Когда подаётся налоговая декларация

Содержание:

Что такое налоговая декларация о доходах 3-НДФЛ

Кто должен подавать декларацию о доходах

Налоговая декларация 3-НДФЛ – документ, с помощью которого в России физические лица отчитываются по налогу на доход физических лиц (НДФЛ). Декларацию должны, как правило, подавать люди, продававшие имущество, имеющие доходы из-за рубежа, получающие доходы, по которым налог не был уплачен налоговым агентом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, индивидуальные предприниматели, использующие общую систему налогообложения, и так далее.

Декларацию также необходимо подавать для получения некоторых налоговых вычетов. То есть те, кто претендует на некоторые вычеты, обязаны подать декларацию для того, чтобы получить вычет. Но если они не претендуют на вычет, декларацию могут не подавать.

Как и когда подается декларация

Декларация о доходах заполняется по унифицированной форме. В случае, если Вы отчитываетесь по налогам, декларация, как правило, подается в году, следующим за тем, за который вы подаете декларацию, но не позднее 30 апреля. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства (т.е. официальной регистрации). Декларацию можно послать по почте. В таком случае, она должна быть послана не позднее 30 апреля (дойдет до налоговой инспекции в таком случае она позже, но это не беда). Крайний срок уплаты налога не такой, как крайний срок подачи декларации. В том случае, если Вы должны уплатить налог, это нужно сделать не позднее 15 июля (года, следующего за тем, за который платится налог).

Форма декларации за 2017 год

Налоговая декларация 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиком с использованием утвержденной Федеральной Налоговой службой формы (приказ ФНС России от 25.10.2017 г. № ММВ-7-11/[email protected] «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 24.12.2014 NММВ-7-11/[email protected]»).

Примечание. Чтобы не думать, какой бланк правильный, а какой нет, можно просто заполнить декларацию онлайн на нашем веб-сайте. Наш веб-сайт все сделает правильно. На нужном бланке. Начать заполнение можно вот здесь: «Декларация 3-НДФЛ» / «Заполнить онлайн».

Форма декларации за 2016 год

Налоговая декларация 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиком с использованием утвержденной Федеральной Налоговой службой формы (приказ ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/[email protected]). Вы можете скачать ее, пройдя по cсылке выше (источник — ФНС).

Примечание. Чтобы не думать, какой бланк правильный, а какой нет, можно просто заполнить декларацию онлайн на нашем веб-сайте. Наш веб-сайт все сделает правильно. На нужном бланке. Начать заполнение можно вот здесь: «Декларация 3-НДФЛ» / «Заполнить онлайн».

Образцы деклараций за 2016 год

Для возврата налога при покупке жилья
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога (имущественного вычета) при покупке или строительстве жилья, например, при покупке квартиры, в формате PDF.

Для возврата налога при покупке жилья и ипотеке
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога (имущественного вычета) при покупке или строительстве жилья, например, при покупке квартиры, и выплате процентов по ипотеке (выплате ипотечных процентов) в формате PDF.

Для возврата налога по расходам на обучение
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога (получения социального налогового вычета) по расходам на обучение в формате PDF.

Для возврата налога по расходам на лечение
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога (получения социального налогового вычета) по расходам на лечение в формате PDF.

Для возврата налога при получении стандартного налогового вычета
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога при получении стандартного налогового вычета в формате PDF.

При продаже имущества, например, автомашины или квартиры
Образец (пример) заполнения декларации при продаже имущества, например, автомашины или квартиры, в формате PDF.

Форма декларации за 2015 год

Налоговая декларация 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиком с использованием утвержденной Федеральной Налоговой службой формы (приказ ФНС России от 24.12.2015 №ММВ-7-11/[email protected]). Вы можете скачать ее, пройдя по cсылке выше (источник — ФНС).

Примечание. Чтобы не думать, какой бланк правильный, а какой нет, можно просто заполнить декларацию онлайн на нашем веб-сайте. Наш веб-сайт все сделает правильно. На нужном бланке. Начать заполнение можно вот здесь: «Декларация 3-НДФЛ» / «Заполнить онлайн».

Образцы деклараций за 2015 год

Для возврата налога при покупке жилья
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога (имущественного вычета) при покупке или строительстве жилья, например, при покупке квартиры, в формате PDF.

Для возврата налога при покупке жилья и ипотеке
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога (имущественного вычета) при покупке или строительстве жилья, например, при покупке квартиры, и выплате процентов по ипотеке (выплате ипотечных процентов) в формате PDF.

Для возврата налога по расходам на обучение
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога (получения социального налогового вычета) по расходам на обучение в формате PDF.

Для возврата налога по расходам на лечение
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога (получения социального налогового вычета) по расходам на лечение в формате PDF.

Для возврата налога при получении стандартного налогового вычета
Образец (пример) заполнения декларации для возврата налога при получении стандартного налогового вычета в формате PDF.

При продаже имущества, например, автомашины или квартиры
Образец (пример) заполнения декларации при продаже имущества, например, автомашины или квартиры, в формате PDF.

Как заполняется декларация

Заполнить декларацию Вы можете на сайте Налогия в интернет-программе для заполнения 3-НДФЛ. Вам нужно будет только ответить на простые вопросы, которые Вы увидите на экране. Ответив на вопросы, Вы сможете скачать готовый документ в формате PDF. Вам останется только его распечатать. Чтобы перейти к заполнению, нажмите, пожалуйста, кнопку Далее ниже.

Кому и в каких случаях нужно заполнять налоговую декларацию?

Когда надо подавать декларацию:

1. Вы продали квартиру, машину или имущественные права, которыми владели менее трех лет.

2. Вы получили доход от физического или юридического лица, не являющегося налоговым агентом. Самый частый пример – сдача квартиры.

3. Вы занимались частной практикой – адвокатской, нотариальной, преподавательской или какой-либо другой.

4. Вы занимались индивидуальным предпринимательством.

5. Вы получили доход как наследник интеллектуальной собственности – произведений искусства, науки, патентов.

6. Вы выиграли приз стоимостью более 4000 рублей – в лотерее, телепередаче или каком-то еще конкурсе.

7. Человек, не являющийся близким родственником, подарил вам ценное имущество – квартиру, машину или даже акции.

8. Вы получили доходы из-за границы, вне зависимости, от кого.

9.Вы купили квартиру или земельный участок (в ипотеку или рассрочку) и хотите получить налоговый вычет.

10.Вы получали доход по кредитам или в виде процентов с ипотечных облигаций.

Когда не надо подавать декларацию:

1. Вы получили наследство.

2. Вы продали жилплощадь, землю, долю в земельной собственности или недвижимости, или другое ценное имущество, принадлежавшие вам более 3 лет. Исключение – ценные бумаги.

3. Вы получили премию как спортсмен, либо премию в области науки, культуры, искусства, СМИ или образования.

4. Вы получили любой, даже самый крупный подарок от близкого родственника (в этот список входят родители, родные и приемные дети, внуки, бабушки и дедушки, а также усыновители).

5. Вы выиграли приз или получили подарок стоимостью менее 4000 рублей.

6. Вы получали доход, продавая продукты подсобного хозяйства, например, выращенного кролика или урожай яблок.

7. Вы получали доход от своего фермерского хозяйства, зарегистрированного менее 5 лет назад.

8. Вы получили деньги на обучение.

Как физлицу подать налоговую декларацию

Кто и в каких случаях должен подать 3-НДФЛ

3-НДФЛ — это документ заполняемый физическими лицами. С его помощью граждане должны отчитаться в инспекции о полученных доходах по итогу календарного года. Также 3-НДФЛ могут подать желающие получить вычет. Это в первую очередь налогоплательщики, которые лично рассчитывают и уплачивают сбор: ИП на общей системе налогообложения, нотариусы, адвокаты и др., а также резиденты РФ, которые получили доход за пределами России. И в случаях, когда был получен дополнительный доход, например, с продажи квартиры, машины, земли, выигрыш, аренда и прочее.

Когда подается налоговая декларация

Налоговая декларация должна быть предоставлена физическими лицами до 30 апреля года, следующего за отчетным. Если ее подать с опозданием, то вам выпишут штраф за каждый просроченный месяц, и он составит 5 % от задекларированной суммы. Самый минимальный — 1000 рублей, а максимальный составит 30 % от суммы. О размере штрафа говорится в ст. 119 НК РФ .

Декларацию для получения вычета можно подать в любое время в течение всего года без ограничения.

Как подать 3-НДФЛ

Заполненная на специальном бланке налоговая декларация предоставляется в налоговый орган обязательно по месту прописки. Если плательщик имеет временную регистрацию, например, в Санкт-Петербурге, а постоянную — в Новгороде, то подавать нужно в Новгороде. Исключение будет только в случае отсутствия постоянной прописки, в этом случае 3-НДФЛ подается по месту временной регистрации. Но до этого момента плательщику необходимо встать там на учет. Если вам неизвестен адрес своей инспекции, его можно найти на сайте Федеральной налоговой службы России.

Подать документ можно различными способами:

  • самостоятельно, придя лично;
  • по почте ценным письмом с описью;
  • через Интернет.

Если вы хотите подать отчетность лично, то вам просто нужно прийти со всеми требующимися документами. Плюс такого способа в том, что инспектор сможет базово все проверить и в случае грубых ошибок укажет на них. Минус в том, что этот способ занимает больше времени. Чтобы упростить себе задачу, можно заранее записаться на определенное время к инспектору через портал госуслуг.

Если сдача деклараций в Налоговую происходит по почте, то вам потребуется собрать все документы и положить в конверт не запечатывая. Далее составить в двух экземплярах почтовую опись, в ней указываются все документы, которые отправляются. После того как отправка состоится, один экземпляр описи, который остается у вас, подпишет работник почтового отделения. Если документы собраны за несколько лет, то в описи указываются бумаги за все года.

С 01.06.2015 документы принимается и через Интернет налоговая инспекция, декларация 2018 заполняется в личном кабинете на сайте ФНС России.

Отчитаться перед органом можно и за другого человека, но только по доверенности, заверенной у нотариуса (п. 3 ст. 29 НК РФ ). Не имеет значения, родственник это или нет. Исключением будет, если вы родитель или опекун несовершеннолетнего. Можно также воспользоваться почтовыми услугами, тогда не потребуется доверенность, но опись вложения и сам документ должен подписать сам декларант.

Важно отметить, что необходимости подавать налоговую декларацию нет при следующих случаях:

  1. Проданные вещи были в вашей собственности менее трех лет, и если вещь была продана дешевле ее изначальной стоимости.
  2. Если вы официально трудоустроены.
  3. Если вы получили в подарок недвижимость или автомобиль от близких родственников (супруги, дети, внуки, бабушки и дедушки, братья и сестры).

Когда подаётся налоговая декларация

Адрес: 656043 г.Барнаул

ул. Пролетарская, 90

Адрес: 656043 г. Барнаул

ул. Пролетарская, 76. 6 этаж

Телефоны: (3852) 229-444

Многоканальный (3852) 229-300

Часы работы: 9-00 — 18-00

Документооборот

Говоря о сроках подачи декларации, сразу зададим вопрос: вы обязаны подавать декларацию или это ваше право?

Те, кто обязан подавать декларацию должен это сделать до 30 апреля года следующего за истекшим отчетным периодом. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня ( п. 7 ст. 6.1 , п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларацию за 2017 год нужно подать до 3 мая 2018 года.

Штраф за неподачу декларации составляет 5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы (ст. 119 НК РФ). Минимальный размер штрафа — 1000 руб.

Те, кто подает декларацию, реализуя свое право на вычет, может это сделать за три предшествующих отчетных периода. Например, в 2018 году можно подать декларации за 2017, 2016, 2015 год.

Кто обязан подавать декларацию о доходах и о каких изменениях надо знать?

2 мая – последний день, когда жители Алтайского края должны подать декларации по форме 3-НФДЛ. Кто и с каких именно доходов обязан подавать декларацию в налоговую инспекцию, какими способами это можно сделать и за что грозит крупный штраф, разбираемся в нашей постоянной рубрике «Вопрос-ответ».

Декларацию о доходах подать нужно, если в 2016 году вы:

— продали автомобиль, квартиру, гараж или другую недвижимость, которая была у вас в собственности менее трех лет;

— сдавали в аренду квартиру, гараж, дачу, автомобиль;

— выиграли в лотерею, тотализатор или казино;

— получили доход за границей;

— занимаетесь частной практикой, работаете нотариусом или адвокатом;

— индивидуальный предприниматель без статуса юридического лица;

— получили в подарок недвижимость, транспорт, акции от физлиц (неблизких родственников), не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Для начала вам необходимо зайти на сайт налоговой службы. В разделе для физических лиц вы найдете образец, как можно заполнить декларацию от руки. Тут же содержится электронная форма этого документа.

Программа самостоятельно сформирует декларацию на бланках необходимой формы, готовую для подачи в на­логовый орган. Также существует множество компаний, которые специализируются на составлении подобной отчетности. Стоимость их услуг стартует от 300 рублей.

Далее у вас есть три варианта. Заполненную декларацию можно отнести в налоговую лично. Если в документе есть неточности, специалист укажет вам на это в день обращения.

Второй вариант – выслать бумаги заказным письмом. Кстати, если вы отправляете ценное письмо с описью вложения и уведомления о вручении, то датой представления в этом случае считается дата почтового отправления, проставленная на копии описи вложения.

Последний вариант – отправить декларацию через интернет. Это возможно всем налогоплательщикам, у которых есть личный кабинет.

Уточняющие вопросы можно задать по телефону: 8-800-222-22-22.

Вы правы, изменения есть, и они существенные. Многие люди, чтобы уйти от уплаты налогов, зачастую указывают в договоре заниженную сумму. Теперь у налоговой появились рычаги для борьбы с этой тенденцией.

Теперь в ходе камеральной проверки деклараций, в которых фигурируют доходы от продажи купленного в 2016 году жилого имущества, налоговый орган будет анализировать заявленную сумму в договоре купли-продажи, а также его кадастровую стоимость. Если выяснится, что сумма сделки меньше, чем 70% от кадастровой стоимости, то расчет налоговой базы (или дохода) будет произведен по формуле: кадастровая стоимость объекта * понижающий коэффициент 0,7.

Поменять цифры в декларации или уточнить их можно до 15 июля (срок доплаты налога за 2016 год). Сделать это можно без рисков по штрафам и пени.

Ничего хорошего. Во-первых, за просрочку грозит штраф в размере 5% с неуплаченной суммы сбора. Стоит отметить, что пеня будет начисляться за каждый месяц. А если сумма налога, например, с продажи квартиры, составляет 60 тысяч рублей, то уже через месяц просрочки она превратится в 63 тысячи, через два – в 66 тысяч и так далее.

Если доход в декларации был ужат в надежде сэкономить, то штраф начислят в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Заплатить НДФЛ нужно до 16 июля 2017 года по месту собственной регистрации.

Впервые материал был опубликован 23 марта 2017г. в 12:04.

Когда подается декларация о доходах физических лиц

Сразу скажем, декларация о доходах физических лиц 2018 года изменилась. С чем связаны эти изменения, кому и на каком бланке заполнять отчет за 2017 год, а также как оформить страницы этой декларации, расскажет наша публикация.

Ответ на этот вопрос дает ст. 229 НК РФ. Если сказать коротко, то, прежде всего, это предприниматели на ОСНО, а также лица, продавшие свое имущество. Подать 3-НДФЛ придется также частнопрактикующим специалистам.

Если же говорить о полном перечне лиц, сдающих декларацию о доходах физических лиц, то он выглядит так:

  • Предприниматели на ОСНО.
  • ИП на ЕНВД и УСН, получившие доходы, которые не относящиеся к «спецрежимной» деятельности; при вынужденной утрате права на спецрежим.
  • Иностранцы, осуществляющие деятельность в РФ на основании патента.
  • Частнопрактикующие лица — оценщики, нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие, частные детективы и др.
  • Физлица, продавшие ранее купленное недвижимое имущество, при условии, что оно находилось в их собственности меньше 5 лет.
  • Физлица, продавшие ранее приватизированную или подаренную близким родственником недвижимость, при условии, что эти объекты находились в их собственности меньше 3 лет.
  • Физлица, продавшие прочее имущество, находившееся в их собственности меньше 3 лет.
  • Граждане, выигравшие в лотереях, казино и в других подобных рискованных играх.
  • Физлица, сдававшие свое имущество в аренду.
  • Граждане, получившие вознаграждение за рубежом, кроме госслужащих-резидентов РФ, трудящихся за границей.
  • Физлица, которым подарено имущество, ценные бумаги и прочие активы гражданами, не являющихся их родственниками или предпринимателями.
  • Физлица-наследники авторов литературных произведений, изобретений, научных трудов, получившие доход с вознаграждений.
  • Другие граждане, получившие в 2017 году доход в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ и обязанные подать декларацию о доходах физических лиц.
Читайте так же:  Адвокат данов

На каком бланке оформлять налоговую декларацию о доходах физических лиц

Приказом ФНС РФ от 25.10.2017 № ММВ-7-11/[email protected] был утвержден обновленный бланк 3-НДФЛ, порядок его оформления и электронный формат сдачи.

Перечислим основное из того, что в ней поменялось:

  • Отныне на титульном листе не приводится адрес физлица, указывают только его телефон.
  • При исчислении имущественного вычета на листе Д1 приводится только кадастровый номер объекта, адрес же определяется автоматически.
  • Изменились поля листов З, и для инвестиционных вычетов.
  • Введено поле для нового соцвычета в листе Е1 — за оплату независимой оценки своей квалификации.
  • Появилось новое приложение № 6, посвященное расчету дохода от реализованной недвижимости, оформленной в собственность после 01.01.2016.

Дата официального введения нового бланка декларации — 19.02.2018. Однако это не означает, что «старую» 3-НДФЛ уже не примут. Как обещают налоговики, отчитаться за 2017 год можно будет как на новом бланке (приказ от 25.10.2017 № ММВ-7-11/[email protected]), так и на прежнем (приказ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/[email protected]). Причем принимать отчеты на старых бланках контролеры будут весь 2018 год (письмо ФНС от 01.02.2018 № ГД-3-11/[email protected]).

Срок подачи декларации о доходах физических лиц с учетом переноса дней в связи с праздниками — 3 мая 2018 года. Однако этот срок установлен только для тех, кто обязан сдавать 3-НДФЛ в силу закона. Если же декларацией вы добровольно заявляете вычеты, подать ее можно в течение всего 2018 года: срок подачи декларации о доходах физических лиц для «добровольцев» не установлен.

Как заполнить декларацию о доходах физических лиц

3-НДФЛ разрешено заполнять вручную (черной или синей пастой), печатным способом либо с помощью специальных программ. Распечатывается отчет постранично (на одном листе — одна страница).

С какой бы целью 3-НДФЛ ни подавалась в ФНС, в ней обязательно оформляются:

  • титульник,
  • раздел 1, посвященный расчету НДФЛ к уплате или возврату,
  • раздел 2, где определяется налоговая база и сам налог по той или иной налоговой ставке.

Прочие листы и приложения отчета оформляют при необходимости — в зависимости от того, какие доходы декларируются и какие вычеты заявляются:

  • Лист А — по налогооблагаемым доходам, полученным в РФ (кроме лиц, заполняющих лист В).
  • Лист Б — по налогооблагаемым доходам, полученным за границей (кроме тех, кто заполняет лист В).
  • Лист В — по доходам ИП, адвокатов и частнопрактикующих лиц.
  • Лист Г — предназначен для необлагаемых НДФЛ сумм (ст. 217 НК РФ). НК РФ)
  • Листы Д1, Д2 — для заявления различных видов имущественных вычетов (ст. 220 НК РФ).
  • Лист Е1 — для социальных и стандартных вычетов (ст. 218, 219 НК РФ).
  • Лист Е2 — для социальных и инвестиционных вычетов (подп. 4-5 п. 1 ст. 219, 219.1 НК РФ).
  • Лист Ж — для профессиональных (п. 2-3 ст. 221 НК РФ) и имущественных вычетов (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
  • Лист 3 — для вычисления базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами и производными фининструментами.
  • Лист И — для расчета базы по НДФЛ по доходам от участия граждан в инвесттовариществах.

Пример оформления декларации по налогу на доходы физических лиц вы можете скачать по ссылке.

Когда подаётся налоговая декларация

Налоговая декларация: подавать или не подавать?

Вот и завершился очередной год. Настало время подвести итоги, которые в налоговой сфере принято облекать в форму налоговой декларации.


Одни — обязаны, другие — вправе.

Всех налогоплательщиков — физических лиц можно разделить на две категории: тех, кто обязан подавать налоговую декларацию, и тех, кто вправе это сделать.
К первой категории в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ относятся:

  • индивидуальные предприниматели;
  • частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
  • иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму на основании патента, в тех случаях, когда подлежащая уплате и не удержанная налоговым агентом сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей или когда патент аннулирован;
  • лица, получившие вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества) от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;
  • лица, получившие доход от продажи принадлежавшего им на праве собственности имущества и имущественных прав, когда такой доход подлежит налогообложению;
  • налоговые резиденты РФ, получившие доходы из источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей);
  • лица, получившие выигрыши в лотереях и азартных играх, когда такой доход подлежит налогообложению и налог не был удержан налоговым агентом;
  • лица, получившие вознаграждения как наследники (правопреемники) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
  • лица, получившие доход в денежной или натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, когда такой доход подлежит налогообложению;
  • лица, получившие доход в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случая, если на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации оно находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года;
  • лица, получившие другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, за исключением случаев, когда о невозможности удержать налог налоговые агенты письменно сообщили налогоплательщику и налоговому органу.

Примечания.

  1. Под налоговыми агентами понимаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся для налогоплательщика источниками дохода в РФ и обязанные удерживать с такого дохода налог.
  2. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. При этом независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (пункты 2 и 3 статьи 207 НК РФ).

Среди тех, кто не обязан подавать налоговую декларацию, стоит выделить налогоплательщиков, которые тем не менее заинтересованы это сделать с целью получения налоговых вычетов, если таковые налоговыми агентами не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено статьями 218-221 НК РФ:

  • стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ);
  • социальных налоговых вычетов в случае осуществления расходов на цели благотворительности, обучения, лечения, негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни, расходов по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию и расходов на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации (статья 219 НК РФ);
  • инвестиционных налоговых вычетов в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (статья 219.1 НК РФ);
  • имущественных налоговых вычетов в случае осуществления расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, земельного участка, который предоставлен для ИЖС или на котором расположен приобретаемый жилой дом, долей в праве на указанные объекты; расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на цели приобретения или строительства указанных объектов; расходов на уплату процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на эти цели (статья 220 НК РФ);
  • налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (статья 220.1 НК РФ);
  • налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (статья 220.2 НК РФ);
  • профессиональных налоговых вычетов в отношении доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждений патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (статья 221 НК РФ).

Примечание. Налоговые вычеты уменьшают подлежащий налогообложению доход. Если сумма налога, исчисленная с учётом применения налоговых вычетов, оказывается меньше суммы уплаченного (удержанного налоговыми агентами) налога, то сумма излишне уплаченного налога возвращается налогоплательщику из бюджета.

Заострим теперь внимание читателей на случаи подачи налоговой декларации, которые связаны именно со сделками купли-продажи недвижимости, совершёнными в прошлом 2018 году.

Начнём с продавца недвижимости.

В связи с принятием Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ налогообложение дохода, полученного от продажи квартир, жилых, дачных и садовых домов, земельных участков и долей в праве на указанное имущество, существенным образом зависит от того, до 01 января 2016 года включительно или после этой даты возникло право собственности продавца на проданное им имущество:

Данное налоговое освобождение предоставляется без какого-либо обращения в налоговый орган и без подачи налоговой декларации.

Доход от продажи не облагается налогом полностью, если срок обладания правом собственности на проданный объект составляет (пункты 3 и 4 статьи 217.1 НК РФ):

  • три года и более в отношении:

1) объектов, полученных в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником в соответствии с СК РФ (это супруги, родители и дети, усыновители и усыновлённые, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сёстры). Внимание! Усматривается проблема в толковании: относится ли необходимость родства только к договору дарения или же не только к договору дарения, но и к наследованию;

2) объектов, полученных в порядке приватизации. Внимание! Усматривается проблема в толковании: можно ли считать приватизацией оформление права собственности на земельный участок, который до этого принадлежал на ином праве, в упрощённом порядке по статье 25.2 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» или статье 49 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»;

3) объектов, полученных по договору пожизненного содержания с иждивением;

  • пять лет и более в отношении остальных объектов.
  • Данное налоговое освобождение предоставляется без какого-либо обращения в налоговый орган и без подачи налоговой декларации.

    Данный налоговый вычет (подпункт 1 пункта 1 и пункт 2 статьи 220 НК РФ) предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода (года).
    При этом статьями 228 и 229 НК РФ на налогоплательщиков — получателей доходов от продажи принадлежащего им менее трёх лет имущества возложена обязанность подачи такой налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.
    Уплата исчисленного исходя из налоговой декларации налога производится налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчётным.

    Установленный таким образом доход не облагается налогом в пределах 1 миллиона рублей суммарно по таким объектам за год, либо (по выбору налогоплательщика) в пределах суммы фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этой недвижимости. Доход в части, превышающей указанные пределы, облагается налогом по ставке 13 %.

    Данный налоговый вычет (подпункт 1 пункта 1 и пункт 2 статьи 220 НК РФ) предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода (года).
    При этом статьями 228 и 229 НК РФ на налогоплательщиков — получателей доходов от продажи принадлежащего им менее минимального предельного срока имущества возложена обязанность подачи такой налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.
    Уплата исчисленного исходя из налоговой декларации налога производится налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчётным.

    Примечания.

    1. В отношении доходов от продажи, полученных в 2001 — 2004 годах, применялся 5-летний предельный срок обладания недвижимым имуществом, влияющий на размер не облагаемого налогом дохода.
    2. Юридическое значение имеет срок обладания недвижимым имуществом именно на праве собственности, т.е. в него не входят периоды владения и пользования квартирами и земельными участками до их приватизации, периоды строительства жилых и садовых домов, дач.
      Кроме того, по мнению Минфина РФ (письмо от 02 июля 2012 года № 03-04-05/9-811) срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика для этих целей — это период, в котором имущество находилось в собственности налогоплательщика непрерывно до его продажи .
    3. Как разъяснил Верховный Суд РФ, если в акте органа местного самоуправления о предоставлении земельного участка не указано право, на котором он предоставлен, то такой земельный участок считается предоставленным на праве собственности в силу закона (пункт 9.1 статьи 3 ФЗ «О введении в действие ЗК РФ»), а само право собственности на него — возникшим с момента предоставления земельного участка, а не с момента государственной регистрации права собственности на него (Бюллетень Верховного Суда РФ, 2016, №2, стр. 35, 36).
    4. Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 02 ноября 2006 года № 444-О в срок обладания супружеской долей следует включать срок нахождения соответствующего имущества в общей совместной собственности супругов.
      Минфин РФ идёт ещё дальше и в своих письмах от 06 августа 2010 года № 03-04-05/7-433 и от 20 августа 2010 года № 03-04-05/7-479 разъясняет, что срок обладания объектом, ранее находившимся в общей совместной собственности супругов и затем ставшим единоличной собственностью одного из супругов в результате заключения брачного договора (соглашения о разделе имущества) или в результате наследования доли умершего супруга, следует исчислять с момента возникновения общей совместной собственности супругов.
      В письме от 13 сентября 2010 года № 03-04-05/9-539 Минфин РФ развивает эту мысль и распространяет её на следующий случай: срок обладания объектом, ранее находившимся в общей долевой собственности и затем ставшим единоличной собственностью одного из первоначальных участников общей долевой собственности в результате сделок с другими участниками или в результате наследования их долей, следует исчислять с момента возникновения права общей долевой собственности с участием данного конечного собственника. При этом брачные отношения и степень родства значения не имеют.
      Однако, Минфин РФ отказывается от этой благоприятной для налогоплательщика позиции в случаях, если продаётся не весь такой объект в целом, а отдельные доли в праве собственности на него (письма от 09 августа 2012 года № 03-04-05/7-936 и от 20 мая 2014 года № 03-04-05/23772).
    5. В письмах Минфина РФ последних лет можно усмотреть явную нелогичность позиции, занятую этим ведомством по вопросу определения срока обладания на праве собственности объектами, которые были образованы в результате преобразования других объектов, в том числе путём их раздела или объединения. Так в отношении земельных участков Минфин считает необходимым исчислять срок с момента регистрации права собственности на образованные объекты, а в отношении квартир — с момента регистрации (возникновения) права собственности на исходные объекты (смотрите, например, письма от 26 июня 2012 года № 03-04-08/7-166 и от 27 июня 2012 года № 03-04-05/7-786).

    Верховный Суд РФ занимает по этому поводу ровно такую же лишённую правовой логики позицию (Определения от 06 апреля 2016 года № 70-КГ15-16 и от 19 декабря 2016 года № 53-КГ16-16).

  • Как разъясняет Минфин РФ в письме от 14 сентября 2010 года № 03-04-08/10-199, недостроенный жилой дом, находившийся в собственности налогоплательщика менее трёх лет, не поименован в статье 220 НК РФ в перечне объектов, при продаже которых предоставляется имущественный налоговый вычет в размере не свыше 1 000 000 рублей в целом за год. Таким образом, такой объект относится к иному имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика менее трёх лет, при продаже которого данный вычет предоставляется в размере не свыше 250 000 рублей в целом за год.
    Аналогичный вывод можно сделать в отношении недостроенных дачных и недостроенных садовых домов, а также надворных построек (как недостроенных, так и достроенных). Это позволяет в некоторых соответствующих случаях увеличить общий суммарный размер такого вычета до 1 250 000 рублей. Например, доход в 1 250 000 рублей от продажи земельного участка (1 000 000 рублей) и расположенной на нём бани (250 000 рублей), находившихся в собственности налогоплательщика менее трёх лет, с учётом применения указанного налогового вычета налогообложению не подлежит.
  • Минфин РФ (письмо от 28 января 2013 года № 03-04-07/7-19) полагает, что уменьшение дохода от продажи объекта, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, на сумму расходов, связанных с его приобретением, может применяться лишь в отношении каждого конкретного объекта в отдельности, т.е. суммирование расходов по нескольким объектам в целях уменьшения суммарного дохода от их продажи недопустимо.
  • Доход от продажи имущества, полученный нерезидентом РФ до 01 января 2019 года, облагается налогом по ставке 30 % в полном объёме, независимо от срока обладания этим имуществом, без предоставления налоговых вычетов. Иное может быть предусмотрено международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения.
  • Согласно статье 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признаётся продавцом товара (объекта недвижимости), который она обязуется передать, и покупателем товара (объекта недвижимости), который она обязуется принять в обмен. В связи с этим, по мнению Минфина РФ (письма от 17 декабря 2007 года № 03-04-05-01/414, от 26 декабря 2008 года № 03-04-05-01/479, от 19 августа 2011 года № 03-04-08/4-150), договор мены влечёт те же налоговые последствия, что и договор купли-продажи.
  • Однако следует учитывать, что лишь продавец, владевший проданной недвижимостью более установленного предельного срока, пользуется указанным налоговым освобождением (пункт 17.1 статьи 217 и статья 217.1 НК РФ) без какого-либо обращения в налоговый орган и без подачи налоговой декларации.

    Примечание. Налогоплательщики, получившие доходы от продажи недвижимости, находившейся в их собственности более установленного предельного срока, освобождены от обязанности представления налоговой декларации по таким доходам с налогового периода 2009 года на основании Федеральных законов от 19 июля 2009 года № 202-ФЗ и от 27 декабря 2009 года № 368-ФЗ. В отношении таких доходов, полученных до налогового периода 2009 года, представление налоговой декларации было обязательным.

    Продавцу же, владевшему проданной недвижимостью менее установленного предельного срока, указанный налоговый вычет (подпункт 1 пункта 1 и пункт 2 статьи 220 НК РФ) предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода. А сама подача декларации для продавца такого имущества является обязательной независимо от того, предстоит доплата налога на основе такой декларации или нет.
    Обязанность по представлению налоговой декларации должна быть исполнена налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным, а уплата (доплата) исчисленного исходя из неё налога произведена им не позднее 15 июля года, следующего за отчётным. При этом, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днём, то днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

    Ну, обязанность-то обязанностью, а вот какая ответственность за её неисполнение? — спросит читатель, встревоженно барабаня пальцами по столу. Рассмотрим возможные варианты, двигаясь от более тяжкого правонарушения к менее тяжкому.


    1. Уголовно наказуемый вариант.

    Статья 198 Уголовного кодекса РФ устанавливает, что уклонение от уплаты налогов (сборов, страховых взносов) путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере (т.е. на сумму свыше 900 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов, страховых взносов) превышает 10 % от подлежащих уплате, либо на сумму свыше 2 700 000 рублей), наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 1 года, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.
    То же деяние, совершенное в особо крупном размере (т.е. на сумму свыше 4 500 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов, страховых взносов) превышает 20 % от подлежащих уплате, либо на сумму свыше 13 500 000 рублей), наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок.

    Посмотрим теперь на цифры статьи 198 УК РФ применительно к размерам подлежащих налогообложению доходов:

      первая нижняя граница крупного размера — это 900 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 6 923 077 рублей незадекларированной доли подлежащего налогообложению дохода размером до

    69 230 769 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд;
    вторая нижняя граница крупного размера — это 2 700 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 20 769 231 рубля незадекларированного подлежащего налогообложению дохода;
    первая нижняя граница особо крупного размера — это 4 500 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 34 615 385 рублей незадекларированной доли подлежащего налогообложению дохода размером до

    173 076 923 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд;
    вторая нижняя граница особо крупного размера — это 13 500 000 рублей неуплаченных налогов, что составляет около 103 846 154 рублей незадекларированного подлежащего налогообложению дохода.

    Для упрощения в приведённых расчётах исходим из предположения, что ко всем подлежащим обложению доходам применяется налоговая ставка 13 %. В реальности у налогоплательщика могут также иметься доходы, облагаемые по иным ставкам.

    Пунктом 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года № 64 дано следующее истолкование использованного в статье 198 УК РФ оборота «за период в пределах трёх финансовых лет подряд»: по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное данной статьёй УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (календарный год — для налога на доходы физических лиц), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты. Таким образом, оказаться под угрозой осуждения по статье 198 УК РФ может уклоняющийся от уплаты налогов гражданин, продавший в отчётном году принадлежавшую ему менее установленного предельного срока недвижимость на сумму более 7 923 077 рублей или более 35 615 385 рублей для крупного и особо крупного размера соответственно (рассчитано с учётом налогового вычета в 1 000 000 рублей). Естественно, что юридическое значение имеют именно те суммы, которые указывались сторонами в договорах купли-продажи, с учётом новых правил определения дохода от продажи недвижимости.
    Для продавцов недвижимости, находившейся в долевой или совместной собственности, ситуация ухудшается ещё больше, так как в этом случае предельный размер налогового вычета в один миллион рублей распределяется между участниками общей собственности (подробнее об этом смотрите здесь).

    При этом лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьёй 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом полностью уплачены суммы недоимки, а также соответствующих пеней и штрафа, установленных НК РФ (об их размерах смотрите в следующем разделе).

    В пунктах 11-13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15 ноября 2016 года № 48 разъяснено:

    • лицо признаётся впервые совершившим преступление, если оно не имеет неснятую или непогашенную судимость за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождается;
    • для освобождения от уголовной ответственности уплата соответствующей суммы недоимки, пеней и штрафа должна быть произведена до назначения судом первой инстанции судебного заседания;
    • возмещение ущерба, причинённого бюджетной системе РФ в размере соответствующей суммы недоимки, пеней и штрафа, может быть произведено не только лицом, совершившим данное преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами.


    2. Если утаить чуть поменьше.

    Теперь вариант помягче. Если по размерам неуплаченного налога или по иным основаниям правонарушение не подпадает под действие статьи 198 УК РФ, то к виновному лицу применяются следующие налоговые санкции.

    1. Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган влечёт взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц с последнего дня установленного для подачи декларации срока, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей (статья 119 НК РФ в редакции, действующей с 03 сентября 2010 года).
    2. Неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечёт взыскание штрафа (статья 122 НК РФ):
      • в размере 20 % от неуплаченной суммы налога;
      • в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, если правонарушение совершено умышленно.

    Стоит отметить при этом, что:

    • все налоговые санкции, предусмотренные НК РФ, взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке по заявлению налоговых органов. Однако до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (пункт 1 статьи 104 НК РФ);
    • привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ).

    Примечание. Пеня за несвоевременную уплату налога начисляется за каждый день просрочки в размере, равном одной трёхсотойставки рефинансированияЦентрального банка РФ от неуплаченной суммы налога. При этом общая сумма пеней на недоимку, образовавшуюся после 27 декабря 2018 года, ограничена размером этой недоимки (статья 75 НК РФ).


    3. Тысяча рублей для родного государства.

    И наконец, вариант с наименее тяжкими последствиями, когда ко всем доходам, полученным от продажи недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика менее установленного предельного срока, могут быть применены налоговые вычеты, полностью эти доходы перекрывающие, но налоговая декларация им не подана. Думается, что это весьма распространённый вариант развития ситуации.
    Итак, подлежащая уплате сумма налога равна нулю, а значит единственная грозящая санкция — это 1000 рублей штрафа за непредставление налоговой декларации.

    При этом здесь крайне любопытно, что моментом обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации налоговое ведомство считает день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа (письмо МНС России от 28 сентября 2001 года № ШС-6-14/734).
    Из этого разъяснения напрашивается странный вывод: при неподаче декларации вовсе данное правонарушение обнаружено так и не будет.

    Какая же судьба ожидает налогоплательщиков, которые хотя и обязаны были подавать, но не подали налоговые декларации как продавцы имущества, если налогооблагаемый доход от его продажи с учётом применения налогового вычета равен нулю? Практика по итогам предыдущих налоговых периодов (до 03 сентября 2010 года минимальный размер штрафа по статье 119 НК РФ составлял 100 рублей) показала, что налоговые органы не уделяли такому правонарушению сколько-нибудь значимое внимание и никаких последствий для данной категории налогоплательщиков не наступило.


    А ты, покупатель, вправе!

    Поговорим теперь о покупателях и застройщиках квартир, жилых домов, земельных участков, которые предоставлены для ИЖС или на которых расположены приобретаемые жилые дома, а также долей в праве на указанные объекты.
    Как уже отмечалось в самом начале этой статьи, по итогам налогового периода (года) они вправе подать налоговую декларацию для получения имущественного налогового вычета (подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

    Примечание. С налогового периода 2005 года подача налоговой декларации в налоговый орган по итогам года — это не единственный способ получения данного вычета. Подробнее о втором способе смотрите здесь.

    Вместе с декларацией в налоговый орган по месту жительства должны быть представлены:

    • правоустанавливающий документ (договор);
    • документ, подтверждающий право собственности налогоплательщика на приобретённый (построенный) на территории РФ объект (квартиру, жилой дом, соответствующий земельный участок) или право на долю в общей собственности на него (свидетельство о государственной регистрации права или специальная выписка из ЕГРН/ЕГРП);
    • договор займа (кредита) — в случае расходов на погашение процентов;
    • платёжные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (например такие, как расписка продавца).

    Для получения данного вычета в отношении земельного участка или доли в праве на него налогоплательщику необходимо представить не только документы, подтверждающие право собственности на земельный участок, но и документы, подтверждающие право собственности на расположенный на таком земельном участке жилой дом (право на долю в общей собственности на него). То есть в отношении пустого земельного участка до возведения на нём жилого дома вычет не предоставляется.

    В отношении квартиры в строящемся доме вместо свидетельства о государственной регистрации права (специальной выписки из ЕГРН/ЕГРП) необходимо представить акт о передаче квартиры налогоплательщику. Таким образом, применительно к такой квартире налоговый вычет может предоставляться и до государственной регистрации права собственности на неё.

    Данный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной на покупку (строительство) жилья или соответствующего земельного участка, но не более 2 000 000 рублей. Те из налогоплательщиков, у которых право на данный вычет возникло после 01 января 2014 года, могут использовать его в отношении нескольких перечисленных объектов с учётом общего (суммарного по всем объектам) предельного размера вычета в 2 000 000 рублей.

    Налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на цели приобретения или строительства указанных объектов, и процентов по кредитам, полученным от находящихся на территории РФ банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на эти цели, предоставляется без ограничения общего размера такого вычета, если указанные «первоначальные» займы (кредиты) получены до 01 января 2014 года.
    В отношении расходов на уплату процентов по таким займам (кредитам), полученным после 01 января 2014 года, применяется ограничение размера вычета в 3 000 000 рублей. При этом юрисдикция лиц, предоставивших займы (кредиты), значения уже не имеет.
    Вычет по таким «процентным» расходам предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости.

    Если данный вычет не использован в налоговом периоде полностью, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

    С 01 января 2012 года для пенсионеров, не имеющих доходов, облагаемых по ставке 13 %, остаток имущественного вычета может переноситься на предшествующие налоговые периоды, но не более трёх, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток вычета. Федеральный закон от 21 ноября 2011 года № 330-ФЗ, внёсший это дополнение, не разъясняет его действие во времени. Минфин РФ в своих письмах (от 27 января 2012 года № 03-04-05/7-85, от 03 февраля 2012 года № 03-04-05/7-112, от 08 февраля 2012 года № 03-04-05/7-132) полагает следующее:

    • перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного налогового вычета может лишь то лицо, которое начинает использовать этот вычет, имея в соответствующем налоговом периоде облагаемые по ставке 13 % доходы, а затем в последующих налоговых периодах в связи с выходом на пенсию таких доходов уже не имеет. То есть переносится на предшествующие налоговые периоды именно остаток вычета, а не вычет полностью. В письме от 28 апреля 2012 года № 03-04-05/7-577 Минфин РФ изменил свою точку зрения на противоположную: наличие права на получение вычета свидетельствует о наличии остатка вычета, то есть частным случаем остатка вычета всё-таки может быть и вычет полностью;
    • возможность переноса остатка вычета на три предшествующих налоговых периода означает, что, например, начиная применять вычет к доходам налогового периода 2018 года, ставшее пенсионером лицо вправе при подаче в 2019 году в налоговый орган декларации за 2018 год одновременно подать декларации за 2017, 2016 и 2015 годы для целей использования остатка вычета.

    При этом Минфин РФ полагает (письмо от 17 апреля 2014 года № 03-04-07/17776), что с 01 января 2014 года все пенсионеры вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 % , вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды. Этот вывод Минфин РФ делает в связи с тем, что статья 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ такое ограничение больше не содержит. Однако Минфин РФ почему-то совершенно не принимает во внимание, что в абзаце четвёртом пункта 3 статьи 210 НК РФ это ограничение по-прежнему имеется.

    Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано лишь в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено самим НК РФ. Надо полагать, что норма о переносе остатка вычета для пенсионеров на предшествующие налоговые периоды как раз относится к таким исключениям: в данном случае производится возврат налога, уплаченного за четыре истёкших к моменту подачи заявления налоговых периода.

    Примечания.

      Расходы на приобретение земельных участков или долей в праве них, на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от индивидуальных предпринимателей , и процентов по кредитам, полученным от находящихся на территории РФ банков в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) , принимаются к вычету с налогового периода 2010 года.

    Как разъяснил Минфин РФ в письме от 26 марта 2012 года № 03-04-08/7-60, имущественный вычет в отношении расходов на приобретение земельного участка может быть предоставлен физическому лицу в случае, если регистрация права собственности на расположенный на нём жилой дом произведена не ранее 01 января 2010 года. При этом срок регистрации права собственности на сам земельный участок такого ограничения не имеет.

  • В налоговых периодах 2003 — 2007 годов применялся предельный размер вычета в 1 миллион рублей, а в налоговых периодах 2001 и 2002 годов — в 600 000 рублей.
  • Следует учитывать, что налоговые вычеты применяются к суммам дохода, а не к суммам налога. То есть, например, предоставление вычета в 2 000 000 рублей означает возврат 260 000 рублей удержанного налога.
  • НК РФ прямо не устанавливает, должны ли расходы на приобретение (покупку, строительство, уплату процентов) и регистрация права собственности на недвижимость производиться обязательно в отчётном налоговом периоде, по доходам за который заявляется вычет, или же указанные расходы и регистрация могут быть произведены в иной период, но до подачи заявления о предоставлении вычета. То есть имеется неопределённость в вопросе соотношения периодов, в которых произведены расходы и возникло право собственности, с налоговым периодом, по доходам за который заявляется вычет.

    ФНС России в письме от 15 февраля 2006 года № 04-2-02/[email protected] разъясняет: определяющим обстоятельством при предоставлении вычета является факт нахождения приобретённой недвижимости в собственности налогоплательщика хотя бы в течение 1 дня (!) того налогового периода, по доходам за который заявляется вычет. При этом, по мнению налогового ведомства, наличие у налогоплательщика права собственности на недвижимость на момент подачи заявления о вычете условием предоставления вычета не является. То есть отчуждение налогоплательщиком приобретённого (построенного) объекта само по себе получению вычета не препятствует.
    Министерство финансов РФ в своём письме от 3 июля 2006 года № 03-05-01-07/33 дополняет, что перенос неиспользованного остатка вычета на последующие налоговые периоды допускается независимо от того, продолжает налогоплательщик оставаться в эти периоды собственником соответствующего объекта недвижимости или нет.

    Минфин РФ в письмах от 22 мая 2009 года № 03-04-05-01/316 и от 25 мая 2009 года № 03-04-06-01/120 разъясняет также, что налоговый вычет может быть предоставлен по доходам за налоговые периоды начиная с того периода, в котором возникло право на данный налоговый вычет (т.е. с того периода, в котором налогоплательщик получил документы, требующиеся для подтверждения права на вычет).

    Следует учитывать также определения Конституционного Суда РФ от 20 октября 2005 года № 387-О и от 24 февраля 2011 года № 171-О-О, в которых указано, что налоговый вычет может применяться к доходам за налоговые периоды начиная с того периода, в котором возникло право собственности на приобретённую квартиру (жилой дом) или подписан акт о передаче квартиры (для квартир в строящихся домах).

    По ранее существовавшей практике (до 2009 года) при наличии всех необходимых подтверждающих документов налогоплательщик мог получит вычет за предыдущие налоговые периоды начиная с того периода, в котором произведены первые расходы, но — с учётом пункта 7 статьи 78 НК РФ — не более чем за три предыдущих налоговых периода.
    Например, налогоплательщик, заключивший договор участия в долевом строительстве в 2001 году и исполнивший в том же году свои обязанности перед застройщиком по внесению платежей, но зарегистрировавший право собственности на полученную им от застройщика квартиру в 2005 году, мог в этом же 2005 году для целей получения вычета подать декларации за 2002, 2003 и 2004 годы, но уже не мог для этих целей подать декларацию за 2001 год. При наличии остатка вычета данный налогоплательщик в 2006 году вправе был подать декларацию за 2005 год и т.д.

    Содержание статьи 220 НК РФ не позволяет дать однозначный ответ на вопрос о том, допустимо ли предоставление вычета по недостроенному жилому дому (при наличии регистрации права собственности на него) до окончания строительства и ввода жилого дома в эксплуатацию . В своих письмах от 12 февраля 2010 года № 03-04-05/9-53 и от 25 февраля 2010 года № 03-04-05/9-71 Минфин РФ отвечает на этот вопрос утвердительно, но указывает, что в этом случае последующие расходы на достройку жилого дома уже не смогут быть приняты к вычету по причине недопустимости повторного его предоставления. Однако в письме от 25 мая 2010 года № 03-04-05/9-289 позиция Минфина меняется на противоположную: налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение недостроенного жилого дома лишь после окончания строительства и регистрации права собственности на достроенный жилой дом.
    В письме от 14 сентября 2010 года № 03-04-08/10-199 Минфин снова вернулся к первоначальной позиции.

    Верховный Суд РФ по этому вопросу разъяснил, что последующие расходы на достройку жилого дома могут быть приняты к вычету и такой вычет не будет являться повторным (пункт 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утверждённый Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 года).

    А вот Конституционный Суд РФ в Определении от 29 сентября 2016 года № 1806-О занял здесь неблагоприятную для налогоплательщиков правовую позицию: право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности именно на жилой дом. То есть до завершения строительства и регистрации права собственности на готовый жилой дом данный вычет не предоставляется.

  • Исходя из буквального текста статьи 220 НК РФ данный налоговый вычет на надворные постройки в составе домовладения не распространяется. Поэтому для целей получения вычета оценку жилого дома и надворных построек в договоре следует давать раздельно. Например:
    «Стороны оценивают:
    земельный участок – в 2000000 (два миллиона) рублей;
    жилой дом – в 2000000 (два миллиона) рублей;
    надворные постройки – в 100000 (сто тысяч) рублей.
    Стороны подтверждают, что не заблуждаются в отношении оценки недвижимого имущества, являющегося предметом настоящего договора.
    По соглашению сторон земельный участок и жилой дом с надворными постройками продаются вместе за 4100000 (четыре миллиона сто тысяч) рублей.»
  • Минфин РФ (письмо от 15 марта 2011 года № 03-04-05/9-131) и ФНС России (письмо от 27 июня 2011 года № ЕД-3-3/2168) имели противоположные мнения по вопросу о том, может ли налоговый вычет предоставляться в совокупности по жилому дому и по земельному участку, на котором этот дом расположен. Минфин толковал данную неопределённость в пользу граждан, а ФНС — в ущерб им. В настоящее время эти разногласия сняты: ФНС, как и положено по НК РФ, подчинилась Минфину.
  • Для большинства сделок купли-продажи платёжным документом, подтверждающим оплату покупателем приобретённой недвижимости, является, как можно предположить, сам договор, если он содержит условие полного завершения расчёта между сторонами к моменту его подписания, либорасписка продавцав получении от покупателя денежных средств в порядке расчёта по договору.
    В письме ФНС России от 25 октября 2005 года № 04-2-02/[email protected] высказывается совершенно неаргументированное мнение о том, что договор, содержащий условие полного завершения расчёта к моменту его подписания, является документом, подтверждающим оплату недвижимости, только в случае нотариального удостоверения данного договора. Таким образом, из-за этой необоснованной позиции налогового ведомства при совершении сделки купли-продажи в простой письменной форме факт уплаты денежных средств для целей получения налогового вычета рекомендуется подтверждать иным платёжным документом, например распиской продавца, нотариальное удостоверение которой ФНС России, к счастью, не требует.
    В своём письме от 20 мая 2009 года № 03-04-06-01/118 по этому поводу, наконец, высказался Минфин РФ: особых требований к форме расписки, в частности требования о её составлении обязательно на отдельном листе, ГК РФ не устанавливает. Поэтому стороны договора купли-продажи недвижимости могут включить в текст договора положение о том, что на момент подписания договора расчёты между сторонами произведены полностью. В этом случае факт уплаты денежных средств по договору также можно считать подтверждённым.
  • Согласно статье 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признаётся продавцом товара (объекта недвижимости), который она обязуется передать, и покупателем товара (объекта недвижимости), который она обязуется принять в обмен. В связи с этим, по мнению Минфина РФ (письма от 17 декабря 2007 года № 03-04-05-01/414, от 26 декабря 2008 года № 03-04-05-01/479, от 19 августа 2011 года № 03-04-08/4-150), договор мены влечёт те же налоговые последствия, что и договор купли-продажи.
  • При подаче декларации лично или через представителя все подтверждающие право на вычет документы представляются в оригиналах и ксерокопиях (в количестве равном количеству налоговых периодов, за которые одновременно подаются декларации). При этом оригиналы указанных документов возвращаются налоговым инспектором сразу после их сверки с копиями непосредственно во время приёма декларации.
  • Налоговая декларация по налогу на доходы подаётся в инспекцию ФНС по месту жительства налогоплательщика, а не по месту нахождения приобретённой (построенной) им недвижимости (пункт 2 статьи 229 НК РФ).
  • Этот налоговый вычет предоставляется гражданину только один раз. Этим он отличается от всех остальных имущественных, стандартных, социальных, профессиональных налоговых вычетов, которые могут применяться в каждом налоговом периоде снова. О возможности использования рассматриваемого вычета налогоплательщиком, который ранее уже воспользовался аналогичной налоговой льготой, содержащейся в подпункте «в» пункта 6 статьи 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», действовавшего до 01 января 2001 года, смотрите ниже.

    Данный налоговый вычет не применяется в следующих случаях:

    • если оплата расходов на приобретение (строительство) жилья производилась за счёт средств работодателя или иных лиц, за счёт средств материнского (семейного) капитала, а также за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ, — в отношении соответствующей части расходов;
    • если сделка купли-продажи жилья совершена между лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьёй 105.1 НК РФ, в том числе:
      • между лицами, когда одно из них подчиняется другому по должностному положению;
      • между супругами, родителями (в том числе усыновителями) и детьми (в том числе усыновлёнными), полнородными и неполнородными братьями и сёстрами, опекунами (попечителями) и подопечными.

      Примечания.

      1. Здесь любопытно, что законодатель «забыл» добавить в эти исключения приобретение земельных участков.
      2. До 01 января 2012 года в соответствии со статьёй 20 НК РФ перечень взаимозависимых родственных лиц был существенно более широк: таковыми являлись физические лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновлённого, а также попечителя и опекаемого.

    Наконец отметим, что налоговый вычет не применяется (пункт 3 статьи 210 НК РФ):

    • к доходам от долевого участия в организациях (дивидендам);
    • к доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, — с налогового периода 2018 года;
    • к доходам контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании;
    • к доходам, облагаемым по ставкам, отличным от 13 %. Поэтому, в частности, вычетом не смогут воспользоваться нерезиденты РФ, доходы которых облагаются налогом по ставке 30 %.

    Итак, налоговая декларация покупателем подана, налоговый вычет предоставлен. Как же возвращаются удержанные ранее налоги?
    В соответствии со статьёй 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом в течение одного месяца со дня получения от налогоплательщика заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращённую в установленный срок, начисляются проценты по ставке рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день нарушения срока возврата.
    Однако, в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате иных федеральных налогов и сборов или задолженности по соответствующим пеням (штрафам) возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачёта указанной суммы в счёт погашения недоимки (задолженности).

    Примечание. Не следует путать федеральные налоги с региональными и местными налогами.
    В соответствии со статьёй 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
    В соответствии со статьёй 14 НК РФ к региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
    В соответствии со статьёй 15 НК РФ к местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

    Учитывайте, что перечисление возвращаемой суммы осуществляется по обыкновению на заранее открытый счёт налогоплательщика в отделении Сбербанка РФ того района, в котором он проживает. Налогоплательщик должен сообщить реквизиты своего счёта в заявлении о возврате налога.

    Примечание. Учитывайте также и то, что наш «доблестный» Сбербанк может удержать из перечисленной на Ваш счёт суммы свои комиссионные за обналичивание в соответствии с его текущей тарифной политикой.

    Месячный срок, установленный статьёй 78 НК РФ, применяется налоговыми органами с учётом трёхмесячного срока, отведённого статьёй 88 НК РФ на проверку налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

    Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога утверждена Приказом ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/[email protected]

    • Налогоплательщик, который ранее в полном объёме воспользовался аналогичной налоговой льготой, содержащейся в подпункте «в» пункта 6 статьи 3 действовавшего до 01 января 2001 года Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07 декабря 1991 года № 1998-1, имеет право получить предусмотренный НК РФ имущественный налоговый вычет в отношении приобретённого (построенного) после 01 января 2001 года жилого дома или квартиры.
    • Налогоплательщик, начавший до 01 января 2001 года пользоваться налоговой льготой на основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», но полностью ею на условиях этого закона не воспользовавшийся, имеет право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном статьёй 220 НК РФ, с зачётом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесённых на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретённому (построенному) после 01 января 2001 года жилому дому или квартире такому налогоплательщику имущественный налоговый вычет уже не предоставляется.

    Примечание. Сущность налоговой льготы в Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц» была такова: суммы, направленные на покупку либо новое строительство квартиры, жилого или садового дома, дачи на территории РФ, могли быть исключены из подлежащего налогообложению совокупного дохода в пределах 5000 МРОТ (417 450 рублей на период с 1997 по 2000 год) в течение трёх лет подряд, а суммы, направленные на погашение кредитов, полученных в банках и других кредитных организациях на эти цели, и процентов по ним, — без ограничения по сумме и сроку.


    Для продвинутых налогоплательщиков: декларация в электронном виде.

    И несколько слов о существующих способах подачи налоговой декларации. В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме. Форма декларации по налогу на доходы физических лиц и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС России от 03 октября 2018 года № ММВ-7-11/[email protected]

    Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (в том числе посредством услуги «Личный кабинет» на сайте налогового ведомства).

    Программные средства, облегчающие заполнение налогоплательщиком декларации в бумажной форме, можно скачать с сайта ФНС.

    Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме, и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии с указанием даты. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приёме в электронной форме.
    При отправке налоговой декларации по почте или по телекоммуникационным каналам связи днём её представления считается дата её отправки.

    О налогах, связанных с недвижимостью, смотрите также здесь.

    Читайте так же:  Какие надо документы на оформление детского пособия