Налог на добавленную стоимость характеристика элементов налога

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным на ­ логом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной стоимости товаров (работ, услуг).

НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 «Налог на добавленную стоимость») и обязателен к приме ­ нению на всей территории Российской Федерации.

Глава 21 НК РФ определяет налогоплательщиков налога на добав ­ ленную стоимость. Лица, освобожденные от уплаты НДС, приведены 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

  • Организации;
  • Индивидуальные предприниматели;
  • Лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ

Освобождены от уплаты НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея ­ тельности

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели име ­ ют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри ­ нимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение не распространяется на организации и индиви ­ дуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в тече ­ ние трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Для получения освобождения от НДС необходимо направить в на ­ логовый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) с приложением следующих доку ­ ментов:

  • выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуаль ­ ных предпринимателей);
  • выписка из книги продаж;
  • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Полученное освобождение действует в течение двенадцати месяцев, и, получив его, от него нельзя отказаться в течение указанного срока.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены условия досрочной утра ­ ты права на освобождение:

  • если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без чета НДС за каждые три последовательных календарных месяца пре ­ высила в совокупности два миллиона рублей;
  • если осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Налоговый кодекс РФ определяет как объект налогообложения четыре типа операций:

  • реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача това ­ ров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущест ­ венных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе призна ­ ки реализацией товара;
  • передача на территории Российской Федерации товаров (вы ­ полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацион ­ ные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера ­ ции.

Не признаются объектом налогообложения операции, приведенные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Сюда, в частности, относятся операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), передача основных средств, нематериальных ак ­ тивов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации и т. д.

Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогооб ­ ложения:

при реализации товаров (работ, услуг) — стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, ус ­ луг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам.

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен:

  • при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций — стоимость этих товаров (работ, ус ­ луг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их от ­ сутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), дейст ­ вовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственно ­ го потребления — фактическая стоимость выполненных работ;
  • при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде ­ рации — сумма:
    • таможенной стоимости товаров;
    • подлежащей уплате таможенной пошлины;
    • подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то ­ варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый кодекс РФ дает два вида налоговых льгот:

  • перечень операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149);
  • перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложе ­ ния (ст. 150).

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% в зависимос ­ ти от вида товаров (работ, услуг).

В тех случаях, когда нужно определить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и пр., когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определя ­ ется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налого ­ вой базы:

  • При ставке налогообложения 10%-10/110*100%;
  • При ставке налогообложения 18%-18/118*100%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Отсюда возникает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцом дополнительно к цене предъявляется сумма НДС.

Основанием для принятия покупателем предъявленных продав ­ цом сумм налога к вычету является счет-фактура.

Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных сче ­ тов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалте ­ ром организации либо иными лицами, уполномоченными на то прика ­ зом (иным распорядительным документом) по организации или дове ­ ренностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринима ­ телем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимате ­ лем с указанием свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, как правило, меньше исчисленных сумм налога, поскольку налогоплательщики уменьшают исчисленную сумму налога на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверж ­ дающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную терри ­ торию Российской Федерации.

Порядок подтверждения права на получение налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке 0% определен ст. 165 НК РФ.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению (при передаче имущества в качестве вклада в устав ­ ный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов в размере, ранее принятом к вычету пропорционально остаточной (балансовой) стои ­ мости передаваемого имущества и др.).

Пункт 2 ст. 170 НК РФ определяет случаи, когда суммы НДС, уп ­ лаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитывают ­ ся в стоимости этих товаров (работ, услуг) и включаются в расходы организации или физического лица:

  • при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про ­ изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;
  • при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про ­ изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом которых не признается территория Российской Федерации;
  • при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не яв ­ ляющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от уп ­ латы НДС;
  • при использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации (передаче) товаров (работ, ус ­ луг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объ ­ ектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

При осуществлении налогоплательщиком операций, освобожден ­ ных от налогообложения, наряду с операциями, подлежащими налого ­ обложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включается.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито ­ гам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налого ­ вых вычетов.

Читайте так же:  Как зарегистрироваться в майнкрафт лицензия

Уплата налога производится по итогам каждого налогового перио ­ да равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Представление налоговой декларации производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы ­ четов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливается таможенным за ­ конодательством РФ.

43. Основные элементы налога на добавленную стоимость. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя.

Налогоплательщики: организации, индивидуаль­ные предприниматели (ИП), лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей налогопла­тельщика организаций, ИП возможно, если за три предшествующих последовательных календар­ных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 2 млн. руб. Лица, использующие право на освобождение от НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и докумен­ты в налоговый орган по месту своего учета.

Объектом налогообложения признаются сле­дующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, предметов залога, передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступ­ного или новации;

передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база (НБ) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров.

При применении НП при реализации товаров различных налоговых ставок НБ определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога НБ определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговый период: квартал.

0 процентов при вывезенных товаров в таможенном режиме экспорта и т.д.

10 процентов при реализации продовольственных товаров, товаров для детей.

18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени.

Порядок исчисления налога: Сумма налога — соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Уплата налога: Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) представляет собой косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара. Порядок исчисления и взимания НДС регулируется главой 21 НК РФ.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 143 налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей (ст. 145 НК РФ).

Положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (ст. 145.1 Кодекса). При этом согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. N 313-О положение п. 2 ст. 145 НК РФ не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость по операциям с неподакцизными товарами

Характеристика элементов НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный (100% в федер. бюджет) косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. Взимается с 1992 г. С 1 янв. порядок исчисления и уплаты регулируется гл.21 НК РФ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части дб. ст-ти, создаваемой на стадии пр-ва и опр. как разница между ст-тью реализованных товаров, работ, услуг и ст-тью матер. затрат, отнесенных на расходы.

Впервые в 1954 г. Лорен, в налоговую систему Франции.

Доб.ст.= Затраты жив.тр. + отчисл. в соц. фонды + аморт. + пр. расх. (% по кредиту) + Прибыль

Стоимость товара = ст-ть сырья и материалов + доб. ст-ть

НДС = Налог на стоимость товара – налог, уплаченный при покупке сырья и материалов

Особенности НДС как косвенного налога:

1) Обладает самой широкой н/обл базой, т.к. вносится по мере реализации ТРУ

2) Взимается как в сфере пр-ва. так и в сфере потребления

3) Явл. регулярным и стабильным источником бюдж. дохода.

4) Плательщику сложно уклониться от уплаты налога, т.к. налог опр. отд. строкой в расчетных документах, что позволяет нал. органам эффективно контролировать уплату налога.

5) Взимается по резидентскому принципу, т.е. налогом облагаются все операции по реализации только на территории РФ. При экспорте нет.

Налогоплательщики: организации, индивидуаль­ные предприниматели (ИП), физ.лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей налогопла­тельщика организаций, ИП:

1) если за 3 предшест. посл. календ.месяца сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 2 млн. руб.

2) не производились и не реализовывались подакцизные товары

Не явл. н/пл НДС организации и ИП: перешедшие на УСНО, ЕНВД, ЕСХН, организаторы Олимп. Игр в Сочи 2014, иностр. партнеры, вещательные компании, участники проектов по осущ. исследований, разработок, коммерциализации результатов (Сколково)

Объектом налогообложения признаются сле­дующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, предметов залога, передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступ­ного или новации;

2)передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей

реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров.

При применении НП при реализации товаров различных налоговых ставок НБ определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога НБ определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговый период: квартал.

Налоговые ставки: 0 % – экспорт, международные перевозки

10 % – при реализации продов. товаров, товаров для детей, мед. товары, книж. издания

18 % – в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2..

Уплата налога: по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (исходя из факт. реализации ТРУ)

При ввозе на территорию РФ НДС уплачивается в соотв. с Тамож. законодательством.

Дата добавления: 2015-04-18 ; просмотров: 10 ; Нарушение авторских прав

Элементы налогообложения по НДС

Таблица 1 – Элементы налогообложения по НДС

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

— реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на таможенную территорию РФ

— при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав – стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав[1];

— при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) – сумма полученной оплаты с учетом НДС;

— при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров – сумма дохода, полученного в виде вознаграждений;

— при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, – сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)[2].

Расчетная ставка (10/110 или 18/118)

Порядок исчисления налога

Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы[3]

Порядок и сроки уплаты налога

— по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом[4];

— при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Таблица 2 – Элементы налогообложения по НДФЛ

Физические лица (в том числе нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ)

Доходы налогоплательщика (Доходы, полученные от источников в РФ – для нерезидентов РФ)

Доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ)

— общая для резидентов РФ – 13%,

— пониженная для резидентов в отношении доходов от участия в организациях (дивидендов) – 9%,

Читайте так же:  Пособие по рождению ребенка в 2019 году красноярск

— для нерезидентов РФ – 30% (для налогоплательщиков – нерезидентов РФ предусмотрена специальная ставка в отношении дивидендов – 15%).

Порядок исчисления налога

Соответствующая ставке налога процентная доля налоговой базы, облагаемой по этой ставке (общая величина НДФЛ за налоговый период равна сумме налога на доходы физического лица, исчисленного по каждой ставке)

Порядок и сроки уплаты налога

1) Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают НДФЛ по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) Налоговые агенты уплачивают НДФЛ по месту своего нахождения (в том числе обособленных подразделений) на дату выплаты дохода налогоплательщику (В отдельных случаях налоговые агенты уплачивают НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (фактического удержания налога))

3) Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой), уплачивают НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предусмотрены авансовые платежи (Авансовые платежи уплачиваются за текущий год три раза: не позднее 15 июля, не позднее 15 октября, не позднее 15 января следующего года)

4) Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают фиксированные авансовые платежи по месту жительства (месту пребывания) до дня начала срока действия патента (продления патента)

3.1. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость

Автором НДС был французский экономист М.

Директивами Европейского союза (ЕС) НДС был утвержден в качестве основного косвенного налога для стран — членов ЕС. Даже вступление в ЕС обусловливалось наличием в стране функционирующей системы обложения НДС.

Поскольку НДС строился по принципу налога с оборота, он сохранил его свойства. Прежде всего это многоступенчатость, которая связана с тем, что любой факт купли-продажи служит основанием для обложения косвенным налогом. Однако если при налоге с оборота многоступенчатость носит каскадный характер, т.е. налог накапливается на всех стадиях движения товара, то НДС такой кас- кадностью не обладает в результате того, что из начисленной суммы выходящего НДС разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения товаров (рис. 3.1).

Кроме того, налоговой базой для расчета налога с оборота высту-пала валовая стоимость товаров (продукции, работ, услуг) на каждой стадии их движения от производителя до конечного потребителя, тогда как при исчислении налоговой базы для исчисления НДС в расчет принимается лишь часть стоимости товара, причем только «новая», появившаяся на очередной стадии прохождения товара.

Рис. 3.1. Общая схема исчисления НДС

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, производственному циклу, методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа организаций, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать налогом всегда предпочтительней, так как его собираемость сразу упрощается.

Однако следует отметить, что НДС обладает одним существенным недостатком. Поскольку косвенные налоги в конечном итоге оплачивает потребитель, то чем раньше налог будет уплачен, тем больше оборотных средств будет отвлечено из экономики. По мнению специалистов, НДС, взимаемый на каждой стадии производ ства, угнетающе действует на экономику. В условиях, когда товарная масса меньше объема имеющихся на руках у населения денег, введение и функционирование НДС могут способствовать мобилизации денег в бюджет. Но в условиях дефицита денежной массы применение данного налога лишь усиливает инфляционные процессы в экономике.

Различают два принципа применения НДС. Первый — принцип места назначения: НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где данные продукты были произведены. Согласно этому принципу импорт облагается НДС, а экспорт нет. Второй принцип связан со страной происхождения товара: НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране вне зависимости от конечного места их потребления. В этом случае НДС облагается экспорт и не облагается импорт.

В Российской Федерации при разработке системы обложения НДС был применен принцип места назначения. Однако соблюдался этот принцип не всегда. Так, до 2004 г. не был решен вопрос о взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг с Республикой Беларусь: реализация любых товаров в Республику Беларусь приравнивалась к реализации товаров на территории Российской Федерации и облагалась по ставкам 10 и 18%.

В 2004 г. было заключено Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания кос-венных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг (далее — Соглашение). С 1 января 2005 г. НДС и акцизы при реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям, при которой производится экспорт товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, и по операциям по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь взимаются по принципу страны назначения. Соглашением определен принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров: взимание налогов происходит в стране импортера. По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, НДС исчисляется по ставкам 18 или 10%. При экспорте товаров Соглашение предусматривает применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения налогоплательщиком факта экспорта.

Рис. 3.2. Использование системы налогового вычета для определения НДС, подлежащего уплате в бюджет

НДС был введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость». В Законе НДС определялся как форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Но в соответствии с из-менениями, внесенными в Закон и введенными в действие с 1 июля 1992 г., НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Таким образом, при исчислении НДС плательщику необходимо определить две суммы налога, одна из которых — это налог, уплаченный им поставщикам при покупке материальных ценностей, а другая — НДС, входящий в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг), а с 2006 г. — имущественных прав (см. рис. 3.2).

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 части второй НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г.

Плательщиками НДС признаются:

лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики должны встать на налоговый учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения своих посто-янных представительств в Российской Федерации, постановка их на налоговый учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации. Иностранные организации, имеющие несколько обособленных подразделений, платят налог по месту регистрации одного из них. О своем выборе нужно уведомить все налоговые инспекции, в которых подразделения состоят на учете.

Организации, индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующих условий:

сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (без НДС);

организации и индивидуальные предприниматели не реализуют подакцизные товары в течение указанного периода;

освобождение не распространяется на обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

НК РФ предусматривает перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган для получения освобождения. К ним относятся:

выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица (далее — ИПБОЮЛ));

выписка из книги продаж;

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур за три месяца.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на осво-бождение, является выписка из книги учета доходов и расходов орга-низаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих уп-рощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, самостоятельно рассчитывают объем выручки за предыдущие три месяца и представляют в налоговый орган указанные документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение. Если документы отправлены по почте, то датой подачи считается шестой день со дня направления заказного письма.

Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику на 12 месяцев. В течение этого периода налогоплательщик не может отказаться от освобождения самостоятельно, т.е. по собственной инициативе. Однако право на освобождение может быть потеряно. Произойти это может в двух случаях:

если у налогоплательщика за каждые три последовательных ка-лендарных месяца выручка от реализации превысила 2 млн руб.;

если имела место реализация подакцизного товара.

В том случае, если налогоплательщик до 20-го числа 13-го месяца с начала пользования освобождением от уплаты НДС не предоставил новые документы или если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, сумма налога подлежит восстановлению и налог платится с учетом налоговых санкций и пеней.

Читайте так же:  Новый договор россии с абхазией

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Местом реализации товаров считается Российская Федерация, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется или если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

операции, не признаваемые НК РФ реализацией: обращение российской и иностранной валюты; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной (не предпринимательской) деятельности; передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы); передача имущества в пределах первоначального взноса участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику простого товарищества в случае выдела его доли из имущества товарищества или разделе имущества общества; передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, животных, находки, клада; иные операции;

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправ-ления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них);

передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Помимо объектов от налогообложения могут освобождаться и операции. К ним согласно ст. 149 НК РФ относятся следующие.

Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, при условии, что законодательство соответствующего иностранного государства содержит аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций либо такая норма предусмотрена международным договором РФ. Перечень таких стран утверждает Министерство иностранных дел РФ совместно с Министерством финансов РФ. Организации-налогоплательщики должны подтвердить льготу не только ссылкой на норму НК РФ и соответствующий перечень государств, но и документами об аккредитации зарубежной фирмы (свидетельство Государственной регистрационной палаты РФ о внесении фирмы в реестр аккредитованных в России иностранных компаний и разрешение от той же палаты на открытие представительства зарубежной организации).

Реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

^ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники,

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним,

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов,

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

^ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме этих же услуг, финансируемых из бюджета). К медицинским относятся услуги:

определяемые перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию,

по диагностике, профилактике и лечению по перечню, утвержденному Правительством РФ,

скорой медицинской помощи, оказываемой населению,

по дежурству медицинского персонала у постели больного,

оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

^ услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, пре-доставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты; ^ услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; ^ продуктов питания, произведенных студенческими, школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных организаций, (только в случаях полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования); ^ услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

^ услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении; ^ ритуальных услуг, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню Правительства РФ); ^ почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов (кроме коллекционных марок); ^ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в

жилищном фонде всех форм собственности; ^ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или иностранных государств. К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

монеты из драгоценных металлов, выступающие валютой РФ или валютой иностранного государства, отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности,

монеты из драгоценных металлов, не считающиеся валютой РФ или валютой иностранного государства;

^ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

^ других видов товаров (работ, услуг, имущественных прав), предусмотренных перечнем ст. 149 НК РФ. Операции на территории Российской Федерации: ^ реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы; ^ реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалидов и их законных представителей не менее 80%,

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%,

учреждениями, единственными собственниками имущества которых выступают общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям,

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

^ осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), например предоставление займов в денежной форме и связанных с этим услуг обслуживания банковских карт; ^ операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами; ^ реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства; ^ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами; ^ проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе использование игровых автоматов) организациями игорного бизнеса; ^ передача в рекламных целях товаров стоимостью за единицу менее 100 руб.;

^ другие виды операций, перечисленные в ст. 149 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации не подлежат налогообложению:

товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи;

важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним, технические средства, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков, а также сырье и комплектующие для производства всех перечисленных товаров;

материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

художественные ценности, передаваемые в качестве дара уч-реждениям, отнесенным по законодательству РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, считающихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций;

необработанные природные алмазы;

товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и администра-тивно-технического персонала этих представительств, включая членов семей, проживающих вместе с ними;

валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, выступающие законным средством платежа, а также ценные бумаги;

продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации; суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов;

товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверж-денному Правительством РФ, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества России в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи, овцы и козы, семя и эмбрионы перечисленных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца (по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности РФ). При этом освобождение от уплаты НДС касается плательщиков единого сельскохозяйственного налога, а также российских организаций, занимающихся лизинговой деятельностью по поставкам перечисленных объектов сельскохозяйственным товаропроизводителям на срок с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно.