Налог на дивиденды рк

«Казахские дивиденды»

Российские компании все чаще сталкиваются с проблемой налогообложения дивидендов, получаемых от «дочки», находящейся в Казахстане. В чем проявляются трудности и каким образом дочерней компании снизить налоговое бремя, рассмотрим в статье.

Термин «дивиденды» означает доходы по акциям, учредительским паям, правам или сертификатам на участие в прибыли. Исключение составляют долговые требования. Если организация и инвестор являются резидентами России, то налогообложение дивидендов происходит в соответствии с российским законодательством. А в случае, когда инвестор — иностранец, российская фирма может столкнуться с некоторыми трудностями при налогообложении его доходов. Рассмотрим вопрос налогообложения дивидендов, получаемых от казахской компании, с точки зрения налогового законодательства и Конвенции между Россией и Казахстаном от 18 октября 1996 г. об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.

Характеристика ТОО

Наиболее распространенная форма юридического лица в Казахстане — товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО). Участники ТОО не отвечают по его обязательствам, но при этом они несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Как правило, доли всех участников в уставном капитале пропорциональны их доле в стоимости имущества. Однако в уставе может быть указан и иной порядок распределения долей (ст. 59 Гражданского кодекса Республики Казахстан — далее ГК РК). Чистая прибыль ТОО облагается корпоративным подоходным налогом (ст. 78 Налогового кодекса Республики Казахстан — далее НК РК), а с участников взимается подоходный налог, который удерживает источник выплаты (ст. 131 НК РК).

Упрощенная система регистрации делает ТОО наиболее привлекательными для ведения бизнеса в Казахстане. Чтобы зарегистрировать ТОО, не нужно дополнительно проводить регистрацию эмитированных акций и соблюдать требования, предъявляемые к размеру минимального акционерного капитала.

Порядок налогообложения дивидендов в Казахстане

Дочерняя компания, работающая в Казахстане, при расчете налогов должна руководствоваться кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Дивидендами в ТОО признается часть чистого дохода, распределяемого между его участниками. Размер чистого дохода, который пойдет на выплату дивидендов, определяет общее собрание участников ТОО. Чистый доход или чистая прибыль ТОО — это разница между налогооблагаемым доходом и обязательством ТОО по корпоративному подоходному налогу. Корпоративный подоходный налог в Казахстане аналогичен налогу на прибыль организаций в России и составляет 30 процентов. Подлежащий налогообложению доход включает в себя все виды доходов, полученных ТОО в течение года, и определяется как разница между выручкой компании и налоговыми вычетами (расходами), предусмотренными НК РК. Как правило, на вычет можно относить все расходы, понесенные дочерней фирмой в ходе ее предпринимательской деятельности.

Дочерняя компания несет ответственность за своевременное и полное удержание налога и перечисление его в государственный бюджет.

В Казахстане для доходов в виде дивидендов применяется ставка в размере 15 процентов (ст. 180 НК РК). Отметим, что при расчете налога на дивиденды наряду с НК РК следует учитывать и соглашения об избежании двойного налогообложения. Согласно нормам НК РК, международные соглашения играют первоочередную роль при налогообложении доходов.

это важно

Уплаченный за границей налог может быть вычтен из сумм, подлежащих уплате в России, но его размер не должен превышать сумму российского налога, исчисленного с такого дохода.

Налогообложение в России дивидендов, полученных от казахской «дочки»

По действующему в России Налоговому кодексу дивиденды, полученные российской организацией за рубежом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Эти доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Если дивиденды выплачивает иностранная организация (в нашем случае — казахская), то они облагаются по ставке 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Так как между Россией и Казахстаном заключена Конвенция от 18 октября 1996 г. об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (ратифицирована Федеральным законом от 28 апреля 1997 г. № 74-ФЗ), ставка налога на дивиденды может быть снижена. А в некоторых случаях международные соглашения и вовсе освобождают дивиденды от налогообложения у источника выплаты. В нашем случае материнская компания может применить нормы соглашения, что даст ей возможность снизить ставку по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты в Казахстане (п. 2 ст. 23 Конвенции). Вместе с тем уплаченный за границей налог может быть вычтен из сумм, подлежащих уплате в России (п. 3 ст. 311 НК РФ). В России зачет налога по доходам в виде дивидендов, уплаченных в иностранном государстве, предоставляется только в случае наличия международного соглашения об избежании двойного налогообложения. Для этого казахская сторона должна предоставить российской организации документы, подтверждающие уплату налога в Казахстане. Это могут быть контракты (договоры) на оказание услуг (выполнение работ) не на территории Российской Федерации, а также первичные документы, оформленные должным образом и подтверждающие место оказания услуг. При этом размер такого вычета не должен превышать сумму российского налога, исчисленного с такого дохода.

Пример

Предположим, что российская материнская компания владеет 100 процентами доли в ТОО, расположенном в Казахстане. Размер доли — менее 500 млн руб. За 2007 год ТОО получило чистую прибыль (прибыль, оставшуюся после уплаты корпоративного подоходного налога) в размере 1 млн руб., которую решено направить на выплату дивидендов. Других доходов материнская компания не имеет и сама дивидендов не выплачивает. Так как между Россией и Казахстаном заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, организация применяет его нормы.

При выплате дивидендов российской компании в Казахстане будет удержан подоходный налог у источника выплаты по ставке 10 процентов. Сумма удержанного налога составит 100 000 руб. В России размер налога на прибыль составит 81 000 руб. [(1 000 000 — 100 000) × 9%]. Так как в Казахстане была уплачена сумма большая, чем та, которая подлежит уплате в России, налог платить не нужно.

С 1 января 2008 года компании, получающие дивиденды за рубежом, могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль с полученных дивидендов полностью (ст. 284 НК РФ), но при соблюдении определенных условий:

  • материнская компания должна владеть не менее чем 50 процентами уставного капитала выплачивающей организации;
  • на день принятия решения о выплате дивидендов получатель в течение не менее 365 дней обязан непрерывно владеть на праве собственности правами участия (акциями, долями, депозитарными расписками);
  • стоимость приобретения данной 50-процентной доли превышает 500 млн рублей;
  • дочерняя компания не должна быть резидентом офшорной зоны, перечень которых утвержден приказом Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. № 108н.

И. Кумаритов, финасовый менеджер ООО «БазэлЦемент»

В Казахстане принят новый Налоговый кодекс

Новым кодексом вводится ряд ключевых изменений режима налогообложения дивидендов, вознаграждения и дохода от прироста стоимости

25 декабря 2017 года в Казахстане был принят новый Налоговый кодекс (далее – «Налоговый кодекс»). Большинство положений Налогового кодекса вступили в силу с 1 января 2018 года (прочие положения вступят в силу позднее).

В настоящем LawFlash представлены основные положения Налогового кодекса в отношении налогообложения дивидендов, вознаграждения и дохода от прироста стоимости.

1. Ключевые изменения

В целом, Налоговый кодекс не внес значительных изменений и дополнений в режим налогообложения дивидендов, вознаграждения и дохода от прироста стоимости. Ниже суммированы основные новеллы:

  • при исчислении трехлетнего периода для применения освобождения от налогообложения дивидендов и дохода от прироста стоимости учитывается срок владения прежними собственниками акций (долей участия), если такие акции (доли участия) получены в результате реорганизации прежних собственников (ранее срок владения прежними собственниками не учитывался);
  • некоторые компании производят уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100%, например, в силу налоговых преференций. По старому налоговому кодексу освобождение по налогу на дивиденды (трехлетний период владения) не применялось к таким компаниям. Налоговый кодекс теперь позволяет применить освобождение по налогу на дивиденды, при условии, что доля освобожденного корпоративного подоходного налога к общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога составляет менее 50% (ранее такое освобождение было не применимо);
  • физические лица-нерезиденты не смогут теперь воспользоваться освобождением от налога на доход от прироста стоимости при реализации акций на иностранной фондовой бирже (ранее такое освобождение предоставлялось).

2. Общее описание нового режима налогообложения дивидендов, вознаграждения и дохода от прироста стоимости

Налогообложение дивидендов

Ключевые положения, касающиеся налогообложения дивидендов согласно Налоговому кодексу:

  • Физические лица-резиденты:
    • дивиденды подлежат обложению у источника выплаты, то есть если, например, юридическое лицо-резидент выплачивает дивиденды в пользу физического лица-резидента, то юридическое лицо-резидент удерживает налог при выплате дивидендов (глава 36, параграф 1; ст. 327);
    • дивиденды, не обложенные у источника выплаты, например, полученные из-за рубежа, подлежат самостоятельному декларированию и налогообложению физическим лицом-резидентом (ст. 338);
    • ставка налога на дивиденды: 5% в отношении дивидендов, полученных из источников в Казахстане (ст. 320.2), и 10% – в отношении дивидендов, полученных из источников за пределами Казахстана (ст. 320.1);
    • предусматривается налоговое освобождение в отношении дивидендов по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 341.1(7));
    • предусмотрено налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 341.1(8)).
  • Физические лица-нерезиденты (здесь и далее по тексту под «нерезидентами» понимаются нерезиденты, не осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение):
    • при выплате дивидендов физическому лицу-нерезиденту, юридическое лицо-резидент (плательщик дивидендов) удерживает налог на дивиденды у источника выплаты (ст. 644.1(10), ст. 645.1);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); также возможно применение сниженной ставки налога в соответствии с налоговой конвенцией (однако, по большинству налоговых конвенций, как правило, сниженная ставка применяется только к юридическим лицам-получателям дивидендов);
    • предусматривается налоговое освобождение в отношении дивидендов по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 654(3));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 654(4)).
  • Юридические лица-резиденты:
    • получаемые дивиденды включаются в совокупный годовой доход (ст. 226.1(16)), но затем совокупный годовой доход корректируется на сумму полученных дивидендов (ст. 241.1(1)), то есть для юридических лиц-резидентов налогообложение дивидендов нейтральное;
    • дивиденды не подлежат обложению у источника выплаты (при выплате в пользу юридического лица-резидента) (ст. 307.1).
  • Юридические лица-нерезиденты:
    • при выплате дивидендов юридическому лицу-нерезиденту, юридическое лицо-резидент (плательщик дивидендов) удерживает налог на дивиденды у источника выплаты (ст. 644.1(10), ст. 645.1);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); также возможно применение сниженной ставки налога в соответствии с налоговой конвенцией (обычно, 5% или 10%). Сниженная ставка налога в соответствии с налоговой конвенцией может быть применена плательщиком дивидендов автоматически;
    • предусматривается налоговое освобождение в отношении дивидендов по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 645.9(3));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 645.9(4)).
Читайте так же:  Иск о разделе кредита после развода

Налогообложение вознаграждения

Ключевые положения, касающиеся налогообложения вознаграждения:

  • Физические лица-резиденты:
    • доход в виде вознаграждения подлежит обложению у источника выплаты, то есть если, например, юридическое лицо-резидент выплачивает вознаграждение в пользу физического лица-резидента, то юридическое лицо-резидент удерживает налог при выплате вознаграждения (глава 36, параграф 1; ст. 327);
    • вознаграждение, не обложенное у источника выплаты, например, полученное из-за рубежа, подлежит самостоятельному декларированию и налогообложению физическим лицом-резидентом (ст. 338);
    • ставка налога на вознаграждение – 10% (ст. 320.1) (как при удержании у источника, так и при самостоятельном декларировании);
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении вознаграждения по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 341.1(7)); вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям (ст. 341.1(4)) (то есть облигациям, выпускаемым финансовыми агентствами, например, Банком развития Казахстана).
  • Физические лица-нерезиденты:
    • при выплате вознаграждения физическому лицу-нерезиденту, юридическое лицо-резидент (плательщик вознаграждения) удерживает налог на вознаграждение у источника выплаты (ст. 644.1(11), ст. 644.1(12), ст. 645.1);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); также возможно применение сниженной ставки налога в соответствии с налоговой конвенцией (обычно, 10%);
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении вознаграждения по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 645.9(3)); вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям (ст. 645.9(6)).
  • Юридические лица-резиденты:
    • вознаграждение подлежит обложению у источника выплаты (ст. 307.1(4));
    • некоторые виды вознаграждения не подлежат обложению у источника выплаты, например, вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям (ст. 307.2(1)); вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 307.2(4));
    • получаемое вознаграждение включается в совокупный годовой доход (ст. 226.1(17)), но потом удержанная сумма вычитается в целях окончательного размера корпоративного подоходного налога (ст. 302.1);
    • получатель вознаграждения имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на суммы некоторых видов вознаграждения, например, на сумму вознаграждения по договору лизинга (ст. 288.2(1)); вознаграждения по долговым ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 288.2(2)).
  • Юридические лица-нерезиденты:
    • при выплате вознаграждения юридическому лицу-нерезиденту, юридическое лицо-резидент (плательщик вознаграждения) удерживает налог на вознаграждение у источника выплаты (ст. 644.1(11), ст. 644.1(12), ст. 645.1);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); также возможно применение сниженной ставки налога в соответствии с налоговой конвенцией (обычно, 10%);
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении вознаграждения по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Казахстана (ст. 645.9(3)); вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям (ст. 645.9(6)).

Налогообложение дохода от прироста стоимости

Ключевые положения, касающиеся налогообложения дохода от прироста стоимости:

  • Физические лица-резиденты:
    • доход от прироста стоимости является доходом, не облагаемым у источника выплаты; это означает, что физическое лицо-резидент должно самостоятельно задекларировать доход и заплатить налог (ст. 330);
    • ставка налога на доход от прироста стоимости – 10% (ст. 320.1);
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Казахстана, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (ст. 341.1(16));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 341.1(15)).
  • Физические лица-нерезиденты:
    • доход от прироста стоимости при реализации некоторых видов имущества (например, акций юридических лиц-резидентов) рассматривается в качестве дохода из источника в Казахстане (ст. 644.1(6));
    • налоговый агент (обычно, приобретатель) должен удержать налог и заплатить его в бюджет Казахстана (ст. 645.1, ст. 650);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); возможно полное освобождение от налога в соответствии с налоговой конвенцией;
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Казахстана ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (ст. 654(6));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 654(6)).
  • Юридические лица-резиденты:
    • доход от прироста стоимости включается в совокупный годовой доход (ст. 226.1(3)) и подлежит налогообложению по общей ставке 20%;
    • предусмотрено право на уменьшение налогооблагаемого дохода на некоторые виды дохода от прироста стоимости, например, доход от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, при одновременном выполнении следующих условий: (1) на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более 3 лет; (2) юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем в Казахстане; (3) имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50% (ст. 288.2(8)).
  • Юридические лица-нерезиденты:
    • доход от прироста стоимости при реализации некоторых видов имущества (например, акций юридических лиц-резидентов) рассматривается в качестве дохода из источника в Казахстане (ст. 644.1(6));
    • налоговый агент (обычно, приобретатель) должен удержать налог и заплатить его в бюджет Казахстана (ст. 645.1, ст. 650);
    • ставка налога: 15% – общая ставка (ст. 646.1(5)); 20% – если получатель является резидентом государства с льготным налогообложением (ст. 646.2); возможно полное освобождение от налога в соответствии с налоговой конвенцией;
    • предусматривается ряд налоговых освобождений, например, в отношении дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Казахстана, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (ст. 645.9(7));
    • предусматривается налоговое освобождение при владении соответствующими акциями (долями участия) более 3 лет (ст. 645.9(8)).

Суммирующая таблица в отношении дивидендов и дохода от прироста стоимости

Налог на дивиденды юридических и физических лиц в 2018 году

Компания при перечислении дивидендов своим участникам, как физическим, так и юридическим лицам, обязана исчислить налог с данных выплат. Вид и размер платежа зависят от статуса получателя средств: физического или юридического лица, имеющего или не имеющего резидентство РФ. Налог на дивиденды, при выплате средств участнику-гражданину: НДФЛ, при выплате дохода участнику-организации – налог на прибыль (далее ННП).

Дивиденты – что это?

Дивиденды – часть прибыли организации, распределяемая между учредителями (акционерами) компании в соответствии с их долями в учредительном капитале (далее УК) или порядком, утвержденным собранием учредителей (акционеров).

Особенности выплаты дивидендов и их налогообложения

  • Дивиденды (далее доход, средства, прибыль) распределяются между участниками общества только после налогообложения.
  • Размер средств, перечисляемых участникам, зависит от их доли в УК или размера, утвержденного собранием учредителей (акционеров).
  • Прибыль участникам может перечисляться каждый квартал, полугодие или год.

Лучше производить выплату средств раз в год, это позволит более точно определить размер прибыли, подлежащей распределению между участниками.

  • Доход может быть выплачен как в денежной, так и натуральной форме (имуществом).
  • Налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить в бюджет налог, признается компания, выплачивающая средства своим участникам в денежной форме.
  • При выплате дохода участнику имуществом обязанность уплатить налог переходит к получателю данного имущества.

Компания, выплатившая дивиденты в натуральной форме, обязана уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ или ННП с имущества, переданного участнику.

  • Если общество выплатило дивиденды имуществом, оно обязана перечислить в бюджет платежи от реализации.

Вид платежа от реализации имущества, переданного участнику, зависит от применяемой обществом системы налогообложения. Для компаний на ОСНО это НДС и ННП, для упрощенцев – единый налог, для вмененщиков реализация будет облагаться либо единым налогом (если ЕНВД совмещается с УСНО), либо НДС и ННП (если компания применяет только ЕНВД).

  • Уплачивать налог с выплат своим участникам должны все компании, независимо от применяемой системы налогообложения.
Читайте так же:  Преюдиция новый иск

Налог на дивиденды физических лиц

При выплате средств участникам-физическим лицам уплачивается НДФЛ.

Ставка указанного платежа зависит от того, является ли гражданин-получатель средств, резидентом РФ.

Резидент РФ – лицо, пребывающее на территории России свыше 183 дней в году. При этом резидентом может быть, как гражданин РФ, так и иностранец.

Таблица № 1. Ставка подоходного налога при выплате дохода участникам- физическим лицам

НДФЛ должен быть направлен в бюджет не позднее дня перечисления средств на счет физического лица или дня получения данных средств в банке.

КБК для уплаты дивидендов в 2018 году: 182 1 01 02010 01 1000 110

Уплаченный в течение года доход необходимо отразить в справке 2-НДФЛ, предоставляемой в ИФНС по месту учета до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Код дохода, указываемый в справке по выплаченным дивидендам: 1010

За средства, перечисленные учредителям в 2017 году, необходимо будет отчитаться не позднее 1 апреля 2018 года.

Налог на дивиденды юридических лиц

При выплате дохода участникам-юридическим лицам уплачивается ННП.

Ставка указанного платежа зависит от статуса юридического лица-получателя средств: иностранная компания или нет и ее доли в уставном капитале организации, выплатившей дивиденды.

Таблица № 2. Ставка ННП при выплате дохода участникам-юридическим лицам

Подлежат ли налогообложению у источника выплаты дивиденды, если учредителем является ТОО?

В соответствии с пп.1) п.1. статьи 241 Налогового кодекса РК из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: дивиденды, в том числе выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение,в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов.

Прошу Вас дать разъяснение указанной норме закона.

Верно ли, что, если ТОО «1» выплачивает дивиденды своему учредителю ТОО «2», то такие дивиденды, на основании пп.1) п.1 ст.241 НК РК, не подлежат налогообложению по ставке 15% (как это указано в п.3 ст.313 НК РК)?

В соответствии с подпунктами 1) и 2) пункта 1 статьи 241 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс) из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

  1. дивиденды, в том числе выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов.
  2. дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования при одновременном выполнении следующих условий: — на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования более трех лет; — участие национального института развития в области технологического развития в уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования составляет более 25 процентов.

При этом, согласно подпунктам 1) и 2) пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса из совокупного годового дохода не подлежат исключению дивиденды:

  1. выплачиваемые закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 2) пункта 1 данной статьи;
  2. выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса дивиденды, указанные в подпункте 2) пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.

На основании вышеизложенного, в случае получения дивидендов организацией от юридического лица, при условии, что такое юридическое лицо не относится к налогоплательщикам, определенных пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса, такие дивиденды подлежат включению в совокупный годовой доход организации и в последующем исключаются из его совокупного годового дохода.

Вместе с тем, в случае выплаты юридическим лицом дивидендов, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса, такие дивиденды подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.

Налог на дивиденды рк

Налогообложение дивидендов физических лиц

Налоговое управление по Ауэзовскому району г.Алматы сообщает следующее:

Согласно п.п.4 ст.160 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс) к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится в т.ч. доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей. Согласно п.п.14 п.1 ст.12 Налогового кодекса дивиденды — доход, подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал; доход, подлежащий выплате по исламским сертификатам участия; доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

· положительной разницы между стоимостью реализации товаров, работ, услуг независимой стороне и стоимостью их реализации акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

· отрицательной разницы между стоимостью приобретения товаров, работ, услуг у независимой стороны и стоимостью их приобретения у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

· стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

· любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163 — 165 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

· Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании ;

Порядок исчисления суммы налога определен в ст.172 Налогового кодекса, в п.1 указанной статьи установлено, что сумма индивидуального подоходного налога (далее — ИПН) исчисляется путем применения ставок, установленных п.1 и п.2 ст.158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты.

Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных ст.156 Налогового кодекса.

Для целей настоящего раздела к дивидендам относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим.

Сумма удержанного ИПН при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет ИПН, исчисленного за налоговый период индивидуальным предпринимателем, осуществляющим исчисление и уплату налогов в порядке, установленном статьями 178 и 179 Налогового кодекса.

Согласно п.п.7 п.1 ст.156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов — дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном выполнении следующих условий:

· владение более трех лет акциями или долями участия;

· 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).

Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

· дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

· части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

· дохода от Распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в уставном капитале юридического лица.

Главный налоговый инспектор отдела налогового аудита юридических лиц Налогового управления по Ауэзовскому району г.Алматы

Налог на дивиденды рк

старший преподаватель ВКГТУ,

сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

В этой статье рассмотрен порядок налогообложения дивидендов в различных ситуациях, а также порядок отражения их в Декларации по КПН.

Читайте так же:  Ип несет ответственность по своим обязательствам

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса определено, что дивиденды — это доход, подлежащий выплате по акциям; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками, учредителями; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

К дивидендам не относится доход, направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента при распределении чистого дохода с сохранением доли участия каждого учредителя, участника. Согласно подпункту 15-1 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника, подлежит включению в совокупный годовой доход юридического лица.

На основании вышеизложенного следует, что дивиденды могут быть получены физическим лицом:

1) в виде выплаты по акциям;

2) как часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками, учредителями.

Пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 15%.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога (ИПН) производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Согласно подпункту 35 пункта 1 статьи 144 Налогового кодекса суммы дивидендов, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, не подлежат обложению ИПН.

Таким образом, дивиденды подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежат.

Налоговыми агентами в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляется Расчет по индивидуальному подоходному налогу (форма 201.02) (см. «ФБ» № 9 за 2006 г.), предназначенный для отражения дивидендов, вознаграждений, выигрышей, начисленных и выплаченных физическим лицам.

Дивиденды могут быть получены юридическим лицом:

а) от юридического лица-резидента

Юридическое лицо «А» является учредителем юридического лица «В». Юридическое лицо «В» распределяет часть чистого дохода и юридическому лицу «А» начислены дивиденды в сумме 1 000 у. е. Выплата юридическому лицу «А» произведена в размере 850 у. е. (1 000 — 150), при этом удержан налог 150 у. е. (1 000 ´ 15%).

В совокупный годовой доход юридическим лицом «А» подлежит включению сумма 850 у. е., затем производится корректировка совокупного годового дохода в сторону уменьшения на 850 у. е.

Таким образом, часть чистого дохода, распределяемая между участниками, в целях налогообложения признается дивидендами и подлежит обложению у источника выплаты.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 135 Налогового кодекса, дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

При определении налогооблагаемого дохода, согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса, суммы дивидендов включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика, после чего в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 91 Налогового кодекса данные суммы подлежат исключению из совокупного годового дохода при условии их получения от юридического лица — резидента РК и обложения у источника выплаты в РК. В нашем примере юридическое лицо «А» отразит в строке 100.00.014 Декларации по КПН (форма 100.00) сумму полученных дивидендов — 850 у. е. Данная строка переносится из Приложения № 7 к Декларации.

Особенностью отражения дивидендов, полученных в Республике Казахстан, является то, что в совокупный годовой доход подлежит включению полученная сумма дивидендов, за исключением удержанной суммы налога, при наличии подтверждающих документов (строка 100.07.001 Приложения № 7 к Декларации, данные в которую переносятся из дополнительной формы к строке 100.07.001). В разделе «Корректировка совокупного годового дохода» Декларации по КПН в строке 100.00.024 указывается общая сумма корректировки совокупного годового дохода в соответствии со статьей 91 Налогового кодекса, в том числе в строке 100.00.024А отражается сумма дивидендов, полученная от юридического лица — резидента РК, ранее обложенная у источника выплаты в РК, на которую производится уменьшение совокупного годового дохода.

Лицом, осуществившим выплату дивидендов, представляется Расчет сумм КПН, удержанного у источника выплаты доходов резидентов (форма 101.05) не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом;

б) от юридического лица-нерезидента

Юридическое лицо «А» является учредителем юридического лица-нерезидента «В». Юридическое лицо «В» распределяет часть чистого дохода. Юридическому лицу «А» начислены дивиденды в сумме 1 000 у. е. Дивиденды получены за пределами Республики Казахстан. Выплата юридическому лицу «А» произведена в размере 850 у. е. (1 000 — 150), при этом с него удержан налог 150 у. е. (1 000 ´ 15%).

В совокупный годовой доход юридического лица «А» подлежит включению сумма 1 000 у. е., затем при исчислении КПН производится зачет налога, удержанного за пределами РК (150 у. е.)

При определении налогооблагаемого дохода, согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса, суммы дивидендов включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика. В нашем примере юридическое лицо «А» отразит в строке 100.00.014 Декларации по КПН (форма 100.00) сумму полученных дивидендов — 1 000 у. е. Данная строка переносится из Приложения № 7 к Декларации.

При получении дивидендов за пределами Республики Казахстан в строке 100.07.002 отражается сумма полученных доходов налогоплательщика-резидента из источников в иностранном государстве, не связанных с постоянным учреждением, а также сумма доходов налогоплательщика-резидента из источников в иностранном государстве от осуществления предпринимательской деятельности в иностранном государстве через постоянное учреждение, пересчитанная в национальную валюту в соответствии со статьей 65 Налогового кодекса.

В данную строку переносится величина графы F дополнительной формы к строке 100.36.001 и графы Н дополнительной формы к строке 100.36.002 при наличии в графах С и Е соответственно вида дохода по коду 2050 — «Дивиденды».

Юридическое лицо-нерезидент при выплате дивидендов производит удержание налога согласно национальному налоговому законодательству.

При этом, суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога резидентом Республики Казахстан зачитываются при уплате КПН согласно статье 129 Налогового кодекса.

Размер зачитываемых сумм определяется по каждому государству отдельно, исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу по ставке, установленной статьей 135 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. То есть, нормы международного права выше норм национального законодательства. При этом, если согласно Конвенции предусмотрена ставка, отличная от действующей, удержание и зачет производятся в размере, указанном в Конвенции.

То есть, в случае уплаты налога в иностранном государстве по ставке 16% (условная цифра) — 160 у. е., зачет будет произведен в размере 150 у. е.

Кроме того, зачет иностранного налога не производится по налогам, удержанным и (или) уплаченным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения юридического лица, являющегося резидентом Республики Казахстан, если доходы, в соответствии с положениями такого международного договора, подлежат налогообложению в Республике Казахстан. При этом необходима подача заявления о применении положений международного договора и возврате ранее удержанных сумм.

Для определения суммы подоходного налога и налогов с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников в иностранных государствах, уплаченных за пределами Республики Казахстан и зачитываемых при уплате КПН в Республике Казахстан, в соответствии со статьей 129 Налогового кодекса предназначена форма 100.28 «Зачет иностранного налога» к Декларации формы 100.00. В разделе «Дивиденды» вышеуказанной формы строка 100.28.001 предназначена для определения общей суммы налога с дивидендов, уплаченного за пределами Республики Казахстан и подлежащего зачету при уплате КПН в Республике Казахстан, и заполняется на основании данных дополнительной формы.

При исчислении налоговых обязательств в строке 100.29.003А Приложения № 29 «Исчисление налогового обязательства» к Декларации по КПН (форма 100.00) указывается сумма налога, уплаченная за пределами Республики Казахстан, исчисленного с дохода из источников за пределами Республики Казахстан, указанного в данной Декларации, и принятая в зачет при уплате КПН в Республике Казахстан. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 100.28.007.

Зачет подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком за пределами Республики Казахстан, производится при наличии документов, подтверждающих удержание и (или) уплату налогов. Таким документом может быть справка, заверенная налоговым органом иностранного государства, о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и удержанных и (или) уплаченных налогов.

Таким образом, при выплате дивидендов:

• физическому лицу — дивиденды подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежат;

• юридическому лицу юридическим лицом — резидентом РК — дивиденды подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке 15%, подлежат включению в совокупный годовой доход, за исключением удержанной суммы налога, при наличии подтверждающих документов, затем на эту же сумму производится корректировка совокупного годового дохода в сторону уменьшения, то есть дивиденды дальнейшему налогообложению не подлежат;

• юридическому лицу юридическим лицом-нерезидентом за пределами Республики Казахстан — дивиденды подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке, предусмотренной национальным законодательством иностранного государства, сумма дивидендов без учета удержанной суммы подлежит включению в совокупный годовой доход, при исчислении налоговых обязательств производится зачет иностранного налога на основании справки, заверенной налоговым органом иностранного государства, о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и удержанных и (или) уплаченных налогов. При наличии международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан, устанавливающего иные правила, чем те, которые содержатся в Кодексе, применяются правила указанного договора.