода начисления амортизации ука ­ занный специальный коэффициент не применяется к основным сред ­ ствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам;

  • собственных амортизируемых основных средств налогоплатель ­ щиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, теплич ­ ные комбинаты);
  • в отношении собственных амортизируемых основных средств на ­ логоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, можно применять в отношении:

• амортизируемых основных средств, являющихся предметом до ­
говора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффи ­ циент не применятся к основным средствам первой, второй и третьей
амортизационных групп;

• амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

В состав прочих расходов, в частности, входят:

  • расходы на ремонт основных средств (включаются в состав про ­ чих расходов в размере фактических затрат в том отчетном/налого ­ вом периоде), в котором они были осуществлены. Налогоплательщи ­ ки вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств);
  • расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструк ­ торские разработки (равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года);
  • расходы на обязательное и добровольное имущественное страхо ­ вание (включаются в состав прочих расходов в пределах установлен ­ ных тарифов или в размере фактических затрат);
  • прочие расходы:
  • суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начис ­ ленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
  • расходы на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение по ­ жарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и мер технической безопасности;
  • арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли ­ зинг) имущество;
  • на содержание служебного транспорта;
  • на командировки, юридические, консультационные и информа ­ ционные услуги;
  • аудиторские услуги;
  • иные расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Статьей 270 НК РФ дан перечень расходов, не учитываемых в це ­ лях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 271, 272 и 273 НК РФ при формировании на ­ логовой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два метода признания доходов и расходов:

  • метод начисления;
  • кассовый метод.

Метод начисления могут применять все организации. При данном методе доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата пе ­ редачи сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходя ­ щихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для ус ­ луг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесяч ­ но, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхо ­ да в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне за ­ висимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосу ­ дарственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве рас ­ хода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выда ­ ны из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственно ­ го пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пен ­ сионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равно ­ мерно в течение срока действия договора пропорционально количест ­ ву календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных расходов признается:

  • дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязатель ­ ных платежей;
  • дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;
  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных догово ­ ров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число от ­ четного (налогового) периода — для расходов:
  • в виде комиссионных сборов;
  • в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполнен ­ ные ими работы (предоставленные услуги);
  • в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (приня ­ тое в лизинг) имущество;
  • иных подобных расходов;
  • дата утверждения авансового отчета — для расходов:
  • на командировки, на содержание служебного транспорта, на пред ­ ставительские расходы;
  • на иные подобные расходы.

Кассовый метод могут применять только те организации, сумма выручки, от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Не могут применять банки, участники договоров до ­ верительного управления имуществом или простого товарищества.

При кассовом методе датой получения дохода признается день по ­ ступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления ино ­ го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также по ­ гашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фак ­ тической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следу ­ ющих особенностей:

  • материальные расходы, а также расходы на оплату труда учиты ­ ваются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в от ­ ношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
  • амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начис ­ ленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амор ­ тизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
  • расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе рас ­ ходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее по ­ гашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расхода ­ ми, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признает ­ ся равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум ­ му полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убы ­ ток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговые ставки для российских организаций устанавливаются в следующих размерах: