Договор в налоговой накладной

Договор в налоговой накладной

Документ : “Вид гражданско-правового договора” как реквизит налоговой накладной: правила заполнения

“Вид гражданско-правового договора”
как реквизит налоговой накладной: правила заполнения

Мы уже рассматривали такой обязательный реквизит налоговой накладной, как “вид гражданско-правового договора”. Ну а здесь мы проанализируем особенности заполнения данного реквизита с учетом позиции налоговиков, которая сложилась на сегодняшний день.

Итак, несмотря на неутихающие дискуссии в среде специалистов о том, что же такое “вид гражданско-правового договора”, в абз. 2 п. 4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (далее — Порядок № 1379), сказано однозначно, что по строке “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины(1)

Напомним, что конкретные виды договорных обязательств можно найти в подразделе 1 “Договорные обязательства” (ст. 655-1143) раздела III книги пятой Гражданского кодекса.

Какие же это виды? Налоговики в ЕБНЗ, а также в консультации, опубликованной в “Вестнике налоговой службы Украины”, в качестве примера называют такие формулировки: “Договор купли-продажи”, “Договор на выполнение работ”, “Договор на выполнение услуг” и т. п.

В Памятке об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (см. приложением письму ГНАУ от 06.04.2011 г.№ 9497/7/16-1517)(2) также сообщалось, что виды договоров определены действующим законодательством Украины, и приводились следующие примеры договоров: купли-продажи, мены, поставки, аренды, комиссии, поручения, дарения.

Из данных примеров можно сделать, по крайней мере, два вывода.

Первый. Налоговиков не смущает указание вида договора по устоявшимся в деловом обороте правилам, то есть не обязательно указывать именно то название, которое приведено в ГК. Об этом, в частности, свидетельствует присутствие такого примера, как “договор на выполнение работ”, который в ГК официально именуется несколько иначе — договор подряда.

Второй. Налоговики нигде не называют в качестве примера подвид договорного обязательства. Судя по всему, при заключении, к примеру, договора строительного подряда вполне достаточно указать просто “договор подряда” или “договор на выполнение работ” — без конкретизации.

Как заполнить поле “№”

Что делать, если номер договора имеет больше 6 цифр и не влезает в бумажный бланк налоговой накладной? В ответ на прямой вопрос об этом в ЕБНЗ налоговики лишь указали, что электронный формат налоговой накладной не содержит ограничений относительно количества знаков в поле “№” строки “Вид гражданско-правового договора”, а потому в это поле может быть внесено более 6 цифр. Видимо, номер, содержащий более 6 цифр, нужно вписывать и в бумажный бланк налоговой накладной, дорисовав соответствующее количество клеточек, благо к такому рисованию налоговики относятся спокойно (об этом сообщал, в частности, директор Департамента администрирования НДС ГНАУ Юрий Лапшин).

Если же номер договора отсутствует, налоговики требуют проставления прочерка.

Теперь поговорим об особенностях заполнения данного реквизита, если договор заключен в устной форме. В таком случае все равно указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств. При этом никаких указаний на то, что договор устный,- не нужно.

В поле “от” — указывается дата выполнения устной договоренности,

в поле “№” — проставляется прочерк.

Такова позиция налоговиков, изложенная в ЕБНЗ.

Более того, в указанной выше Памятке совершенно справедливо отмечалось, что следует учитывать суть договора, независимо от того, заключен сторонами письменный договор или нет: устное соглашение сторон о приобретении товара по безналичному расчету с последующей оплатой через банк или с оплатой наличными тоже является договором купли-продажи.

В отношении счета-фактуры на сегодняшний день нет единства ниже среди налоговиков. С одной стороны, мы сообщали о позиции Ю. Лапшина, по мнению которого, если договорные отношения сопровождаются счетом-фактурой, то по строке “Вид гражданско-правового договора” указывается “счет-фактура”, а в полях, предусмотренных для даты и номера договора, ставятся дата и номер счета-фактуры.

С другой стороны, можно прийти и к иным выводам, если проанализировать вот такую консультацию из ЕБНЗ: “Какую дату (дату выписки счета-фактуры или дату получения средств) необходимо указывать по строке “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты?

Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 г. за № 1333/20071 (далее — Порядок № 1379), в графе(3) “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее -ГКУ).

Сделка может совершаться устно или в письменной форме. Стороны имеют право избирать форму сделки, если иное не установлено законом (ст. 205 ГКУ). Устно могут совершаться сделки, которые полностью выполняются сторонами в момент их совершения, за исключением сделок, подлежащих нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, а также сделок, для которых несоблюдение письменной формы имеет последствием их недействительность (ст. 206 ГКУ).

В случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты по строке “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной в поле, предназначенном для внесения даты договора, плательщик налога указываетдагу получения средств”.

Несмотря на специфическую ситуацию (освещены особенности заполнения НН при получении предоплаты), ключевым в данной консультации является рассмотрение договора, заключенного путем выставления счета-фактуры как частного случая заключения договора в устной форме. Соответственно при заполнении строки “Вид гражданско-правового договора” при заключении договоров с использованием счета-фактуры должны действовать общие правила заполнения данной строки, а именно нужно указывать тот самый вид договора согласно виду гражданско-правовых обязательств. Само по себе заключение договора с использованием счета-фактуры еще не дает оснований в данном случае для действия неких иных правил, требующих, например, указывать по строке “Вид гражданско-правового договора” что-либо другое, допустим “счет-фактура”.

В общем, мы рекомендовали бы использовать разъяснение, содержащееся в ЕБНЗ, а позицию Ю. Лапшина игнорировать. При этом, с учетом существующего разнобоя взглядов, как бы предприятие ни поступило — претензий, к сожалению, исключать нельзя.

Если НН выписана по ежедневным итогам операций

Напомним, что согласно п/п. 8.4 п. 8 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае:

осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога);

выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, у которых форма установлена международными стандартами;

предоставления плательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

В “Вестнике налоговой службы Украины” № 12/2012 рекомендуется следующее (аналогичное разъяснение содержится и в ЕБНЗ). Продавец — плательщик НДС при заполнении строки “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной по ежедневным итогам операций:

— по строке “Вид договора” должен указать вид договора, согласно которому такой продавец работает с покупателями, например: “Договор купли-продажи”, “Договор на выполнение работ”, “Договор на выполнение услуг” и т. д.;

— в поле “от” — дату выполнения устной договоренности;

— в поле “№” — прочерк.

Впрочем, на наш взгляд, договоренности необязательно должны быть именно устными, что тоже следует учитывать.

Если выписан расчет корректировки

Какой вид договора необходимо указывать по строке “Вид гражданско-правового договора” расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной — договор, который указывался в налоговой накладной, или договор, на основании которого выписывается расчет корректировки?

Напомним, что на титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения (п. 21 Порядка № 1379). Поэтому, по мнению налоговиков, при заполнении строки “Вид гражданско-правового договора” необходимо указывать договор, на основании которого осуществляется корректировка.

Если реквизит “Вид договора” заполнен неверно

Как же быть, если в заполнении данного реквизита налоговики выявили ошибки/нарушения?

В целом недостатки в заполнении данного реквизита, на наш взгляд, можно вполне признать незначительными и воспользоваться широко распространенной позицией судов о том, что такие недостатки на налоговый кредит (бюджетное возмещение) влиять не должны. Поскольку “Вид гражданско-правового договора” является относительно новым реквизитом налоговой накладной (введен со вступлением в силу НКУ, то есть с 01.01.2011 г.), то практика Вадсуда по данному вопросу еще не успела сложиться.

Впрочем, существует ряд решений окружных административных судов, которые именно таким образом подходят к недостаткам в заполнении данного реквизита.

Читайте так же:  Удваиваем материнский капитал краснодар

Например, окружной административный суд АР Крым посчитал недостаточным для оспаривания налогового кредита указание неправильного реквизита договора (постановление от 22.03.2012 г. по делу № 2а-1943/12/0170/16, peг. № 24444181(4)).

Черниговский окружной административный суд в постановлении от 27.04.2012 г. по делу № 2а/2570/1293/2012 (peг. № 23926667) посчитал незначительным указание по строке “Вид гражданско-правового договора” — договор транспортного экспедирования, хотя в самом договоре он был назван “договор на транспортно-экспедиционное обслуживание”.

Интересная ситуация возникла у предприятия, которое получше имущество в УФ и включило сумму НДС по данной операции в налоговый кредит на основании налоговой накладной, в которой по строке “Вид договора” было указан “договор купли-продажи”. По мнению проверяющих, в данном случае нужно было указать по данной строке “акт приемки-передачи имущества”, чего сделано не было. Впрочем, суд решил, что по сути произошла приравненная к купле-продаже операция и НН была заполнена правильно (постановление Киевского окружного административного суда от 24.07.2012 г. № 2а-2610/12/1070, peг. № 25456862).

Григорий Берченко,
Иван Тургенев

(1) Обращаем внимание на то, что аналогичным образом налоговики советовали заполнять данный реквизит и раньше, до появления данной нормы.

(2) Правда, данная Памятка была отозвана по требованию Минюста письмом ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9787/7/15-3417. Однако позиция налоговиков, изложенная в ней в отношении заполнения строки “Вид гражданско-правового договора”, все равно заслуживает внимания.

(3) Корректнее называть это строкой.- Г. Б., И. Т.

(4) Здесь и далее указывается регистрационный номер судебного решения в Едином государственном реестре судебных решений на сайте www. reyestr.court.gov.ua.

«Бухгалтер» N 32, август (IV) 2012 г.
Подписной индекс:
русск. — 74201, укр. — 23635

Заполнение налоговой накладной и расчета корректировки к ней

0.01.2011 г. вступил в силу приказ № 969, которым утверждены новая форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения. В ГНА Украины поступает много писем от плательщиков с вопросами о некоторых особенностях заполнения налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к ней. Предлагаем вашему вниманию наиболее характерные вопросы и ответы на них.

Нужно ли проставлять разделительные знаки (точки) при заполнении полей «Дата» налоговой накладной?

В полях «Дата» налоговой накладной, приложения к налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной указываются только цифры без точек, запятых и других разделительных знаков.

Например, дата заключения договора или выписки налоговой накладной (1 апреля 2011 г.) будет отражаться следующим образом:

Как правильно заполнять поле «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной? Можно ли в номере договора проставлять символы, буквы?

Обязательность заполнения поля «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной предусмотрена пп. «и» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса.

В этой строке налоговой накладной проставляется вид гражданско-правового договора в соответствии с Гражданским кодексом (договор купли-продажи, мены, подряда, предоставления услуг, перевозки и т. п.) по операции, на которую выписывается налоговая накладная, а также дата составления договора и его номер.

При этом в поле номера договора проставляется номер, указанный в самом договоре, и могут предусматриваться символы (дробь, тире и т. п.) и буквы.

Например, договор купли-продажи от 20.01.2011 г. под № 23/45а в налоговой накладной будет иметь следующий вид:

Формой налоговой накладной, утвержденной приказом № 969, предусмотрено шесть клеточек для номера гражданско-правового договора. В случае если номер договора имеет более шести знаков, он может проставляться в сплошном порядке без разделительных клеточек или налоговая накладная выписывается с большим (необходимым) количеством клеточек.

Например, если договор имеет № 234567890, то поле «Вид цивільно-правового договору» будет иметь следующий вид:

Отметим, что принятый центральным органом ГНС электронный формат (стандарт) налоговой накладной не содержит ограничений по количеству знаков в поле номера договора.

В соответствии со ст. 205 Гражданского кодекса сделка может совершаться устно или в письменной форме.

При составлении устных договоров с контрагентом в поле «Вид цивільно-правового договору» вносится соответствующая запись. При этом в случае отсутствия документа, подтверждающего совершение устной сделки, проставляется дата, с которой стороны начали выполнение устного договора (дата поставки товаров/услуг или дата их оплаты), а номер договора не проставляется.

При наличии счета-фактуры или другого документа, подтверждающего совершение устной сделки, в поле «Вид цивільно-правового договору» вносится соответствующая запись и указываются документ, на основании которого осуществлена операция, его дата и номер.

Например, при поставке товаров на основании устного договора оплата осуществляется согласно счету-фактуре от 15.01.2011 г. № 345, а в налоговой накладной указывается:

Приведенный пример иллюстрирует порядок, согласно которому в случае если номер гражданско-правового договора имеет меньше шести знаков, его проставляют справа.

Должен ли номер налоговой накладной соответствовать порядковому номеру записи в реестре выданных и полученных налоговых накладных? Разрешается ли плательщику вести собственную нумерацию налоговых накладных?

Пунктом 3 Порядка № 969 и п. 9 Порядка № 1002 установлено, что номер налоговой накладной должен соответствовать ее порядковому номеру в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не предусмотрена какая-либо другая нумерация. То есть порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел (1, 2, 3, 4, . ) и применение других принципов нумерации и кодирования в порядковом номере налоговой накладной дополнительных сведений о дате договора, его номере, другой информации по проведенной операции не разрешается.

Имеют ли право на включение в налоговый кредит операции по налоговым накладным, в которых некоторые обязательные реквизиты дописаны шариковой ручкой (при заполнении в электронном виде)?

Дописка или исправление данных в налоговой накладной вручную (шариковой, гелевой, чернильной или другой ручкой) не допускается, поскольку налоговую накладную, как и любой другой отчетный документ, следует заполнять одним методом — в электронном виде или вручную.

Это правило касается и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Как в новой форме расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной отражать суммы НДС, подлежащие соответствующей корректировке? Если расчет корректировки необходимо сделать по товарно-транспортным расходам старой формы налоговой накладной, то как отразить эту операцию в новой форме расчета?

Форма расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, утвержденная приказом № 969, не претерпела существенных изменений по сравнению со старой формой. Были изъяты графы 12 — 15 («Проведення коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту»), однако в строке «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» (в графе 9), как и раньше, указывается сумма НДС, на которую проводится соответствующая корректировка налогового обязательства и налогового кредита.

Статьей 192 Налогового кодекса предусмотрено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Если вследствие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и отправляет получателю расчет корректировки налога;

получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также если он увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Если вследствие такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

  • поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и отправляет получателю расчет корректировки налога;
  • получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения перерасчета.

Таким образом, при отрицательном значении строки «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» налоговое обязательство продавца и налоговый кредит покупателя уменьшаются на такую сумму.

При положительном значении строки «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» налоговое обязательство продавца и налоговый кредит покупателя увеличиваются на указанную в строке сумму.

Это правило касается и заполнения расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным, выписанным по старой форме, в том числе и в случае корректировки сумм товарно-транспортных расходов, поскольку в соответствии с приказом № 969 из формы налоговой накладной изъят раздел «Товаротранспортні витрати» как такие, которые следует указывать в отдельной строке в разделе І налоговой накладной.

Таким образом, значения товарно-транспортных расходов как по старой, так и по новой форме налоговой накладной указываются отдельной строкой и соответственно отдельной строкой корректируются в расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Как заполнить служебные поля в налоговой накладной при выписке одного ее экземпляра при получении услуг от нерезидента?

Согласно п. 208.2 ст. 208 Налогового кодекса получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на базу налогообложения.

Читайте так же:  Требования к водке по госту

При этом получатель услуг — плательщик налога в порядке, определенном ст. 201 этого Кодекса, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке.

Налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — плательщика налога.

Следовательно, в верхней левой части налоговой накладной в поле «Оригінал видається покупцю» проставляется соответствующая отметка («X»).

Подпунктом 8.2 п. 8 Порядка № 969 предусмотрено, что при выписке налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в полях «Індивідуальний податковий номер продавця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляется нуль.

Например, при выписке 15 февраля 2011 г. налоговой накладной № 234 на сумму 15 000 грн. получателем услуг, поставляемых нерезидентом, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, служебные поля такой накладной будут иметь следующий вид:

Как хоздоговор защитит от негативных налоговых последствий

29.05.2015 4023 0 0

Из этой статьи вы узнаете: каким образом покупатель может обезопасить себя от негативных последствий, связанных с нарушениями, которые были допущены продавцом при составлении, регистрации и представлении налоговой накладной (далее – НН).

Что можно сделать на практике: включить в хозяйственный договор условия, которые помогут компенсировать покупателю (заказчику) убытки, понесенные в результате неправомерных действий контрагента при оформлении НН.

Общие правила

Когда вы заключаете договор, вы должны понимать, что ваше право на налоговый кредит по НДС во многом зависит от добросовестности поставщика. Ведь именно поставщик, согласно законодательству, обязан представить надлежащим образом оформленную НН , которая и будет основанием для признания налогового кредита у покупателя (заказчика).

Правила составления НН, требования к их содержанию и порядку регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) определены ст. 201 Налогового кодекса (далее – НК) и Порядком, утвержденным приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957 (далее – Порядок № 957). Согласно п. 201.1 НК, продавец товаров (работ, услуг) обязан предоставить покупателю НН, составленную в соответствии с требованиями законодательства и зарегистрированную в ЕРНН.

Однако на практике встречаются нарушения, чаще всего такие как:

  • невыдача НН покупателю;
  • составление НН с ошибками или с наруше­ниями;
  • несоблюдение правил регистрации НН в ЕРНН.

Поэтому в договоре лучше предусмотреть меры ответственности для поставщика (продавца, исполнителя) за нарушения, допущенные им при оформлении НН.

В последнее время стало «модным» включать в хозяйственный договор так называемые налоговые оговорки. Это делается для того, чтобы хоть как-то обезопасить себя от налоговых рисков в случае недобросовестности контрагентов. Ничего удивительного в этом нет. Ведь сейчас налоговые органы довольно часто по результатам проверок пытаются лишить субъекта хозяйствования права на налоговый кредит из-за ошибок и нарушений со стороны контрагента – будь то неправильное заполнение налоговой накладной (далее – НН), отсутствие ее регистрации, несдача отчетности по НДС и пр. Отказ признать налоговый кредит влечет за собой доначисление налоговых обязательств, штрафа, пени.

Кроме того, в 2015 году кардинально обновились правила администрирования НДС, что существенно усложнило жизнь бухгалтеров тех предприятий, которые являются плательщиками НДС. Это обновление также внесло свою лепту в популяризацию налоговых оговорок.

Рассмотрим, насколько могут быть эффективными такие оговорки и как их правильно составлять.

О чем следует знать, взыскивая убытки

Что произойдет, если поставщик не выполнит своих обязанностей по оформлению НН? Покупатель может понести убытки в размере налогового кредита.

Никто не захочет терпеть убытки по вине контр-агента. Поэтому и гражданское, и хозяйственное законодательство позволяет взыскать убытки с нарушителя в силу закона. То есть независимо от того, предусмотрено такое взыскание условиями договора или нет.

Сторона, чьи права нарушены, вправе рассчитывать на возмещение убытков на основании:

  • ст. 16, 623 Гражданского кодекса (далее – ГК);
  • ст. 20, 216, 224 Хозяйственного кодекса (далее – ХК). Как указано в ч. 3 ст. 216, один из принципов хозяйственно-правовой ответственности заключается в том, что потерпевшая сторона имеет право на возмещение убытков независимо от того, есть ли оговорка на этот счет в договоре.

Можно ли считать убытками непризнанный налоговый кредит? Согласно ст. 224 ХК, к убыткам относятся: расходы, понесенные уполномоченной стороной, утрата или повреждение имущества, а также неполученные доходы. Значит, в нашей ситуации утрату права на налоговый кредит можно отнести к убыткам.

Однако не все так просто, как кажется. Иски о возмещении убытков юристы относят к искам повышенной сложности. А все потому, что при взыскании убытков необходимо соблюдать определенные правила. Так, ВХСУ в информационном письме от 24.11.11 г. № 01-06/1642/2011 (п. 10) со ссылкой на судебную практику отмечает, что необходимым условием применения такого способа ответственности, как взыскание убытков, является наличие всех элементов состава гражданского правонарушения.

Речь идет о требованиях ст. 1166 ГК, которая устанавливает следующие элементы гражданского правонарушения:

  • противоправное поведение;
  • наличие вреда;
  • причинная связь между противоправным поведением и причиненным вредом;
  • наличие вины нарушителя.

При взыскании убытков взыскателю необходимо доказать наличие в его ситуации каждого из этих элементов. Именно поэтому зачастую и возникают сложности.

Отметим, что и судебная практика не всегда однозначна. Так, взыскивая убытки, взыскатель (кредитор) должен доказать их связь с противоправными действиями должника, а также обосновать размер этих убытков. Нередко в ситуации, которую мы рассматриваем, суды отказывают в удовлетворении подобных исков, обосновывая это тем, что нет связи между причиненными убытками и неправомерными действиями нарушителя (например, постановление ВХСУ от 13.09.11 г., ЕГРСР, рег. № 18382011), не доказан факт причинения убытков продавцом (постановление ВХСУ от 08.08.12 г., ЕГРСР, рег. № 25562407).

Хотя есть и положительная судебная практика по данному вопросу. Например, постановление ВХСУ от 27.11.13 г. (ЕГРСР, рег. № 35713504) – судом было взыскано возмещение убытков с «нерадивого» подрядчика, который не зарегистрировал выданную НН в ЕРНН. Сумма убытков равнялась сумме налогового кредита по НДС, снятого при проверке с покупателя (в данном случае – заказчика по договору подряда). На момент подачи декларации покупатель не знал о допущенном нарушении.

Неустойка – альтернатива взыскания убытков

Как мы уже выяснили, взыскать убытки можно в силу закона. Поэтому нет необходимости включать в договор условие о возмещении убытков, в том числе и конкретно в нашей ситуации – в размере утраченного налогового кредита. Хотя многие субъекты хозяйствования, опасаясь разногласий и разночтений, все же включают такую оговорку в текст договора.

На наш взгляд, можно пойти другим путем. А именно: предусмотреть в договоре неустойку в виде штрафа за нарушения, касающиеся порядка оформления и выдачи НН, с указанием его размера (например, в размере 20 % от суммы поставки, по которой допущены нарушения).

В этом случае не нужно будет доказывать размер убытков, их связь с допущенными нарушениями – право на неустойку возникает независимо от наличия у кредитора убытков (ч. 1 ст. 550 ГК). Важно будет доказать только сам факт нару­шения.

Помимо убытков, понесенных из-за утраты права на налоговый кредит, у покупателя могут возникнуть также убытки в сумме доначисленных по результатам налоговой проверки штрафа и пени, связанных с отсутствием НН. Изначально при заключении договора определить сумму этих вероятных убытков сложно. Поэтому отдельным пунктом можно включить в договор условие о возмещении таких убытков виновной стороной. Отметим, что взыскание с нарушителя пени не исключает возможность взыскать с него также и убытки, причиненные ненадлежащим выполнением обязательств по договору (ч. 2 ст. 552 ГК).

При составлении налоговых оговорок многие задаются вопросом – надо ли включать в договор условие относительно обязанности продавца выдать НН, составленную и зарегистрированную в соответствии с требованиями законодательства?

С точки зрения действующего законодательства такой необходимости нет, ведь эти обязанности прямо предусмотрены нормами закона (ст. 201 НК). То есть это нормы императивные, и нет необходимости дублировать их в договоре. Но никто вам не запрещает это сделать (принцип свободы договора). То есть вы можете включить это условие как меру, которая будет дисциплинировать контрагента, напоминая ему о требованиях налогового законодательства.

Условия, о которых мы говорим, в договоре могут быть сформулированы следующим образом (см. образец).

Образец.

5.3. Обязательными условиями для оплаты поставленного по настоящему Договору товара являются:

а) передача Поставщиком Покупателю соответствующих документов, оформленных в установленном действующим законодательством Украины порядке, а именно: накладной, налоговой накладной и других документов, предусмотренных действующим законодательством и условиями настоящего Договора;

б) соответствие цен, указанных в накладной, налоговой накладной, действующей спецификации.

Читайте так же:  Налог акциз различия

При отсутствии одного из указанных документов, а также в случае их ненадлежащего оформления или при наличии расхождений в сведениях или данных Покупатель должен письменно уведомить Поставщика в течение 7 (семи) календарных дней с момента приемки соответствующей партии товара. В этом случае Поставщик обязан в течение 7 (семи) календарных дней с момента получения такого письменного уведомления от Покупателя представить Покупателю соответствующие исправленные или корректирующие документы.

5.4. Поставщик обязан составить налоговую накладную на дату возникновения налоговых обязательств, определенных в соответствии с п. 187.1 Налогового кодекса, в день возникновения таких налоговых обязательств.

5.5. Поставщик обязан зарегистрировать налоговую накладную и/или расчет корректировки к налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в срок не позднее 15 (пятнадцати) календарных дней, следующих за датой составления такой налоговой накладной и/или расчета корректировки к ней.

5.6. Поставщик обязан направить Покупателю составленную в электронной форме и зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную с соблюдением требований об электронной подписи уполномоченного Поставщиком лица и с наличием всех обязательных реквизитов, предусмотренных налоговым законодательством, не позднее следующего дня с момента ее регистрации.

5.7. В случае если Поставщик зарегистрировал налоговую накладную с нарушением вышеуказанного 15-дневного срока, но в течение 180 календарных дней с даты ее составления, Поставщик обязан направить налоговую накладную Покупателю, оформленную и зарегистрированную надлежащим образом, не позднее последнего числа месяца, в котором фактически была зарегистрирована такая налоговая накладная.

5.8. Поставщик обязан выплатить в пользу Покупателя штраф в размере 20 % стоимости (цены) поставки, на которую налоговая накладная:

а) не составлена и не направлена Покупателю;

б) составлена ненадлежащим образом;

в) не зарегистрирована в ЕРНН;

г) представлена с нарушением срока ее регистрации в ЕРНН, а именно после истечения 180 календарных дней с даты составления.

5.9. Поставщик обязан уплатить покупателю сумму штрафа, определенную подпунктом 5.8 настоящего Договора, в течение 5 (пяти) календарных дней с момента направления Покупателем соответствующего письменного требования, путем перечисления денежных средств на банковский счет Покупателя, реквизиты которого указаны в договоре.

5.10. Поставщик обязан компенсировать Покупателю убытки, причиненные нарушением порядка составления и представления налоговой накладной, расчета корректировки к ней в случаях, если в результате этих нарушений контролирующие органы уменьшают налоговый кредит Покупателя по таким налоговым накладным, доначисляют Покупателю налоги, сборы, обязательные платежи, применяют к нему штрафные (финансовые) санкции за нарушение налогового законодательства по этим хозяйственным операциям с Поставщиком, путем составления налогового уведомления-решения, акта проверки или другим путем. Поставщик обязан компенсировать Покупателю убытки в сумме уплаченных Покупателем в результате неправомерных действий Поставщика штрафных (финансовых) санкций. Сумма этих убытков выплачивается Поставщиком Покупателю на основании соответствующих подтверждающих документов в течение 5 (пяти) календарных дней с момента получения таких документов путем перечисления денежных средств на банковский счет Покупателя, реквизиты которого указаны в договоре.

Что еще может предпринять покупатель

Чтобы избежать негативных последствий, покупателю не стоит уповать только на налоговые оговорки. Как говорится, легче предупредить, чем лечить болезнь.

У вас есть еще несколько инструментов для самостоятельных действий, напомним вам о них.

Проверить НН на наличие ошибок. Явные ошибки в НН вы можете выявить самостоятельно и предложить поставщику исправить их путем составления расчета корректировки (если речь идет об ошибках в обязательных реквизитах НН). Если же ошибки допущены в реквизитах, не являющихся обязательными (например, отсутствие в налоговой накладной номера телефона), такие ошибки не лишат покупателя права на налоговый кредит.

Сверить данные полученной НН с данными ЕРНН, в том числе и на предмет наличия регистрации НН. Обнаружив расхождения, вы сможете предложить продавцу выполнить необходимые действия для приведения НН в соответствие с требованиями законодательства.

Подать жалобу. Если ваш контрагент не выдает вам НН либо же отказывается исправить обнаруженные вами ошибки, тогда у вас есть право подать на нерадивого поставщика заявление с жалобой – как приложение к налоговой декларации (сделать это можно в течение 60 календарных дней после окончания срока подачи декларации за период, в котором не представлена НН или нарушен порядок ее выдачи) – п. 201.10 НК. Для продавца это может обернуться документальной внеплановой проверкой. Вот только, к сожалению, покупателю от этого вряд ли будет какая-то польза. Ведь ныне действующая норма НК не дает в этом случае налогоплательщику права на налоговый кредит. Напомним, что до 01.01.15 г. такие действия покупателя давали ему право на налоговый кредит. Однако если в дальнейшем вы собираетесь обращаться в суд за возмещением убытков, подобная жалоба может стать одним из доказательств наличия элементов гражданского правонарушения (о них мы говори-ли выше).

Проверить наличие статуса плательщика НДС. При заключении договора вы можете самостоятельно проверить, зарегистрирован ли ваш контрагент плательщиком НДС. Это нужно сделать, чтобы потом для вас не стало «приятным сюрпризом» отсутствие у него такой регистрации (несмотря на указание в договоре обратного), а значит, и отсутствие у вас права на налоговый кредит. Данные из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей можно получить в бесплатном доступе на сайте Минюста (https://www.usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch). Данные о том, является ли контрагент плательщиком НДС, – на сайте Государственной фискальной службы (http://www.sfs.gov.ua/ru) в разделе «Данные реестра плательщиков НДС».

Выводы.

1. Ответственность за убытки, причиненные контрагентом, возникает в силу закона. Однако налоговые оговорки об ответственности продавца и правила выдачи НН все же стоит включать в договор. Прежде всего как фактор, дисциплинирующий контрагента. А при наступлении негативных последствий такая оговорка наверняка поможет покупателю компенсировать финансовые потери, в том числе в судебном порядке.

2. Чтобы обезопасить себя от сюрпризов, не лишним будет навести справки о контрагенте из общедоступных источников еще на этапе заключения договора.

3. Включив в хоздоговор налоговую оговорку, не рассчитывайте, что вы полностью обезопасите себя и получите возмещение убытков. Вам нужно будет доказать, что имели место элементы гражданского правонарушения, названные в ст. 1166 ГК. Очевидно, что ваш контрагент будет доказывать обратное и обвинять вас в том, что вы включили в налоговый кредит суммы, не сверившись с данными ЕРНН. Ведь ст. 201 НК дает такое право покупателю.

Составление налоговой накладной на оплаты от одного покупателя по разным договорам

ГФС в индивидуальной налоговой консультации от 16.04.2018 г. № 1599/6/99-99-15-03-02-15/ІПК разъясняет особенности составления налоговой накладной в ситуации, когда налого плательщиком заключен договор с покупателем , в рамках выполнения которого осуществляется отгрузка товаров в большом ассортименте с разным ценам. В расходных накладных основанием для отгрузки указан договор и счет на определенную партию. Оплата поступает с назначением платежа «оплата по договору».

Как сообщают налоговики, не будет считаться ошибкой составление одной налоговой накладной на общую сумму авансовых платежей в случае получения нескольких авансовых платежей в течение одного дня от одного и того же покупателя за один и тот же товар в пределах одного и того же договора.

Если в гражданско-правовом договоре с покупателем не предусмотрено составление сводных налоговых накладных, и покупатель в один и тот же день оплачивает товар несколькими авансовыми платежами в рамках различных гражданско-правовых договоров, также не будет считаться ошибкой если продавцом будет составлена одна налоговая накладная на общую сумму таких авансовых платежей.

Такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, являются основанием для включения сумм НДС, указанных в них, в состав налогового кредита в соответствии со ст. 198 НКУ.

При этом датой возникновения налоговых обязательств по НДС у поставщика в соответствии с п. 187.1 НКУ будет или дата получения предоплаты (аванса) от покупателей, или дата отгрузки товаров покупателям (в зависимости от того, какое из событий наступило раньше) независимо от того в рамках одного или нескольких гражданско-правовых договоров происходит первое событие.

На каждую полную или частичную поставку товаров, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс), плательщиком составляется налоговая накладная, в которую вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров.

В случае осуществления поставки товаров одному покупателю два и более раз в месяц по одному или по разным договорам в соответствии с п. 201.4 НКУ возможно составление не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сводной налоговой накладной на каждого плательщика налога на общую сумму поставки, осуществленного в течение такого месяца.

По факту возникновения налоговых обязательств по правилу «первого события» возникает и обязанность составления налоговых накладных согласно п. 201.4 или п. 201.7 НКУ. Дата первого события будет определяться плательщиком в хронологическом порядке событий (отгрузки или оплаты) по гражданско-правовым договорам, заключенным плательщиком с покупателем.

Если у Вас остались вопросы, связанные с заполнением налоговых накладных — обращайтесь к экспертам Службы Спасения Бухгалтера.