Как оформить недостачу по банку

Сложные ситуации в бухучете: пере- и недовложение денег в инкассаторскую сумку и выявление фальшивых купюр

Начальник отдела методологии учета АО «Тандер»

специально для ГАРАНТ.РУ

Бухгалтерский учет денежных средств – это тема, которая рассмотрена со всех сторон и по которой, казалось бы, не должно оставаться вопросов. Но нередко возникают нестандартные ситуации, оформлению которых следует уделить особое внимание. Рассмотрим сложные случаи при инкассации денежных средств, а также порядок действий при выявлении фальшивых купюр.

Инкассация денежных средств

На практике у бухгалтеров очень часто возникают ситуации, когда сотрудник, собирая инкассаторскую сумку, допускает ошибку, в результате чего в инкассаторской сумке оказываются лишние купюры либо образуется недостача.

Рассмотрим типовой порядок ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с недовложением и перевложением денежных средств.

Далее по тексту используются следующие счета:

  • 50 – «Касса»;
  • 51 – «Расчетные счета»;
  • 57 – «Переводы в пути»;
  • 91-1 – «Прочие доходы»;
  • 912 – «Прочие расходы»;
  • 94 – «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Перевложение денежных средств в инкассаторскую сумку.

В кассе организации в этом случае образуется недостача. Сумма недостачи должна быть зафиксирована по итогам инвентаризации. Бухгалтер сделает запись по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 50 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Сумма недостачи может быть отнесена на материально ответственное лицо (кассира) либо списана на потери организации.

Но сумма недостачи может быть обнаружена и кассиром банка, который принимает выручку и пересчитывает ее. В этом случае организация получит выписку с расчетного счета, в которой будет указано, что на расчетный счет зачислено больше, нежели было передано инкассаторам.

Рассмотрим на примере.

1) Передача денежных средств инкассаторам отражается записью

Дт 57 Кт 50, 100 руб.

2) По итогам инвентаризации величина недостачи в кассе организации отражается следующим образом:

Дт 94 Кт 50, 10 руб.

3) Поступили инкассированные денежные средства на расчетный счет

Дт 51 Кт 57, 110 руб.

Отсторнировать бухгалтерскую запись, в которой участвует счет учета денежных средств, нельзя, так как это повлечет за собой корректировку кассовых первичных документов, что напрямую запрещено (п. 4.7 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). Учитывая данные ограничения, бухгалтеры, как правило, отражают денежные средства, зачисленные на расчетный счет организации сверх суммы, отраженной в бухучете, как прочий доход:

4) Дт 51 Кт 57, 100 руб. – в пределах сумм, переданных инкассаторам по данным бухгалтерского учета

5) Дт 51 Кт 91-1, 10 руб., – сверх сумм, переданных инкассаторам по данным бухгалтерского учета

6) Дт 57 Кт 91-1, 10 руб.

Если выявленная недостача денежных средств уже была отнесена на кассира, как на материально-ответственное лицо (Дт 70 Кт 94, 10 руб.), эту запись следует скорректировать:

Дт 70 Кт 94 (сторно)

Остаток по счету 94, сформированный после корректировки, будет списан в прочие расходы:

Дт 91-2 Кт 94, 10 руб.

Недовложение денежных средств в инкассаторскую сумку.

Выявленный излишек в кассе организации сформирует доход организации.

Недостача, которую обнаружит кассир банка при пересчете инкассированных денежных средств, создаст прочий расход, который не будет учтен для целей обложения налогом на прибыль.

Дт 57 Кт 50, 100 руб. – выдача денежных средств инкассаторам

Дт 50 Кт 91-1, 10 руб. – излишек, выявленный в кассе организации после инкассации

Дт 51 Кт 57, 90 руб. – зачисление инкассированных денежных средств на счет организации

Дт 91-2 Кт 57, 10 руб. – списание суммы недостачи, выявленной кассиром банка

В обоих случаях у нас возникает прочий доход, который увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 20 ст. 250 НК РФ), а также прочий расход, который не оказывает влияния на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, как не имеющий экономического обоснования (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Чтобы избежать данных последствий, автор предлагает следующий подход.

К счету 57 открывается отдельный субсчет, например, 57-7 «Денежные средства в пути: расследование».

По данном субсчету фиксируются все отклонения, выявляемые при инвентаризации кассы, до тех пор, пока от банка не будет получена выписка, свидетельствующая о том, было ли допущено недовложение, либо перевложение.

Порядок учета будет следующим.

Недовложение в инкассаторскую сумку.

При проведении инвентаризации кассы, сотрудники обнаруживают излишек денежных средств. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходом организации признается увеличение экономической выгоды в результате поступления активов (в том числе денежных средств) и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала организации.

Исходя из требования осмотрительности и требования приоритета содержания над формой (абз. 3, абз. 5 п. 6 ПБУ 1/2008), а также учитывая тот факт, что на момент проведения инвентаризации денежных средств в кассе у бухгалтера отсутствует уверенность в том, что выявленный излишек не является результатом недовложения в инкассаторскую сумку и, как следствие, не может свидетельствовать об увеличении экономических выгод (подп. «в» п. 12 ПБУ 9/99), организация отражает излишек денежных средств по дебету счета 50 в корреспонденции со счетом 57-7.

Если выписка банка покажет, что средства были зачислены в размере меньше, чем было передано инкассаторам по данным бухгалтерского учета, и при этом банк недосчитался суммы, которая впоследствии была выявлена в кассе организации, бухгалтер должен сделать запись по дебету счета 57-7 и кредиту 57.

Если же недовложение в инкассаторскую сумку не будет подтверждено банком, организация, руководствуясь положениями п. 12 ПБУ 9/99, признает прочий доход по дебету счета 57-7 в корреспонденции со счетом 91-1.

1. Выданы денежные средства инкассаторам

Дт 57 Кт 50, 100 руб.

2. Выявлен излишек денежных средств в кассе организации

Дт 50 Кт 57-7, 10 руб.

3. Получена выписка из банка

Дт 51 Кт 57, 90 руб.

4. Излишек в кассе отражен как результат ошибки сотрудника при инкассации

Дт 57-7 Кт 57, 10 руб.

Перевложение в инкассаторскую сумку.

В случае если при сборе инкассаторской сумки было допущено перевложение денежных средств, соответствующая сумма может быть выявлена в кассе организации при пересчете остатка в качестве недостачи. Согласно п. 2 ПБУ 10/99, расходом признается уменьшение экономической выгоды организации в результате выбытия активов (в том числе денежных средств) и(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Исходя из требования приоритета содержания над формой (абз. 5 п. 6 ПБУ 1/2008), а также учитывая тот факт, что на момент проведения инвентаризации денежных средств в кассе отсутствует уверенность в том, что выявленная недостача не является результатом перевложения в инкассаторскую сумку и, как следствие, не может свидетельствовать об уменьшении экономических выгод (абз.4 п.16 ПБУ 10/99), организация должна отразить недостачу денежных средств по дебету счета 57-7 в корреспонденции с кредитом счета 50.

Если выписка банка покажет, что средства были зачислены в размере, превышающем тот размер, который, по данным бухучета, был передан на инкассацию, при этом превышение равно величине недостачи в кассе, бухгалтеру следует отразить дополнительную проводку по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 57-7.

Если при пересчете денежных средств, вложенных в инкассаторскую сумку, в банке излишек не будет подтвержден, сумма недостачи, отраженная ранее по дебету счета 57-7, списывается в дебет счета 94.

Фальшивые купюры

Фальшивые купюры для организации не редкость, особенно если она осуществляет розничную торговлю. При этом часто встречаются случаи, когда фальшивая купюра выявляется банком уже при инкассации. Возникает вопрос, как документально оформить указанные операции.

В случае выявления сомнительного, неплатежеспособного или имеющего признаки подделки денежного знака Банка России контролирующий работник должен составить акт вскрытия сумки и пересчета вложенных наличных денег, предусмотренный в ведомости к сумке 0402300 и накладной к сумке 0402300. При выявлении сомнительной купюры она направляется в Банк России (п. 16.9 Положения Банка России № 318-П от 24 апреля 2008 г. «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»; далее – Положение № 318-П).

Читайте так же:  Кто может оформить землю под гаражом в собственность

При подтверждении того, что купюра является поддельной, она передается сотрудникам органов внутренних дел (п. 16.10 Положения № 318-П).

Копия акта экспертизы передается клиенту кредитной организацией в течение пяти рабочих дней со дня получения акта самой кредитной организацией (абз. 2 п. 16.10 Положения № 318-П).

Таким образом, в случае, если по факту приема денежных средств была выявлена фальшивая купюра, кредитная организация обязана выдать соответствующий документ по итогам экспертизы.

Необходимо отметить, что Акт экспертизы в настоящее время не утвержден и каждая кредитная организация может использовать свою форму документа.

С учетом вышесказанного, последовательность действий следующая:

Кассир выявляет сомнительную купюру, оформляет акт вскрытия сумки и пересчета вложенных наличных денег.

На основании акта вскрытия сумки бухгалтер оформляет недостачу денежных средств.

При завершении экспертизы, по результатам которой установлено, что купюра является фальшивой, сотрудник учреждения Банка России оформляет Акт экспертизы, который передается в кредитную организацию и затем клиенту.

На основании Акта экспертизы бухгалтер может списать недостачу денежных средств на потери компании или отнести ее на виновное лицо.

Документы по теме:

Читайте также:

Храним документы в организации правильно
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ расскажут какие документы бухгалтерского и налогового учета сколько нужно хранить, а также особенности ведения делопроизводства.

Больничный-2016
Пошаговая инструкция для бухгалтера.

недостача-излишки в инкассации — как оформить?

Аноним сказал(-а): 19.06.2005 20:30

недостача-излишки в инкассации — как оформить?

m’m сказал(-а): 20.06.2005 11:22

Аноним сказал(-а): 20.06.2005 21:47

а у меня один период у кассира излишки-недостача через день.
Вообще я склоняюсь к вашему варианту проведения инвентаризации и приказа. Самое интересное, когда обратились в банк за советом, нам сказали, что нужно проводить расходник на фактически сданную сумму и подкладывать копию ведомости принятых денег в банке. Именно так проводят другие предприятия и их (банк) так устраивает. Кстати, ОСБ.
Все-таки давайте смотреть: вечером провели инвентаризацию, требуется отразить ее результаты в кассе сразу на месте. Допустим, не хватает купюры. Или наоборот, излишек. Вешаем на 94/91,1 (РО/ПКО). На утро в банке излишек/не хватает. Адекватна ли проводка:
в первом случае — Д91,1 К57
Д94 К73
Д73 К91,1
во втором случае
Д94 К57
Д91,2 К94 (как бы потом вывернуться, чтобы 91,1 налогом не обложить, потому как коряво по проводкам получается)

Чего-то подзапуталась я. Или в принципе не обязательно вечером этим делом заниматься, можно по утренним результатам объяснительную кассира (если переложила или недоложила)?

Как отражать излишки и недостачу по операциям эквайринга?

Ничего нового Вам заводить не надо.
Всё решается в рамках уже существующего учета. Нужно только порядок навести.

Оплата картой, пробитая через кассу учитывается проводкой:
Дт 58 — Кт 90.1
И в этой проводке у Вас уже должно быть учтено не только сумма купленного товара, но и конкретный покупатель.
Кроме того, ежедневно отчет по кассе должен сравниваться с отчетом по терминалу. Конечно, процесс взаимоувязки лучше автоматизировать.
Совсем хорошо, когда терминал и касса связаны единым компьютером и единой программой — это устраняет человеческий фактор, поскольку сумма по терминалу равна сумме по кассе. И в учет сразу попадает.

Следующий этап — получение оплаты от банка. Здесь тоже надо всё взаимоувязывать. Не сходится — ищите нестыковки. И этот процесс можно автоматизировать. Чтобы программа сама определила по какой сделке какая оплата прошла. И высвечивала сразу переплаты и недоплаты.

Когда одна-две кассы, всё можно вручную сделать. А когда 24, как у Вас, ручная обработка становится обузой. Но ничего другого пока не придумали — пока не автоматизируете этот процесс, нужно сверять вручную.

Излишне полученные деньги нужно возвращать. Иначе, получается, что Вы их украли. Либо у банка, либо у покупателя.
Если моральный аспект Вас никак не тревожит, то излишек нужно относить на прибыль.

Однако, подобный излишек может быть просто непробитой реализацией. Тогда нужно увеличивать реализацию.
Эту версию будет в первую очередь рассматривать налоговая инспекция при проверке.
Так что, классифицировать причину излишка Вам всё равно нужно.

С недостачей «проще» — ее нужно требовать с банка. А требовать можно лишь имея доказательства этой недостачи. И без детального учета продаж тут не обойтись.
Не смогли доказать — убыток.
Но и тут налоговики могут выдвинуть претензию. «Не смогли доказать, потому, что нет должного учета». И снимут этот убыток с убытка для налогообложения.

Не нравиться банк — поменяйте его. Возможно это будет «не самый дешевый» в части комиссий банк.

Вопрос автоматизации лежит в первую очередь «в плоскости» желания автоматизации.
А если такого желания нет, остается старый ручной способ учета.

Излишки и недостачи: нюансы бухгалтерского и налогового учета

В процессе хозяйственной деятельности многие организации сталкиваются с недостачами и потерями от порчи материальных ценностей. Под материальными ценностями мы понимаем такое имущество организации, как: основные средства, материалы и запасы, готовая продукция, товары, денежные средства и прочие материальные активы.

Недостачи могут возникнуть в связи со злоупотреблениями материально ответственных лиц, хищениями, ошибками учета при приеме и отгрузке материальных ценностей, естественной убылью и прочими факторами.

В торговых компаниях часто возникает «пересортица», приводящая к возникновению излишков одних товаров и недостачам других.

Выявление недостач может происходить в процессе заготовки материальных ценностей, их хранения, перемещения, продажи, а так же при проведении инвентаризаций.

Следует помнить, что одной из важнейших задач ведения бухгалтерского учета на предприятии, является осуществление контроля за эффективностью использования ресурсов и сохранностью имущества организации.

Обязанность рационального использования ресурсов организации возлагается на тех сотрудников, которые работают с этими ресурсами и несут за них материальную ответственность. При этом бухгалтерия обеспечивает контроль за движением и потреблением материальных ценностей, соответствием осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, своевременным проведением инвентаризаций для подтверждения остатков МПЗ и прочих материальных активов.

Как своевременно обнаружить недостачу? Что делать с пересортицей? Нужно ли включать суммы транспортных расходов и таможенных пошлин в стоимость списываемых товаров?

В нашей статье мы постараемся дать ответы на эти и другие вопросы, возникающие в связи с особенностями бухгалтерского и налогового учета недостач и потерь от порчи материальных ценностей.

Инвентаризация – лучший друг бухгалтера

В соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ, а так же на основании п.26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Обязательная инвентаризация проводится в следующих случаях:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

За исключением обязательных инвентаризаций, организация самостоятельно устанавливает приказом руководителя:

  • Количество инвентаризаций в отчетном году;
  • Даты проведения инвентаризаций;
  • Перечень проверяемого имущества и обязательств и т.п.

Выявленные в процессе инвентаризации излишки относятся на финансовые результаты в сумме рыночной стоимости обнаруженного имущества.

Если в процессе инвентаризации были выявлены недостачи, то сумма недостач относится:

  • на издержки производства или обращения — в пределах норм естественной убыли (см. Приложение 1);
  • за счет виновных лиц – сверх норм естественной убыли;
  • к прочим расходам организации – в случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.
Читайте так же:  Алименты если 4 детей

Данные о фактическом наличии ТМЦ вносятся в инвентаризационную опись ТМЦ по форме ИНВ-3.

Отклонения, выявленные при проведении инвентаризации между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей, отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

В графах 12-17 этой ведомости отражаются сведения, скорректированные в связи с обнаружением ошибок в учете ТМЦ.

В графах 18-23 нужно отразить сведения о перекрывающихся излишками недостачах в связи с пересортицей.

Обратите внимание: в соответствии с п.5.3Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995г. №49, взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В графах 24-26 ИНВ-19 отражаются итоговые данные по излишкам. В графах 27-32 – итоговые данные по недостачам.

Итоговые данные по проведенной инвентаризации отражаются в ведомости ИНВ-26 «Результаты ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Порядок документального оформления списания недостач и излишков

Списание недостач и убытков от порчи ценностей должно быть обоснованным и подтверждаться соответствующими документами.

Порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли необходимо утвердить учетной политикой предприятия.

Естественную убыль можно списать только после проведения инвентаризации на основе соответствующего расчета. Расчет составляется бухгалтерией с участием материально ответственных лиц. После составления расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии, а затем утверждается руководителем организации.

Обратите внимание:нормы естественной убыли не применяются к штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде.

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли, выявленная при проведении инвентаризации, списывается с материально ответственного лица.

Обратите внимание:Списание товарных потерь оформляется актами унифицированных форм ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-7 (журнал регистрации ТМЦ, требующих завеса тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом ТМЦ), ТОРГ-16 (списание товаров), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание товаров), ТОРГ-21(переборка плодоовощной продукции).

Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то необходимо проведение служебного расследования с целью определить наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче. Такое расследование может быть проведено инвентаризационной комиссией.

Обоснованное решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц принимается руководителем.

Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д.

Бухгалтерский учет излишков

Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

При оприходовании выявленных излишков на основании данных, отраженных в инвентаризационных ведомостях, составляется бухгалтерская справка, содержащая следующие проводки:

Дт счета учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт счета 91.1 «Прочие доходы» — оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации излишки могут использоваться организацией в дальнейшей хозяйственной деятельности.

В случае, если в дальнейшем излишки списываются в производство, стоимость по которой они были оприходованы, отражается по дебету счетов учета затрат.

Например: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков МПЗ, их стоимость учитывается в составе прочих расходов:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков товаров, стоимость относится на себестоимость проданных товаров:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».

Обратите внимание: оприходованные излишки в виде основных средств амортизируются в общем порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет недостач

Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи со следующими проводками:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) – отражена сумма выявленной недостачи.

Если сумма недостачи не превышает норм естественной убыли, расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения. Например:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача за счет виновного лица.

В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача, возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств.

В соответствии с п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при оформлении списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, предприятия должны иметь следующие документы:

  • решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;
  • либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
  • либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Обратите внимание:в соответствии с п.58 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, недостачи и порча материалов учитываются по фактической себестоимости, в которую включается стоимость недостающих и испорченных материалов, пошлины и сборы и сумма транспортно-заготовительных расходов, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам/

Налоговый учет излишков

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, подлежат признанию в составе доходов организации.

В соответствии с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Оценка доходов полученного безвозмездно имущества осуществляется исходя из рыночных цен (без учета НДС и акцизов), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемом имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение – по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 Налогового кодекса).

Такой подход к оценке излишков был изложен в письме Минфина от 20.05.2010г. №03-03-06/1/338.

При этом в качестве рыночной цены, можно использовать цену приобретения аналогичных товаров в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация. Такая позиция налогоплательщика не вызовет возражений у Минфина (письмо Минфина от 12.08.2011г. №03-03-06/1/478).

Налоговый кодекс не содержит указаний по учету пересортицы и возможности перекрытия недостач излишками в связи с ней. Соответственно, так как порядок проведения инвентаризаций налоговым законодательством не регулируется, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила.

Такая позиция была высказана в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008г. №09АП-14267/2008-АК по делу N А40-32554/08-129-101.

Если пользоваться бухгалтерскими правилами, то при налогообложении прибыли в состав доходов организации попадет разница между излишками и недостачами при пересортице.

Обратите внимание:использование вышеуказанного подхода отражения результатов инвентаризации при пересортице, может не встретить одобрения у налоговых органов. В этом случае свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Излишки в виде основных средств, для целей налогового учета, признаются амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью такого имущества будет являться рыночная стоимость данного объекта, отраженная в составе внереализационных доходов.

Амортизация по таким объектам начисляется в общеустановленном порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик не может воспользоваться правом на амортизационную премию в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ, т.к. у него отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание и приобретение такого объекта. Подобной позиции придерживается Минфин в своем письме от 29.12.2009г. №03-03-06/1/829.

Налоговый учет недостач

Читайте так же:  Иск о задолженности по арендной плате

Выявленные недостачи отражаются в налоговом учете в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1).

Обратите внимание:положениями НК РФ не предусмотрено отнесение к материальным расходам потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика (письмо УФНС от 30.07.2010г. №16-15/[email protected]).

Если суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ.

Такой доход признается в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда в соответствии с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.

При этом в Налоговом кодексе отсутствуют прямые указания, учитывается ли сумма такой недостачи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако сама сумма недостачи уменьшает экономические выгоды предприятия и по своей сути является расходом.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, если они оправданы и документально подтверждены.

Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:

  • инвентарные ведомости;
  • акты, подтверждающие недостачу;
  • заключение комиссии, расследующей недостачу;
  • объяснительная записка сотрудника.

Собрав все необходимые документов, сумму недостачи можно полностью учесть в составе расходов. Такая позиция подтверждается письмом Минфина от 17.04.2007г. №03-03-06/1/245.

При возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, при отсутствии виновных лиц или при отказе суда во взыскании убытков, расходы по недостаче учитываются в составе внереализационных расходов организации.

В соответствии с пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе — в виде недостачи МЦ в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В своем письме от 27.08.2010г. №03-03-06/4/81 Минфин подтвердил, что при документальном подтверждении (в соответствии с пп.5 п.2 ст.265 НК РФ) факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти, для целей исчисления налога на прибыль, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

При отсутствии документального подтверждения отсутствия виновных лиц, расходы в виде недостач не учитываются в составе расходов для целей налогового учета.

Обратите внимание:транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы в части, приходящейся на недостачу товара сверх норм естественной убыли, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, как и недостача товара (см. пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 10.08.2005 N 03-03-04/1/160).

Как документально оформить недостачу в кассе?

Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, разобраться.

Выписка из журнала хоз. операций
08.01.2013
В результате ревизии кассы выявлена недостача, виновное лицо кассир 450 р.
Недостача внесена кассиром в размере 450 р.

При инвентаризации кассы оформляется ИНВ-15, можно этот документ указывать в кассовой книге?

Здравствуйте. Минфин дает ответ на данный вопрос:

Как отразить недостачу денег в кассовой книге

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Запись о недостаче денег отразите в графе 5 «Расход» кассовой книги на основании акта инвентаризации.

Порядок отражения недостачи денег в кассовой книге в нормативных документах не рассмотрен.

Если на недостачу оформить расходный кассовый ордер, то окажется, что материально ответственный сотрудник (кассир) получил деньги с разрешения руководителя и главного бухгалтера. Но это не так.

Поэтому на основании акта инвентаризации в кассовой книге укажите:

номер акта инвентаризации и его дату – в графе 1;

«Недостача» – в графе 2;

счет 94 – в графе 3;

сумму недостачи – в графе 5.

Таким образом, остаток на конец дня в кассовой книге будет соответствовать остатку наличных денег в кассе.

Если впоследствии виновное лицо внесет недостачу в кассу, оформите это приходным кассовым ордером и сделайте запись в кассовую книгу о поступлении денег.

Такой вывод можно сделать из положений абзаца 3 пункта 4.6 и пунктов 5, 6 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У и Инструкции к плану счетов (счет 94).

  • Регистрация: 24.07.2002
  • Сообщений: 4253
  • Регистрация: 14.07.2000
  • Сообщений: 867
  • Регистрация: 12.08.2004
  • Сообщений: 7113

Pale Коллеги, не нашла ничего лучше, чем спросить в этой теме

Можно ещё на кассовом подфоруме. Там, может быть, есть камрады, которые уже ранее сталкивались с такой ситуацией и проработали решение.

  • Регистрация: 24.07.2002
  • Сообщений: 4253

milady согласна. Не так выразилась
Если это банкнотная сделка, то мы делаем так:
1Дт 20209
Кт 20202
на сумму нала из кассы
2Дт 47423
Кт 20209
на сумму денег, поступивших в кассу другого банка
3Дт 30110
Кт 47423
на сумму зачисленных средств
4Дт 702
Кт 47423
на сумму расхода по сделке
или
Дт 47423
Кт 701
на сумму дохода по сделке

В данном случае сомнительная купюра зависла на каком счете?
Я так думаю, что не 20209.
Проводка 2 на сумму средств, выданных из кассы. То есть обнуляем 20209. На 47423 остался остаток, как требование, там и висит до конца экспертизы.

  • Регистрация: 14.11.2002
  • Сообщений: 1924

  • Регистрация: 02.09.2003
  • Сообщений: 2211

  • Регистрация: 12.12.2005
  • Сообщений: 538

Есть еще и Указание Банка России от 11 июня 2004 года №1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками ( в т.ч. дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»

«2.13. Обнаруженные недостачи наличной иностранной валюты или наличной валюты Российской Федерации отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:
а) если виновное лицо установлено:
Дебет — счета N 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам», лицевой счет «Недостачи и хищения»;
Кредит — счета N 20202 «Касса кредитных организаций», лицевой счет «Иностранная валюта», лицевой счет «Рубли» или Кредит — счета N 20202 «Касса кредитных организаций», лицевой счет «Операционная касса, расположенная в кассовом подразделении кредитной организации», лицевой счет «Иностранная валюта», лицевой счет «Рубли» или Кредит — счета N 20206 «Касса обменных пунктов», лицевой счет «Иностранная валюта», лицевой счет «Рубли» или Кредит — счета N 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций», лицевой счет «Иностранная валюта», лицевой счет «Рубли».
б) если виновное лицо не установлено:
Дебет — счета N 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», лицевой счет «Недостачи и хищения»;
Кредит — счета N 20202 «Касса кредитных организаций», лицевой счет «Иностранная валюта», лицевой счет «Рубли» или Кредит — счета N 20202 «Касса кредитных организаций», лицевой счет «Операционная касса, расположенная в кассовом подразделении кредитной организации», лицевой счет «Иностранная валюта», лицевой счет «Рубли» или Кредит — счета N 20206 «Касса обменных пунктов», лицевой счет «Иностранная валюта», лицевой счет «Рубли» или Кредит — счета N 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций», лицевой счет «Иностранная валюта», лицевой счет «Рубли».
2.14. Недостачи возмещаются за счет виновных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации и отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет — счета по учету денежных средств, кассы кредитной организации, корреспондентского счета;
Кредит — счета N 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».
2.15. При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц сумма дебиторской задолженности относится на расходы уполномоченного банка и оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет — счета N 70606 «Расходы», символ 27303 «От списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам»;
Кредит — счета N 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», лицевой счет «Недостачи и хищения»»