Доплата по счету фактуре

Доплата по счету фактуре

Вопрос: С 1 января 2019 года производится изменение налоговой ставки НДС с 18% на 20% (с 18/118 на 20/120 и с 15,25% на 16,67%) (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected] (далее – Письмо) разъяснила, что при получении в 2019 году доплаты НДС в размере 2% к сумме предварительной оплаты, полученной в 2018 году, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру. В этом корректировочном счете-фактуре нужно отразить разницу между суммой налога, исчисленной с применением налоговой ставки в размере 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом доплаты налога.
Предлагаем вашему вниманию ответы Думинской Ольги Сергеевны (советника государственной гражданской службы РФ 2 класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России) на сложные вопросы применения рекомендованной ФНС России методики, которая будет поддержана в учетных решениях «1С:Предприятие».

Ответ от 16.11.2018 :

Продавец получил в 2018 году предварительную оплату в размере 177 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 27 000,00 руб.) и выставил авансовый СФ, в котором указал:

  • в графе 7 — 18/118;
  • в графе 8 — 27 000,00 руб.
  • в графе 9 — 177 000,00 руб.

До 01.01.2019 продавец произвел частичную отгрузку товаров покупателю на сумму 59 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 9 000,00 руб.) и заявил налоговый вычет по авансовому счету-фактуре в размере 9 000,00 руб.

После 01.01.2019 продавец и покупатель договорились, что покупатель произведет доплату 2% НДС к оставшейся сумме предоплаты в размере 118 000,00 руб., т.е. доплатит 2 000,00 руб. НДС.

Как в этом случае заполнить корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты 2 % НДС?

При выставлении корректировочного счета-фактуры на сумму полученной в 2019 году доплаты 2% НДС в размере 2 000,00 руб. следует указать:

  • в графе 7: строка А (до изменения) — 18/118, строка Б (после изменения) — 20/120;
  • в графе 8: строка А (до изменения) – 27 000,00; строка Б (после изменения) – 29 000,00; строка В (увеличение) – 2 000,00;
  • в графе 9: строка А (до изменения) — 177 000,00; строка Б (после изменения) — 179 000,00; строка В (увеличение) — 2 000,00.

Т.е. в строки А (до изменения) должны быть перенесены данные из авансового счета-фактуры, выставленного в 2018 году, а показатели строк Б (после изменения) заполнены с учетом произведенной доплаты, что соответствует примеру 1, приведенному в Приложении к Письму.

В 2018 году по договору поставки была получена 50-процентная предоплата в размере 118 000,00 руб.

Как надо исчислить НДС с полученного в 2019 году платежа в размере 122 000,00 руб., включающего вторую часть 50-процентной предоплаты в размере 120 000,00 руб. и доплату 2% НДС в размере 2 000,00 руб.?

Если согласно договоренности сторон в 2019 году был получен платеж, включающий как сумму доплаты 2%НДС, так и сумму предварительной оплаты по договору, то необходимо:

  • на сумму доплаты 2% НДС выставить корректировочный счет-фактуру и исчислить 2 000,00 руб. НДС для уплаты в бюджет;
  • на сумму предварительной оплаты в размере 120 000,00 руб. выставить авансовый счет-фактуру и исчислить НДС в размере 20 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20/120).

Таким образом, в книге продаж будут одновременно зарегистрированы оба счета-фактуры, и будет исчислен налог в размере 22 000,00 руб.

В 2018 году была получена предварительная оплата в размере 118 000,00 руб. и выставлен авансовый счет-фактура. В 2019 году до отгрузки товаров по договоренности сторон была получена сумма доплаты 2% НДС в размере 2 000,00 руб. и выставлен корректировочный счет-фактура.

Какие регистрационные записи должен сделать продавец в книге покупок для заявления налогового вычета после отгрузки в 2019 году товаров на сумму 60 000,00 руб. (в том числе НДС 20% — 10 000,00 руб.)?

При частичной отгрузке товаров в 2019 году на сумму 60 000,00 руб. для вычета НДС с авансов в книге покупок должны быть одновременно зарегистрированы оба счета-фактуры:

  • авансовый счет-фактура, выставленный в 2018 году, на 118 000,00 руб., и заявлен налоговый вычет в размере 9 000,00 руб.;
  • корректировочный счет-фактура на доплату НДС на 2 000,00 руб. и заявлен налоговый вычет на 1 000,00 руб.

Таким образом, при отгрузке товаров на 60 000,00 руб. (в том числе НДС 20% — 10 000,00 руб.) будет предъявлена к налоговому вычету сумма НДС, исчисленная с предоплаты, также в размере 10 000,00 руб.

Как задать вопрос

Счет-фактура на доплату за услуги после заключения договора.

В рассылке рассматривается Постановление ФАС Центрального округа от 15.04.2010 по делу N А35-5556/2009.

Читайте так же:  Стаж по-английски

Организация оказывала контрагенту услуги, связанные с переработкой сырья. Договором было предусмотрено, что Заказчик оплачивает Исполнителю услуги по переработке, исходя из документально обоснованных фактических затрат, но не выше стоимости услуги по калькуляции, являющейся неотъемлемым приложением к договору. Окончательная стоимость переработки согласовывалась Сторонами в дополнительном соглашении, становящимся неотъемлемой частью договора.

Впоследствии, в соответствии с условиями договора организация выставила счет-фактуру на доплату.

Инспекция сочла это неправомерным, доначислила налог, пени и привлекла Организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ. Она указала, что организации следовало внести исправления в уже выставленные счета-фактуры.

Суд встал на сторону Организации , указав следующее.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Таким образом, законодательством предусмотрена возможность изменения цены товара после заключения договора, в том числе и посредством ее увеличения.

НК РФ не установлено запрета выставления налогоплательщиком счетов-фактур на доплату за оказанные услуги в случае изменения их стоимости в соответствии с условиями заключенного с контрагентом договора.

В соответствии с п. 17 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Отметим также важный момент, указанный судом в этом споре и присущий многим другим налоговым спорам.

Неотражение необходимых сведений в акте проверки и в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности, отсутствие ссылок и на первичные бухгалтерские документы, не позволяют установить, какие конкретно факты были квалифицированы как налоговые правонарушения, определить их характер.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом РФ (в т.ч. п. 8 ст. 101 НК РФ), может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Рекомендации ФНС, если покупатель доплатил НДС до 20%

Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ внёс изменения в Налоговый кодекс РФ, которые повысили с 1 января 2019 года ставку НДС с 18 до 20 процентов. В итоге, возникает масса вопросов, если до даты отгрузки покупатель дополнительно к оплате/частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019 в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу НДС до 20%. ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667 дала свои рекомендации на этот счёт.

Продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты НДС.

20 января 2019 года получена доплата НДС от покупателя в сумме 2 ед. Продавцом составлен корректировочный счет-фактура № 1 от 20.01.2019 на аванс, полученный в ноябре 2018 года.

Как заполнить корректировочный счет-фактуру смотрите здесь.

  • лица, не являющимися плательщиками НДС;
  • и/или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляют.

Эту доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118.

Продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты/частичной оплаты с применением ставки 18/118, и показателями после изменения стоимости товаров с применением ставки 18/118.

25 декабря 2018 года получена доплата НДС от покупателя в сумме 2 ед. Продавцом составлен корректировочный счет-фактура № 401 от 25.12.2018 на аванс, полученный в ноябре 2018 года.

Как заполнить корректировочный счет-фактуру смотрите здесь.

Таким образом, при получении продавцом доплаты НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно, выставлении корректировочных счетов-фактур, при отгрузке с 01.01.2019 НДС исчисляют по ставке 20%. А сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных документов, подлежит вычету с даты отгрузки в порядке п. 6 ст. 172 НК РФ.

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным им ранее.

Если до 01.01.2019 налогоплательщик получил оплату/частичную оплату с учетом налога по ставке 20% в счет предстоящих поставок с указанной даты, исчислить НДС на основании п. 4 ст. 164 НК РФ нужно по ставке 18/118. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляют. При отгрузке с 01.01.2019 НДС исчисляют ставке 20 процентов.

Читайте так же:  Сколько стоит патент такси

Особенности заполнения декларации

Разницу между суммами налога, указанную в корректировочных счетах-фактурах, отражают по строке 070 в графе 5 декларации по НДС и учитывают при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 декларации указывают цифру «0» (ноль).

Как составить корректировочный счет-фактуру при доплате суммы из-за смены ставки НДС?

Как на практике это будет осуществляться?
Пример: В 2018 г. произведена оплатана118000, в том числе 18000 НДС (ставка НДС18%), выставлен авансовый счет-фактура. Отгрузка будет в 2019, когда ставка НДС будет 20 %.
Как трактовать фразу «следует выставить корректировочный счет-фактуру НА РАЗНИЦУ между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1). « ?
Продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру на 120000.00, в том числе 20000.00 НДС?
Но судя по формулировке корректировочный счет-фактура должен быть составлен на разницу, т.е. 2000.00 ? Такое возможно?

Цитата (MarinaZS): Добрый день!
Вышло разъяснение Минфина РФ по поводу повышения ставки НДС от 23.10.2018. Просьба помочь разобраться.
«В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1). «

Как на практике это будет осуществляться?
Пример: В 2018 г. произведена оплатана118000, в том числе 18000 НДС (ставка НДС18%), выставлен авансовый счет-фактура. Отгрузка будет в 2019, когда ставка НДС будет 20 %.
Как трактовать фразу «следует выставить корректировочный счет-фактуру НА РАЗНИЦУ между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1). » ?
Продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру на 120000.00, в том числе 20000.00 НДС?
Но судя по формулировке корректировочный счет-фактура должен быть составлен на разницу, т.е. 2000.00 ? Такое возможно?

Суды по данным разъяснениям, налоговики вводят не предусмотренный НК РФ и Правилами оформления счетов-фактур вариант оформления корректировочной счет-фактуры исключительно для применения в рассматриваемой ситуации — при доплате 2% НДС и в данном корректировочном счет-фактуре, действительно, предполагается указывать только 2% НДС.
Как это будет реализовано на практике — пока не ясно.

Оформление документов при поставке товара

Здравствуйте. ИП (УСН 6%) поставляет товар покупателю. Например, был заключен договор (правильно, что просто договор, а не договор на поставку?) 29 января. Счет такде был выставлен 29 января, но так как покупатель в соответствии с договором оплачивает не всю сумму сразу, а по частям, то в счете в разделе наименование было указано: «аванс по договору № от 29.01.2014 (правильная формулировка? или предоплата или неправильно в принципе. Если неправильно, то что делать?) В договоре прописано, что поставка товара осуществляется в течение 3 рабочих дней, следовательно, когда привозят товар покупателю, то предоставляется ТОРГ-12 (может быть, ТОРГ-12, например, от 03.02.2014?, а не от 29.01.2014. Я считаю, что может, т.к. товар был фактически доставлен покупателю 03.02.2014, а не раньше) но мы помним, что покупатель оплатил только аванс. Прошу предоставить ответы на эти три вопроса
1. договор или договор на поставку?
2. аванс или предоплата или неверно в принципе?
3 денежные средства поступили от покупателя, а в назначении указано : «Оплата счета №1 от 30.01.2014 г., аванс по договору № 3/14 от 30.01.2014 г» Верная формулировка?
4. товарная накладная от 03.02.14, когда договор от 29.01.14? Как в ней указать аванс? Одно дело счет на оплату, а другое -ТОРГ12.Г
например, общая сумма 5000, а аванс — 1500, то как указать в ТОРГ-12, если затребует покупатель?
, а также
5. Какие еще необходимы документы (счет-фактура и т.д.)? Организации и ИП, применяющие УСН и ЕНВД, не являются плательщиками НДС и поэтому выставлять счета-фактуры не обязаны.

6. Нужно ли подписывать акт и если нужно, то как быть, когда оплата в виде аванса.
Заранее спасибо

Доплата НДС покупателем при получении исправленного счета-фактуры

Допустим, покупатель внёс в книгу покупок полученный счёт-фактуру на сумму НДС 50000 рублей в первом квартале. В третьем квартале от продавца он получил исправленный счёт-фактуру на сумму НДС 60000 рублей. Он должен сторнировать исходный счёт в доплисте к книге покупок за первый квартал и подать уточнённую налоговую декларацию за этот период, а исправленный с/ф занести в книгу покупок за третий квартал.

Читайте так же:  Как составить договор безвозмездного пользования квартирой

Должен ли покупатель доплатить 10000 рублей НДС и уплатить пени?

Цитата (Кирилл Кувалкин): Добрый день!

Допустим, покупатель внёс в книгу покупок полученный счёт-фактуру на сумму НДС 50000 рублей в первом квартале. В третьем квартале от продавца он получил исправленный счёт-фактуру на сумму НДС 60000 рублей. Он должен сторнировать исходный счёт в доплисте к книге покупок за первый квартал и подать уточнённую налоговую декларацию за этот период, а исправленный с/ф занести в книгу покупок за третий квартал.

Должен ли покупатель доплатить 10000 рублей НДС и уплатить пени?

Здравствуйте Кирилл. Минфин считает что должен, и в силу 81 статьи НК РФ его логика понятна. Хоть покупатель и не виноват.

Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист.

Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус).

Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.

Такой порядок следует из положений пунктов 4 и 9 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период (письмо ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685).

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

ФНС: покупатель может доплатить НДС по переходящим договорам с предоплатой

В преддверии повышения ставки НДС с начала следующего года ФНС выпустила трактат, посвященный этой теме.

Как гласят нормы закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ, которым повышена ставка, 20%-ный НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

При этом исключений по договорам, заключенным до вступления в силу закона N 303-ФЗ, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, не предусмотрено. Дополнительно к цене передаваемого (выполняемого) начиная с 1.01.2019 продавец обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20%. Внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость в связи с изменением ставки. Также необходимо учитывать, что порядок и момент определения налоговой базы по НДС не меняются.

Если в 2018 году перечислена предоплата, а товар (услуги и т.д.) будут получены уже в следующем году, то НДС с предоплаты исчисляется по ставке 18/118, считает ФНС. При отгрузке в этом случае применяется ставка 20%. По ставке 18/118 НДС принимается с даты отгрузки продавцом к вычету, а покупателем – восстанавливается.

На случай, если до даты отгрузки покупатель доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов, ФНС выдала такие рекомендации:

  • если доплата имела место после 1.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС. Продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между суммой налога по счету-фактуре, составленному ранее на 18/118, и суммой налога, рассчитанной с учетом доплаты
  • если доплата произведена после 1.01.2019 лицами, не уплачивающими НДС, которым счета-фактуры не выставляются, то в книге продаж доплату следует отразить на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний ККТ
  • если доплата производится до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать ее в качестве доплаты суммы НДС, она будет считаться дополнительной оплатой стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. Возможно выставить корректировочный счет-фактуру.

Сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки. Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, напомнила также служба.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).

Если до 1.01.2019 налогоплательщик получил предоплату с учетом налога, исчисленного по ставке 20%, то исчисление НДС производится по ставке в размере 18/118 процента. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке после 1.01.2019 исчисление НДС производится по ставке 20% (письмо от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/[email protected], продолжение следует).