Когда ооо имеет право выплачивать дивиденды

Содержание:

Выплата дивидендов учредителям ООО

На практике чистая прибыль, выплачиваемая участнику общества, зачастую именуется дивидендом по аналогии с выплатами, которые производятся в акционерном обществе. Специальное законодательство, в частности Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», не содержит понятия «дивиденд». Проанализируем алгоритм осуществления данных выплат в ООО.

Что такое дивиденд?

Дивидендом согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса является доход, выплачиваемый участнику корпорации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащей ему доле в уставном капитале общества. Таким образом, выплата дивидендов осуществляется исключительно из чистой прибыли общества. Что же касается размера дивидендов, то по общему правилу прибыль распределяется соразмерно доле участника в уставном капитале корпорации. При этом уставом непубличного общества может быть предусмотрен отличный порядок начисления прибыли в сравнении с тем, как он определен в законе. Важно отметить, что подобные решения принимаются всеми участниками корпорации единогласно. До момента принятия общим собранием участников решения о выплате дивидендов, их выплата является лишь правом, а не обязанностью общества. Законодательно определена следующая периодичность распределения чистой прибыли между участниками корпорации: ежеквартально, раз в полгода или раз в год. При этом выплачивать дивиденды чаще одного раза в квартал нельзя.

В практической деятельности для большинства компаний приоритетным направлением является реинвестирование свободных финансов в развитие перспективных проектов, при этом выплата дивидендов не является первоочередной задачей. Как правило, только крупные корпорации с устойчивым финансовым положением начисляют дивиденды чаще одного раза в год. Размер дивидендных выплат не является постоянным и зависит от существенного количества детерминантов, оказывающих влияние на деятельность корпорации и внутрикорпоративное управление.

Преимущественно общество определяет объем прибыли, подлежащей к выплате, в конце отчетного года по итогу утверждения бюджета и инвестиционного плана развития компании на следующий год. Однако, принимая решение о распределении прибыли, участники общества должны учитывать не только материальные активы корпорации, но и стабильность ее развития. Необдуманные действия в части распределения чистой прибыли могут привести к снижению инвестиционной привлекательности компании и отрицательным образом сказаться на уровне ее капитализации. Во избежание негативных последствий представляется целесообразным установить внутрикорпоративным документом четкие правила по определению размера и формы выплаты дивидендов, порядка, сроков и условий распределения прибыли.

Порядок действий по распределению доходов

Законодательством предусмотрен следующий порядок действий по распределению прибыли в ООО.

Первое – принятие решения о выплате дивидендов.

До момента принятия решения о выплате дивидендов участники корпорации на основании данных бухгалтерской отчетности должны определить, какой объем чистой прибыли общества будет выплачен в виде дивидендов. Следует отметить, что нераспределенная прибыль сразу за несколько лет также может являться источником выплаты дивидендов. После проведения необходимых финансовых расчетов общее собрание участников утверждает размер дивидендов и сроки их выплаты. Решение о распределении прибыли принимается на собрании большинством голосов, а в обществе, состоящем из одного участника, – единолично. Именно с этого момента у общества возникает обязанность по выплате дивидендов, и односторонний отказ от исполнения данного обязательства в силу требования ст. 310 Гражданского кодекса РФ не допускается. Однако на практике может возникнуть ситуация, когда к моменту выплаты дивидендов у общества не будет достаточно средств, чтобы произвести расчеты с участниками корпорации. В сложившейся ситуации представляется возможным проведение повторного собрания с повесткой дня, фактически отменяющей решение предыдущего собрания. Несмотря на то что в законодательстве нет прямого запрета на осуществление указанных действий, от данного способа решения проблемы лучше отказаться, пока не сформировалась положительная практика по аналогичным вопросам. Таким образом, принимая решение о распределении прибыли, собственники бизнеса в первую очередь должны ставить перед собой вопрос: какие финансовые последствия могут возникнуть в обществе в результате выплаты дивидендов? Итак, по итогу расчета объема чистой прибыли необходимо провести собрание участников с повесткой дня по ее распределению. Факт принятия решения и состав участников общества, присутствовавших при его принятии, подтверждается нотариусом, осуществляющим деятельность в пределах округа, в котором проводится собрание. Диспозитивность норм, регулирующих деятельность ООО, представляет альтернативу нотариальному удостоверению. При подписании протокола всеми или частью участников, использовании технических средств, позволяющих достоверно установить факт принятия решения, или иным способом, не противоречащим закону, нотариальное удостоверение не требуется.

Второе – сроки и форма выплаты прибыли участникам корпорации.

Нормативными актами, регулирующими деятельность ООО, в частности законом об ООО, не определена форма выплаты прибыли участникам корпорации. Исходя из этого, можно сделать вывод, что расчет с участниками возможен не только денежными средствами, но и иным имуществом. Отсутствие в законодательстве императивных норм относительно формы выплаты распределенной прибыли может порождать корпоративный конфликт между участником и обществом. В целях снижения риска возникновения споров уставом общества или иным аналогичным документом организации рекомендуется предусмотреть не только пороговые значения дивидендных выплат, но и форму расчетов.

По общему правилу срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО. При этом решением о выплате дивидендов или уставом корпорации может быть предусмотрен меньший срок. Если по истечении указанного срока общество не произвело выплату дивидендов, участник вправе обратиться в суд с требованием об их выплате в течение трех лет. Уставом корпорации срок предъявления исковых требований к обществу может быть увеличен до пяти лет. В случае пропуска срока для обращения в суд он восстановлению не подлежит, а невыплаченная прибыль переходит в состав нераспределенной прибыли компании. Возобновление указанного срока возможно только при условии, что участник общества не подавал заявление в суд под влиянием насилия или угрозы.

Третье – налогообложение дивидендных выплат.

После принятия участниками общества решения о выплате дивидендов представитель финансовой службы корпорации рассчитывает размер налога с выплачиваемой прибыли. Если получателем прибыли является физическое лицо, общество должно удержать НДФЛ. В случае начисления прибыли юридическому лицу, взимается налог на прибыль.

Удержание налога с физического лица, являющегося резидентом РФ, происходит в размере 13%.

По общему правилу доходы иностранных физических лиц, а также иностранных организаций облагаются по ставке 15%. Однако, если с иностранным государством заключено международное соглашение, применимый налоговый режим может быть иным. В случае применения норм зарубежного права, устанавливающих пониженные ставки при налогообложении для нерезидента, важно определить конечного бенефициарного собственника. Только лицо, фактически владеющее долей в уставном капитале корпорации, имеет право на использование налоговых льгот. Прибыль российской организации, владеющей непрерывно долей не менее 50% уставного капитала общества в течение 365 дней и более, не облагается налогом. В остальных случаях доходы, полученные российским юридическим лицом, подлежат налогообложению по базовой ставке – 13%. Несколько слов стоит сказать о начислении налогов на прибыль в результате реорганизации общества. Для применения нулевой ставки на прибыль принципиальным является вопрос, в отношении какого общества осуществляется реорганизация: налогоплательщика-получателя дивидендов или же компании, осуществляющей распределение прибыли? В результате создания нового юридического лица в процессе реорганизации течение срока в 365 дней возобновляется. Если преобразование происходит в отношении налогоплательщика, срок владения долей общества не прерывается.

Четвертое – ограничения на выплату прибыли корпорации.

Законодательством установлен запрет на выплату чистой прибыли, если:

–уставный капитал общества не оплачен;

–стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала и резервного фонда;

–на момент принятия решения о распределении прибыли или в результате принятия такого решения у общества появятся признаки банкротства;

–между всеми участниками общества и третьей стороной заключен корпоративный договор, устанавливающий запрет на выплату прибыли до наступления или при наступлении определенных событий;

–в иных случаях предусмотренных законом.

При грамотном расходовании прибыли

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что регулярное распределение прибыли корпорации повышает ее инвестиционную привлекательность. Принимая решение о выплате дивидендов, корпорация должна оценить не только финансовое состояние общества, но и необходимость развития перспективных проектов корпорации. Зачастую решение направить чистую прибыль не на выплату участникам, а на развитие бизнеса, является стратегически верным, позволяет в дальнейшем значительно повысить доходность компании и максимизировать размер дивидендных выплат. При распределении активов особое внимание необходимо уделить порядку принятия решения о выплате дивидендов, соблюдению налогового режимаи сроков получения утвержденных выплат. Именно грамотное перераспределение доходов компании, а также соблюдение требований законодательства способствует успешному построению бизнеса и позволяет приумножить активы инвестора.

Выплата дивидендов в ООО в 2018 году

Основная цель коммерческой организации — извлечение прибыли. Собственники бизнеса имеют право распоряжаться чистой прибылью полученной по итогам отчетного периода. Как правило, при подведении результатов деятельности общества за год общим собранием участников общества принимается решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам. Доход в виде дивидендов облагается налогами у источника выплаты. Рассмотрим налогообложение дивидендов в 2018 году.

Что такое дивиденды?

Дивиденд — это любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально его долям (акциям) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, если эти доходы по законодательству иностранных считаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Не относятся к дивидендам:

  • выплаты участникам при ликвидации организации в пределах их взносов в УК, выплаты акционерам в виде передачи акций этой организации им в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации (НКО) на ее уставную деятельность от хозяйственных обществ, полностью состоящих из вкладов этой НКО.

Источником выплаты дивидендов в ООО является чистая прибыль. Это прибыль, которая остается после налогообложения. Определяется она по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, строка 2400 Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»).

Бухгалтерскую отчетность ООО, в том числе сумму чистой прибыли, должны утвердить участники ООО в срок с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34, ст. 39 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»).

Срок выплаты дивидендов в ООО и порядок их выплаты определяются уставом общества или решением общего собрания участников о распределении прибыли между ними. Если уставом не определен иной срок, то по общему закону, срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 1-3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»).

Таким образом, по общему правилу, решение о выплате годовых дивидендов принимается общим собранием участников ООО (решением единственного участника) вместе с утверждением годового отчета и бухгалтерского баланса в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Пример:
Решение о выплате дивидендов за 2017 год (распределении прибыли за 2017 год) принято 30 апреля 2018 года. В уставе ООО срок на выплату дивидендов не установлен, это значит, что срок выплаты дивидендов истекает 29 июня 2018 года.

В случае нарушения обществом срока выплаты дивидендов участник имеет право потребовать их выплаты в течение трех лет после истечения указанного срока. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но он не может превышать пять лет.

Читайте так же:  Не платил налог на авто 20 лет

Если уставом не предусмотрено иное, распределение прибыли между участниками ООО происходит пропорционально их долям в уставном капитале Общества (ст. 28 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»). То есть, если доля участника составляет 15%, то сумма причитающихся ему дивидендов составит 15% от распределяемой прибыли.

Пример расчета дивидендов:

Годовое собрание участников ООО «Звезда» по итогам работы за 2017 год приняло решение часть прибыли ООО в размере 1 млн. рублей направить на выплату дивидендов. Общество не имело за расчетный период доходов в виде дивидендов. Все участники являются налоговыми резидентами РФ, доли между ними распределены следующим образом:

  • Суворов А. В. — 40 %;
  • Ушаков Ф. Ф. — 36 %;
  • АО «Молния» — 24 %.

Как рассчитать налог при выплате дивидендов учредителям ООО в 2018 году

При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам — резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.

где,

Н – сумма удерживаемого налога;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С н – налоговая ставка (в процентах);

Д 1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д 2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, согласно этой формуле при выплате российским организациям и физическим лицам-резидентам РФ налог на дивиденды будет меньше, если организация в текущем отчетном (налоговом) периоде или предыдущих периодах получала дивиденды и к моменту распределения прибыли между участниками эти дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по дивидендам.

Если дивиденды выплачиваются иностранной организации, то разница (Д1 — Д2) из указанной выше формулы не применяется. При этом налоговая база по налогу на прибыль определяется как сумма выплачиваемых дивидендов (Д1) без уменьшения на сумму полученных дивидендов (Д2) (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Ставки налога по доходам с дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые российским организациям, облагаются по ставкам, установленным в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ:

  • для общего случая применяется ставка 13%;
  • льготная ставка 0% применяется, если на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация (учредитель) в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, дающим право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

При выплате российскими организациями дивидендов физическим лицам — резидентам РФ, применяется ставка НДФЛ с дивидендов в 2018 году в размере 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Для физических лиц, не являющегося налоговыми резидентами РФ в общем случае применяется ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ) дивиденды напрямую не упоминаются. Тем не менее, при выплате дивидендов страховые взносы платить не нужно. Основание для такого вывода — часть прибыли общества, распределенная между участниками, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям — участникам российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и в общем случае облагаются налогом по ставке 15% (пп.3 п. 3 ст. 284 НК РФ, пп.1 п.1 ст. 309, п.1 ст. 310 НК РФ).

Особенности при выплате дивидендов иностранным участникам

Международными договорами об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством могут быть предусмотрены льготные ставки при выплате дивидендов. При применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения. Это подтверждение должно быть представлено до даты выплаты дохода и заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Например:
В п.1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусмотрено, что компетентным органом применительно к Республике Кипр является Министр финансов или его уполномоченный представитель.

Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Как должно выглядеть подтверждение, что организация имеет фактическое право на доходы? НК РФ ответа на это вопрос не дает. Минфин и ФНС разъясняют, что перечень таких документов открыт. При этом законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо формами или перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации (письмо Минфина России от 29.06.2017 N 03-08-05/41203).

В своих письмах фискальные органы разъясняют, что это должны быть документы подтверждающие:

  • наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и использования полученными дивидендами;
  • возникновение у получателя дохода налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам, с которым у РФ нет международного договора об избежании двойного налогообложения;
  • осуществление получателем дохода фактической предпринимательской деятельности в государстве, с которым РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

Если налоговые органы установят, что иностранная компания является промежуточным звеном, «технической» (кондуитной) компанией, которая фактически не получала выгоду от полученного дохода и не определяла его дальнейшую судьбу, не являлась конечным выгодоприобретателем по полученному на его счет доходу, который транзитом перечислялся в адрес организаций, зарегистрированных в офшорных зонах, с которыми у РФ не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применение льготных ставок по дивидендам будет признано неправомерным.

Отчетность налогового агента

Российская организация – источник выплаты дивидендов признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Налоговый агент при выплате дивидендов обязан:

  • исчислить налог на дивиденды;
  • удержать исчисленный налог из дохода получателя дивидендов;
  • перечислить удержанный налог в бюджет не позднее дня следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287, п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • представить в налоговые органы отчетность (подраздел 1.3 разд. 1, лист 03 декларации по налогу на прибыль, см. Приказ ФНС от 19.10.2016 г. N ММВ-7-3/[email protected]) или отчетность по НДФЛ. Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль ООО не заполняют, т.к. не являются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 НК РФ. Правила статьи 226.1 НК РФ применяются при исчислении и уплате НДФЛ налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, при выплатах по ценным бумагам российских эмитентов. Доли ООО к ценным бумагам не относятся.

Отчетность по налогу на прибыль с дивидендов представляется в составе декларации по налогу на прибыль. Срок – не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ), по итогам налогового периода (календарного года) – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Например, ООО, находящееся на УСН и выплачивающее дивиденды не только участникам – физическим лицам, но и участникам – юридическим лицам должна представить отчетность по налогу на прибыль в составе: подраздел 1.3 разд. 1, лист 03 декларации по налогу на прибыль. В листе 03 организация заполняет разд. А и В (п. п. 1.7, 4.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected]).

При выплате дивидендов участникам ООО – только физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) указанные листы «прибыльной» декларации не заполняются, в этом случае налоговый агент отчитывается по НДФЛ – представляет формы 2 НДФЛ и 6 НДФЛ. Форма 2-НДФЛ подается ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, форма 6-НДФЛ представляется за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если организация – налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, то она представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected] (абз. 2 п. 1 ст. 289,п. 4 ст. 310 НК РФ). Срок представления – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода (календарного года) — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).

Отражение дивидендов в бухучете

Согласно п. 3 ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты» решение о распределении части чистой прибыли ООО признается событием после отчетной даты. Это событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В отчетном периоде, за который распределяется прибыль никакие записи в бухгалтерском учете не отражаются (абз. 2 п. 3 и п. 10 ПБУ 7/98). Таким образом, если организация распределяет чистую прибыль за 2017 год, проводки делают в учете 2018 года, на дату решения общего собрания участников ООО или решения единственного учредителя.

Факт направления чистой прибыли на выплату дивидендов находит непосредственное отражение в отчете об изменениях капитала (строки 3227,3327). (Формы отчетов утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.)

В бухгалтерском учете информация о направлении прибыли на выплату дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в случае, когда учредитель (участник) одновременно работником общества).

Начисление дивидендов участникам (учредителям) за счет прибыли отчетного года отражается в учете записью Дебет 84 Кредит 75 (70) на дату принятия решения об их выплате.

Удержание НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам проводкой Дебет 75 (70) Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ».

Удержание налога на прибыль при выплате дивидендов организациям – Дебет 75 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Выплачены дивиденды участникам – Дебет 75 (70) Кредит 51 «Расчетный счет»

Удержанные с суммы дивидендов налоги перечислены в бюджет – Дебет 68 «Расчеты НДФЛ» (68 «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 51 «Расчетный счет».

Вопросы выплаты дивидендов не ограничивается темами, затронутыми в нашем материале. Некоторые организации выплачивают дивиденды не только по итогам года, но и по отчетным периодам, многих интересует выплата дивидендов из прибыли прошлых лет, подтверждение льготной ставки налога и другие особенности налогообложения дивидендов и связанной с ними отчетности.

Эксперты компании «Правовест Аудит» всегда готовы проконсультировать и оказать практическую помощь, в т.ч. по вопросам выплаты и налогообложения дивидендов.

Выплата дивидендов 2018 году с точки зрения бухгалтера и директора

По материалам вебинара «Все о дивидендах для бухгалтера и директора», автор — Евгений Найденов, руководитель департамента налогового аудита ООО «Бизнес аудит», преподаватель учебного центра «Потенциал».

Дивиденды — это любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим этому участнику акциям, пропорционально долям участников в уставном капитале выплачиваемой организации (1 п. 43 статьи НК).

Читайте так же:  Сколько ждать в загсе после подачи заявления на развод

Важно: дивиденды — это часть чистой прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов. Если мы говорим об общем режиме налогообложения, то это чистая прибыль, которая осталась после уплаты налога на прибыль. Если речь идет об УСН, то это прибыль, оставшаяся после уплаты налогов по УСН. Если это ЕНВД, то это чистая прибыль, которая осталась после уплаты единого налога на вмененный доход.

Как рассчитывается прибыль?

Чистая прибыль — это прибыль, которая осталась после уплаты всех налогов. Из всех доходов предприятия вычитаются все расходы, получается финансовый результат и остается прибыль, она является базой для исчисления налога. Определяется сумма налога, которую необходимо перечислить, и из прибыли по итогам деятельности вычитается сам налог. Остается очищенная сумма, которая находится в распоряжении компании, а компания имеет право по своему усмотрению распоряжаться чистой прибылью.

Где зафиксирован показатель чистой прибыли в бухгалтерской отчетности?

— В 3 разделе бухгалтерского баланса «Капиталорезервы» прибыль фигурирует по строке «нераспределенная прибыль» или «непокрытый убыток». В бухгалтерском балансе отображается вся прибыль по состоянию на определенную учетную дату. В этой строке учитывается размер чистой прибыли не только за последний отчетный период, но и за прошлые годы, если она осталась и в свое время не была распределена.

— Если нужно выяснить размер чистой прибыли за отчетный период, то обратитесь к отчету о финансовых результатах. Здесь показатель чистой прибыли за отчетный период (например, за отчетный год) показан по строке «Чистая прибыль или убыток».

Если у предприятия нет чистой прибыли, то речи о выплате дивидендов не может идти до тех пор, пока убыток, полученный фирмой, не будет перекрыт прибылью, полученной в последующие периоды.

Что, если при расчете прибыли были допущены ошибки?

По бухгалтерскому и налоговому законодательству, компания в лице бухгалтерии и главного бухгалтера, должна внести изменения и исправить показатели бухгалтерской отчетности так, чтобы показатель чистой прибыли соответствовал действительности.

— Если в результате ошибок и нарушений показатель чистой прибыли был занижен, то, после внесения изменений в бухгалтерский баланс и отчетность, должна появиться дополнительная чистая прибыль, которая тоже распределяется между учредителями по их решению.

— Если в результате ошибок и нарушений размер чистой прибыли был завышен и на основании неправильной информации уже были выплачены дивиденды, то после исправления ошибок показатель чистой прибыли будет немного занижен. В результате возникнет ситуация, когда первоначально учредители распределили себе немного больше чистой прибыли. В этом нет ничего страшного, потому что по истечении определенного периода размер чистой прибыли будет меньше, и участники распределят прибыль в меньшем объеме.

Если в бухгалтерском учете были совершены, а затем исправлены ошибки, то учредители, участники всё равно получат причитающиеся суммы дивидендов. Но процесс может растянуться во времени.

Это разница между активами предприятия и его долгами (пассивами). Разница между активами и обязательствами фиксируется в итоговой строке 3 раздела бухгалтерского баланса предприятия. Условия:

  1. В соответствии с законом об ООО, размер чистых активов обязательно должен превышать сумму уставного капитала. Если размер чистых активов меньше суммы уставного капитала, то компания обязана по истечении времени уменьшить его до размера чистых активов. Это влечет сложности и риски для компании, потому что многие предприятия малого бизнеса имеют минимально допустимый по законодательству размер уставного капитала: 10 тысяч рублей для ООО. Если возникает ситуация, при которой размер чистых активов меньше этой пороговой суммы, то, с одной стороны, компания обязана уменьшить величину уставного капитала, а с другой стороны, размер уставного капитала не может быть меньше 10 тысяч рублей.
  2. Если компания допускает такую ситуацию достаточно долго, то она попадает под санкции вплоть до ликвидации. Что касается выплаты дивидендов, то в соответствии с 29 статьей закона об ООО и с 43 статьей закона об АО, решение о выплате дивидендов нельзя принимать, если на этот момент стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала. Поэтому за размером чистых активов важно обязательно следить.
  3. Выплата дивидендов не допускается до тех пор, пока уставный капитал не оплачен в полном объеме.

Процедура выплаты дивидендов регламентируется корпоративным законодательством и уставом общества. Классический вариант — ежегодная выплата дивидендов по итогам финансового года, когда подготовлена бухгалтерская отчетность за прошедший год. В соответствии с законом об ООО, компания по итогам года должна провести очередное годовое собрание участников, акционеров, на котором утверждается бухгалтерская отчетность, размер чистой прибыли, а затем собственники компании принимают решение о распределении чистой прибыли.

Каким образом будет распределяться чистая прибыль? Этот вопрос находится в компетенции общего собрания участников. Государство в процессы распределения не вмешивается, оно контролирует процедуру с точки зрения налогообложения, потому что в момент принятия решения о выплате дивидендов, возникает налоговая база по НДФЛ.

Важно:

  • Результаты общего собрания акционеров или участников нужно оформлять: на это обращают внимание при проведении аудиторских проверок. Часто решения о распределении дивидендов и чистой прибыли принимаются устно и на этом основании выплачивают деньги. Впоследствии это может привести к серьезным проблемам: если кто-то из собственников, участников или акционеров посчитает, что он был обделен, то он имеет право обратиться в суд для восстановления его нарушенных прав. Если нет документа, оформленного на бумаге, то любой из сторон конфликта будет сложно ссылаться на него.
  • При отсутствии протокола общего собрания, бухгалтерия не имеет права отражать хозяйственные операции, делать проводки по начислению и выплате дивидендов. В соответствии с законом о бухгалтерском учете 402-ФЗ, который действует с 1 января 2013 года, и в соответствии с прошлым законом о БУ, факты хозяйственной деятельности фиксируются в бухгалтерском учете только на основании первичных документов. В данном случае первичным документом является оформленное на бумаге решение общего собрания о выплате дивидендов.

Регулярность выплаты дивидендов

В 29 статье закона об ООО и в 42 статье закона об АО предусмотрено, что компания вправе выплачивать дивиденды ежеквартально, один раз в полгода и ежегодно.

Если участники общества, собственники или акционеры хотят распределять дивиденды чаще, чем раз в год, то им нужно перечитать устав и найти тот раздел, в котором говорится, в каком порядке и как часто могут выплачиваться дивиденды. Часто тексты уставов формируются исходя из общих принципов и имеющихся заготовок: при создании компании немногие задумываются над тем, как часто они хотели бы распределять дивиденды. Поэтому если в уставе зафиксировано, что дивиденды распределяются ежегодно, то прежде чем принимать решение об изменении периодичности, нужно внести изменения в устав.

Срок выплаты дивидендов составляет не более 60 дней с момента принятия решения о выплате. По его истечении акционер, не получивший дивиденды, может расценивать этот факт как нарушение своих прав. Он может обратиться в суд или другим способом повлиять на компанию, поэтому за сроками выплаты также важно следить.

Часто предприятия, оформляя протоколы общего собрания, где принимаются решения о распределении чистой прибыли и о выплате, сразу фиксируют график платежей:

— чтобы было понятно, как суммы будут выплачиваться;

— в случае малого бизнеса количество собственников невелико. Обычно они все физически присутствуют на общем собрании, где принимаются решения о распределении чистой прибыли, выплате дивидендов и подписывают протокол. Если в тексте указан график выплат дивидендов, и если их часть будет выплачена позже, чем через 60 дней, то имея подписи собственников, впоследствии кому-то из акционеров будет сложно выдвигать претензии относительно сроков выплаты.

Формы выплаты дивидендов с точки зрения директора

— Классический вариант — выплата в денежной форме, наличной или безналичной. Если для собственников, акционеров и участников этот момент является важным, то не будет лишним указать в протоколе общего собрания, в какой форме и каким образом будут выплачиваться дивиденды.

Для собственников, которые привыкли получать дивиденды наличными из кассы, есть тонкости и ограничения. Нашим законодательством, документами ЦБ, которые регламентируют кассовые операции, не допускается выплата дивидендов за счет наличной выручки, поступившей в кассу предприятия. Вывод может осуществляться только за счет денежных средств, которые были специально получены из банка или за счет других сумм, которые были возвращены в кассу компании разными способами.

— Выплата не в денежном формате, а в виде имущества, принадлежащего компании (в виде основных средств, материалов, готовой продукции, дебиторской задолженности, ценных бумаг, права требования). То есть любых активов, которые есть на балансе предприятия и зафиксированы в бухгалтерской отчетности, утвержденной участниками.

Этот вопрос достаточно хлопотный и более дорогой с точки зрения налогообложения. Потому что, по мнению Минфина и ФНС, выплата дивидендов любым имуществом, отличным от денег, признается реализацией. С точки зрения 39 статьи НК, реализацией признается смена собственника по товарам, работам, услугам. Поэтому если дивиденды выплачиваются, например, основными средствами, то первоначальным собственником было предприятие, новым собственником становится физическое лицо. Меняется статус этого имущества, возникает реализация и, как следствие, налогооблагаемая база. Если мы говорим об общем режиме налогообложения, то появляется НДС и налог на прибыль. Если мы говорим об упрощенной системе налогообложения, то здесь появляется дополнительный доход.

Если мы говорим о ЕНВД, то здесь ситуация более тонкая. В зависимости от того, какой вид деятельности осуществляет предприятие, переведенное на ЕНВД, скорее всего, операция по передаче имущества не будет попадать под этот вид. То есть по сделке отчуждения имущества и передачи основных средств, предприятие будет находиться не на ЕНВД, а на общем режиме налогообложения или на упрощенном, если есть разрешение на применение УСН.

Таким образом, прежде чем принимать решение о выплате дивидендов неденежными средствами, обязательно проясните этот вопрос с вашей бухгалтерией, аудиторами или юристами, чтобы вы понимали, во что такая выплата дивидендов обойдется компании.

Распределение чистой прибыли прошлых лет и выплата дивидендов из нее

Здесь нет ограничений и проблем для компании, потому что вся чистая прибыль может быть распределена в соответствии с решениями собственников. Целесообразно отметить этот момент в протоколе общего собрания, на котором принимается решение о распределении и выплате дивидендов. Лучше прямо указать: «по итогам определенного отчетного периода, за 2014 год, чистая прибыль получена такая-то. По состоянию на отчетную дату, на 31 декабря 2014 года, у предприятия также имеется нераспределенная прибыль прошлых лет в таком-то размере». Принимается решение распределить всю чистую прибыль, которая отражена в бухгалтерском балансе: ту, которая получена за отчетный период, за 2014 год, и ту, которая осталась в распоряжении предприятия с прошлых лет. Цифры указываются прямо и отражается, какая доля чистой прибыли направляется на выплату дивидендов.

Первое, что должен сделать главный бухгалтер — отразить задолженность компании по выплате дивидендов перед своими акционерами, участниками или собственниками. Проводка Д84, К75.2 отражает начисление дивидендов на основании решения общего собрания. Без бумажного варианта протокола общего собрания, на котором закреплено решение о распределении дивидендов, эту проводку делать нельзя.

После появления проводки в бухгалтерском балансе предприятия возникает кредиторская задолженность в пассиве перед участниками по выплате дивидендов. Оборот по дебету 84 счета уменьшает чистую нераспределенную прибыль, которая фиксируется в 3 разделе «Баланс». Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, экономический смысл и правовая природа этой операции полностью соответствует действительности и не противоречит законодательству.

Читайте так же:  Судебные приставы карла либкнехта мурманск

Формы выплаты дивидендов с точки зрения бухгалтера

Рассмотрим классический вариант, когда дивиденды выплачиваются денежными средствами. Д75.2 кредитуется с 68 счетом НДФЛ, потому что в данном случае предприятие, являющееся источником выплаты дивидендов, признается налоговым агентом в соответствии с 226 статьей НК. Налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет удерживаемую сумму НДФЛ.

В соответствии с 224 статьей НК, ставка налога по доходам, полученными физическим лицом в виде дивидендов с 1 января 2014 года, установлена размере 13%. Из общей суммы, причитающихся к получению дивидендов, 13% необходимо отдать государству в виде налога — эту операцию и отражает первая проводка.

Оставшаяся сумма, 87 %, выплачивается акционеру, участнику, собственнику предприятия в денежной форме безналично или через кассу. Поэтому проводка формируется с корреспонденцией: Д75.2, К50 или 51.

После того, как сформированы две первые проводки, кредиторская задолженность по выплате дивидендов по 75.2 счету полностью закрывается. После уплаты налога и перечисления в бюджет (третья проводка — Д68.НДФЛ, К51), предприятие выполнило все обязательства перед собственниками компании и перед государством в части удержания и перечисления суммы подходного налога.

Другой вариант выплаты дивидендов — это выплата за счет имущества предприятия. Если общее собрание приняло решение выплатить дивиденды путем передачи акционерам основных средств или материалов, то выбытие этих активов должно отражаться через 91 счета. Отражаем эти операции так:

1) Д75.2, К91.1. Здесь делается корреспонденция на стоимость основных средств, материалов, включая НДС. НДС учитывается в случаях, когда имущество выплачивается на предприятиях, применяющих общий режим налогообложения и на предприятиях, которые уплачивают единый налог на вмененный доход.

2) Д91.2, К68 НДС на сумму НДС отражается в случае применения общего режима налогообложения и ЕНВД.

3) Д91.2, К01 или 10 счета. Здесь отражается балансовая стоимость материалов или остаточная стоимость основных средств.

Почему 91 счет? Это прочие доходы и расходы предприятия, потому что выбытие основных средств, материалов, то есть активов, не предназначенных для дальнейшей реализации, осуществляется через 91 счета, а не через 90е.

Если дивиденды выплачиваются путем передачи товаров или готовой продукции, то выбытие этих активов должно отражаться на счетах учета реализации. Поэтому в данном случае будут задействованы 90-е счета. Три последние корреспонденции отражают эту ситуацию.

  1. Д75.2, К90.1 отражает стоимость товаров и готовой продукции, включая НДС.
  2. Вторая корреспонденция — это сумма НДС, Д90.3, К68 НДС.

НДС возникает, если применяется общий режим налогообложения. Может возникнуть при выплате дивидендов на предприятии, которое применяет ЕНВД, в зависимости от того, что передается. Если передаются товары, предназначенные для розничной продажи, то НДС не возникает, потому что такая передача попадает под определение розничной продажи, будет включаться в розничный товарооборот и будет попадать в тот вид деятельности, который применяет предприятие на ЕНВД.

  1. Списание балансовой стоимости товаров или готовой продукции: Д90.2, К41 или 43 счета.

При выплате дивидендов в не денежной форме, у компании (источника выплат) остается обязанность удержать налог, потому что она является налоговым агентом. С другой стороны, у компании нет физической возможности сделать это. Если выплата осуществляется в натуральной форме, то денег нет. По-другому взыскать эти суммы невозможно, особенно если учредитель, акционер или собственник не являются сотрудниками компании.

У источника выплат — предприятия (у налогового агента) нет возможности удержать подоходный налог с таких дивидендов, поэтому компания обязана в течение месяца направить уведомление о невозможности удержать подоходный налог в налоговую инспекцию по месту регистрации физического лица, которому выплачиваются дивиденды, и по месту собственной регистрации. В этой ситуации никаких претензий к предприятию не будет. Получив такую информацию, налоговые органы будут самостоятельно выходить на физическое лицо и требовать уплатить причитающуюся сумму налога.

Если компания выплачивает дивиденды денежными средствами (в наличной или безналичной форме), то у нее возникает обязанность исчислить налог, удержать его, перечислить в бюджет и по итогам года до 1 апреля подать сведения о выплаченных суммах в пользу физических лиц по форме 2 НДФЛ, где нужно указать и суммы выплаченных дивидендов. Ставка НДФЛ составляет 13%, никаких дополнительных налогов с этих сумм выплачивать не нужно.

Взносы во внебюджетные фонды, в частности в пенсионный фонд и в ФСС, с выплаченных дивидендов не удерживаются. Почему?В соответствии с 212-ФЗ, базой для начисления взносов в частности в пенсионный фонд являются:

— выплаты в рамках трудовых отношений,

— выплаты по договорам ГПХ, предусматривающие выполнение работ или оказание услуг (договор подряда и договор возмездного оказания услуг).

Главный бухгалтер должен уметь четко идентифицировать выплаты сотрудникам компании. Если деньги выплачиваются на основании трудового договора и человек получает их за выполнение трудовых обязанностей, то это выплаты в рамках трудовых отношений. Они облагаются взносами во внебюджетные фонды.

К таким выплатам нельзя отнести дивиденды, потому что они выплачиваются физическим лицам вне зависимости от того, насколько хорошо или плохо они работали. Выплата дивидендов — это распределение чистой прибыли, которая осталась после уплаты всех налогов. Даже те собственники компании, акционеры и участники, которые являются сотрудниками и часто руководителями фирмы, получают дивиденды не за результаты своего труда, а за результат деятельности всей компании, потому что:

1) прибыль осталась в распоряжении компании

2) чистая прибыль — это результат деятельности не только руководителя

Это значит, что выплата дивидендов не является выплатой в рамках трудовых отношений. Именно поэтому дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды. Об этом несколько раз упоминал ФСС в письмах.

Сколько нужно заплатить налогов, прежде чем получить чистую прибыль?

Здесь можно сравнивать разные режимы налогообложения. При общем режиме налогообложения ставка налога на прибыль составляет 20% от прибыли, полученной компанией в целом от финансово-хозяйственной деятельности. Сравним это, например, со ставкой, предусмотренной для УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы на территории Свердловской области. Общая ставка для всех составляет 7%. Цена дивидендов в первом и втором случае отличается, потому что для того, чтобы распределить дивиденды на общем режиме налогообложения нужно заплатить 20% государству, а находясь на упрощенке — всего 7%.

Если говорить о ЕНВД, то сложно сказать, сколько процентов нужно заплатить для того, чтобы распределить дивиденды, потому что сумма налога по ЕНВД не зависит от выручки, дохода, расходов, а зависит от финансового результата. Зная размер этого налога, видя результат финансово-хозяйственной деятельности, тоже можно рассчитать налоговую нагрузку. Она не превысит размеров, которые предусмотрены для общего режима налогообложения.

Таким образом, если компания находится на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД), налоговая нагрузка при выплате дивидендов ощутимо ниже, чем для ситуаций, когда предприятие находится на общем режиме налогообложения.

Периодичность выплаты дивидендов

Российским корпоративным законодательством предусмотрено несколько вариантов выплаты дивидендов: ежеквартальный, по полугодиям и по итогам года. Если руководители вашей компании заинтересовались вариантом, при котором дивиденды будут выплачиваться ежеквартально, то главный бухгалтер обязательно должен их предупредить о рисках, которые в связи с этим возникают.

1) В уставе нужно предусмотреть ежеквартальное распределение прибыли и выплату дивидендов. Каждый факт распределения чистой прибыли и направления на выплату дивидендов должны быть запротоколированы и зафиксированы на бумаге, должно быть зафиксированное решение общего собрания.

2) Напомним, что дивиденды — это распределение чистой прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов. При ежеквартальной выплате может сложиться такая ситуация. По итогам первого квартала у компании была чистая прибыль, распределенная через дивиденды. По итогам первого полугодия у компании по-прежнему существует прибыль, и она также распределена через дивиденды. По итогам 9 месяцев у предприятия снова появилась чистая прибыль, компания работает с плюсом и достаточно уверенно себя чувствует, поэтому по итогам этого периода дивиденды распределяются точно также.

Но если по окончании отчетного периода на предприятии будет зафиксирован убыток, то выплаты, которые были произведены в течение года, по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев, будут переквалифицированы налоговыми органами в выплаты за счет чистой прибыли. С них нужно будет уплатить не только НДФЛ по ставке 13%, но и также взно сы взносы во внебюджетные фонды по совокупной ставке 30%, потому что по итогам года получился убыток, и выплаченные суммы не могут быть квалифицированы как дивиденды.

Эту мысль бухгалтерия должна озвучить акционерам, чтобы они понимали, что если им хочется выплачивать себе дивиденды чаще, чем раз в год, то нужно следить за тем, чтобы каждый год компания заканчивала с прибылью. В противном случае возникнет дополнительная налоговая нагрузка на предприятие и непосредственно на акционеров.

Поскольку эти выплаты будут переквалифицированы из дивидендов в выплаты за счет чистой прибыли, то НДФЛ можно платить по ставке 13%. При этом уже уплаченные 9% из дивидендов скорее всего не получится зачесть в счет уплаты 13%, т.к. это разные КБК. Возникает проблема: кто должен заниматься возвратом уплаченных 9% с дивидендов? С одной стороны, налогоплательщиком является физическое лицо, получатель дивидендов. Если акционер компании является сотрудником нашей компании, тогда можно эту работу переложить на бухгалтерию, хотя это довольно хлопотно. Но если акционером и участником компании является физическое лицо, которое не состоит с нашей фирмой в трудовых отношениях, то у предприятия нет никакой возможности, оснований и прав заниматься процедурой возврата 9%. В результате человек остается один на один с налоговыми органами. Ему придется самому с ними взаимодействовать, возвращать подоходный налог.

Если акционер, получивший от нас дивиденды, которые позже были переквалифицированы в выплаты за счет чистой прибыли, не является сотрудником компании, то мы не можем удержать с него 13%, и предприятие как источник выплаты обязано по 226 статье НК подать уведомление о невозможности удержать подоходный налог в налоговую инспекцию, и КО будут напрямую общаться с этим физическим лицом.

3) Поскольку чистая прибыль, которая осталась у предприятия, является собственностью этой компании и собственностью акционеров, то акционеры, участники, собственники предприятия могут как угодно распоряжаться этими деньгами. В том числе может быть принято решение о непропорциональном распределении чистой прибыли. Например, у ООО два собственника, каждому из которых принадлежит по 50%. В этой ситуации никто не может запретить этим участникам распределить чистую прибыль не 50 на 50 в соответствии с их долями. Они могут принять решение о непропорциональном распределении, например, в соотношении 90 и 10. Сумма превышения над его долей уже не будет признаваться дивидендом, потому что дивидендом признается часть чистой прибыли, подлежащей распределению в соответствии с долей, которая принадлежит акционеру, собственнику или участнику.

В результате из полученных 90 рублей 50 рублей будут признаваться дивидендами, с них нужно уплатить НДФЛ по ставке 13%, а взносы во внебюджетные фонды уплачивать не нужно: сумма в размере 40 рублей признается выплатой за счет чистой прибыли. С нее удерживается НДФЛ по ставке 13%, и платятся взносы во внебюджетные фонды по совокупной ставке 30%: на эту тему есть письмо ФНС. Здесь речь идет о выплате дивидендов не физическому лицу, а юридическому, поэтому фигурирует ставка налога на прибыль 20%, компания обременяет получателя дивидендов общим режимом налогообложения. Таким образом, если акционер или собственник получает чистую прибыль в большем размере, чем ему полагается в соответствии с его долей, то это дивидендом признаваться уже не будет.