Договор 2019 измененный

Содержание:

Составление дополнительного соглашения к трудовому договору

Формирование дополнительного соглашения к трудовому договору происходит тогда, когда в процессе исполнения договора возникают какие-то новые обстоятельства.

Основные причины для составления доп. соглашений

Дополнительное соглашение может составляться по самым разным поводам:

  • изменение заработной платы, режима работы, условий труда;
  • перевод на другую должность;
  • повышение по службе и т.д.

Также соглашение должно составляться в тех случаях, когда произошла смена наименования организации, поменялся ее юридический адрес или действующий основной трудовой договор истек.

Таким образом, все изменения, которые касаются функций, прав, полномочий работника и работодателя, а также все перемены имеющие отношение к самой организации, должны фиксироваться в дополнительном соглашении к трудовому договору.

Новый трудовой договор или доп. соглашение

Некоторые работники ошибочно полагают, что для того, чтобы изменить условия работы у действующего работодателя, необходимо заключить еще один трудовой договор. Это не так. Дело в том, что чтобы оформить новый трудовой договор с уже зачисленным в штат сотрудником, необходимо разорвать прежний. А это нецелесообразно, поскольку, помимо собственно расторжения договора, это влечет дополнительные сложности: прерывается стаж работника, фактически происходит увольнение, что в свою очередь приводит к необходимости внесения соответствующих записей в его личное дело, кадровые документы, трудовую книжку.

Именно поэтому законодательство предоставило возможность руководству предприятий и организаций формировать дополнительные соглашения, которые становятся неотъемлемой частью действующих трудовых договоров.

Суть дополнительного соглашения

Если трудовой договор имеет характер основного документа и устанавливает факт трудовых взаимоотношений между работником предприятия и его работодателем, их период, условия, особенности и прочие параметры, то дополнительное соглашение – это прилагающийся документ.

Обычно доп. соглашение удостоверяет факт достижения согласия между работником и работодателем только по одному-двум измененным пунктом основного договора, полностью отменяя их прошлую редакцию и вводя в действие новую.

После того, как соглашение подписывается, как уже говорилось выше, оно считается частью договора. Надо сказать, что к одному трудовому договору может быть сделано несколько дополнительных соглашений.

Дополнения, изменения или уменьшения

Перемены, включаемые в трудовой договор путем составления дополнительного соглашения могут как увеличивать число пунктов основного договора, изменять их содержание, так и уменьшать их количество:

  • Если в трудовой договор вводятся новые статьи, в доп. соглашении надо обязательно прописать их во всех подробностях и указать дату, с которой они начинают действовать.
  • Если речь идет об изменениях, то следует внести в доп. соглашение утратившую актуальность редакцию корректируемого пункта и вписать новую.
  • Если стороны пришли к соглашению о том, что некоторые разделы или пункты основного трудового договора перестали быть нужными, надо удостоверить в доп. соглашении обоюдный отказ от них, отметив дату, с которой их действие прекращается.

Ответственность за нарушение или неисполнение дополнительного соглашения

К формированию дополнительных соглашений следует относиться так же внимательно и серьезно, как к заключению основного трудового договора. Последствия их нарушения или неисполнения для работников и работодателей ровно такие же – административное наказание (в виде штрафов), дисциплинарные взыскания, или даже (в особо тяжких случаях) уголовное преследование.

Можно ли формировать дополнительное соглашение без согласия работника

В самом названии документа заложен ответ на этот вопрос. Соглашение подразумевает двусторонний характер отношений и означает, что стороны пришли к обоюдному, добровольному и полному согласию в каком-либо вопросе.

Исходя из этого, делать соглашение в одностороннем порядке недопустимо – оно попросту не будет считаться законным.

Кто формирует доп. соглашения

Обычно обязанность по формированию дополнительных соглашений к трудовым договорам лежит либо на юрисконсульте организации, либо на специалисте/руководителе кадрового отдела. В любом случае, это должен быть работник, имеющий представление о том, как составлять подобного рода документы и хорошо знакомый с гражданским и трудовым законодательством Российской Федерации.

После написания, дополнительное соглашение обязательно должно быть завизировано руководителем компании — без его автографа оно не получит статус юридически законного документа.

Как составить доп.соглашение

Для составления дополнительного соглашения к трудовому договору законом РФ не предусмотрено заполнения какой-либо единой унифицированной формы, так что писать его можно исходя из собственного представления о документе и потребностей или, если на предприятии есть разработанный и утвержденный шаблон документа, – по его образцу. Важно соблюсти только два основных правила: бланк по своей структуре должен отвечать общепринятым стандартам кадрового делопроизводства, а по тексту включать в себя ряд обязательных данных.

В «шапке» пишется:

  • наименование документа и его номер;
  • номер и дата составления трудового договора, к которому данное доп.соглашение относится;
  • место, дата заключения самого соглашения.

Далее идет основная часть, куда вносится:

  • наименование организации-работодателя;
  • должность, фамилия-имя-отчество руководителя;
  • сведения о сотруднике (должность, фамилия-имя-отчество, паспортные данные).

Затем, по пунктам прописывается, какие именно изменения вносятся в трудовой договор при помощи данного соглашения. Если речь идет о заработной плате, то она должна указываться как цифрами, так и прописью.

Далее обязательно следует отметить, что не затронутая в тексте данного документа часть трудового договора, остается без изменений, написать, с какой даты соглашение вступает в законную силу, а также удостоверить тот факт, что стороны пришли к соглашению добровольно.

При наличии каких-либо дополнительных бумаг, которые одна из сторон желает прикрепить к соглашению, их тоже надо внести в бланк в виде отдельного пункта.

Как оформить соглашение

К оформлению соглашения, также как и к его тексту, никаких особых критериев не предъявляется: его можно писать на обычном чистом листе любого удобного формата или на фирменном бланке компании, от руки или печатать на компьютере.

Неукоснительно требуется соблюдать только одно условие: дополнительное соглашение должно иметь «живые» подписи обеих сторон.

Если организация-работодатель применяет в своей работе для визирования документации штемпельные изделия, то бланк соглашения нужно проштамповать.
Документ надо формировать в двух идентичных экземплярах – один из них остается у работодателя, второй передается сотруднику.

Где фиксируется дополнительное соглашение, условия и период его хранения

Надлежащим образом сформированное и завизированное дополнительное соглашение, должно фиксироваться в журнале учета трудовых договоров и дополнительных соглашений к ним.

После того, как документ проходит все стадии оформления, он передается на хранение в кадровый отдел предприятия, где весь период работы сотрудника в организации, лежит в отдельной папке, вместе с основным трудовым договором.

После увольнения работника, его можно передать в архив предприятия, где он должен содержаться период, установленный для такого рода документов локальными нормативно-правовыми актами компании или законодательством Российской Федерации.

ФНС об НДС в переходный период

Надежда Игнатьева, и.о. заместителя руководителя отдела бухгалтерского учета компании «ГЭНДАЛЬФ».

После объявления о повышении ставки НДС бухгалтерские форумы «распухли» от различных мнений и предположений, о том, что конкретно нас ждет и как вести учет. Подробных инструкций от ФНС не поступало, хотя вопросов возникло великое множество.

И когда в воздухе начало витать нехорошее слово «паника», ФНС выпустила Письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected] «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» с обстоятельными пояснениями (далее – Письмо).

Ставка НДС 18% в договоре

В Письме Минфина РФ от 28.08.2018 № 24-03-07/61247 сказано, что согласно ч. 2 ст. 34 Закона о контрактной системе цена контракта не подлежит изменению на весь срок его действия. Но в том же письме, несколькими абзацами ниже, цитируется Постановление Правительства № 1186 от 19.12.2013 , в которое гласит, что существенные условия контракта могут быть пересмотрены в том случае, если изменения произошли по независящим от сторон обстоятельствам.

Так что, если у вас возникнет ситуация, когда вы можете потерять большую сумму из-за изменения ставки, обратитесь к этому постановлению.

Исчисление НДС с авансов по отгрузкам 2019 г.

Если вы получили аванс по отгрузке/работе/услуге, которая будет в 2019 г., то согласно п. 4 ст. 164 НК РФ НДС вы рассчитываете по ставке 18/118. Не важно, что прописано в заключенном вами договоре: реализация проводится по ставке 20%, так как она будет в 2019 г. Но ведь эта реализация будет в 2019 г., а оплата пришла в текущем 2018 г., и НДС мы исчисляем согласно действующей на данный момент ставке.

Как быть с вычетами?

Вычеты с сумм предоплаты, полученной до 01.01.2019 проводятся, как и положено, после отгрузки, которая состоялась в 2019 г. Но, так как предоплата с НДС поступила в 2018 г., то и вычет производится в размере суммы, исчисленной по ставке 18/118. Покупатель производит восстановление также по ставке 18/118.

2% доплаты к НДС

У вас с покупателем хорошие отношения и после получения предоплаты вы с ним договорились, что он доплатит еще 2%, и вы не потеряете ничего при продаже. Тут есть два варианта дальнейшего развития событий: доплата произведена до повышения ставки и после. Рассмотрим оба.

  • Оплата до 01.01.2019. Так как в 2018 году действует ставка 18%, то эти 2% рассматриваются как дополнительная оплата – вы решили, что хотите заплатить больше, чем стоит товар/услуга, и, соответственно, с нее надо начислить налог. После получения 2% предоплаты вы выставляете корректировочный счет-фактуру, в котором отражаете изменение стоимости, но, соответственно, с той же ставкой 18/118 (таблица 1).

Таблица 1. Изменение стоимости с учетом НДС при оплате до 1 января 2019 г.

  • Оплата после 01.01.2019. Если покупатель заплатил разницу в 2% уже в 2019 г., то это не является сверхоплатой, а считается именно частью предоплаты. В таком случае продавец должен выставить корректировочные счет-фактуру с указанием новой ставки НДС 20/120 (таблица 2).

Таблица 2. Изменение стоимости с учетом НДС при оплате после 1 января 2019 г.

  • Предоплата от организации на УСН. Если же эту оплату произвело лицо, не являющееся плательщиком НДС, то выписывается единые корректировочный документ, который будет содержать объединенные данные по таким сделкам. Что это за документ и как он будет реализован в базах ведения учета, пока не уточняется.

О строке 070 декларации НДС: из Письма следует, что разница, указанная в корректировочном счете-фактуре должна отражаться в графе 5 строки 070 декларации по НДС и входит в расчет налога, а вот по графе 3 этой же строки указывается «0». Момент несколько неясный. Строка 070, по которой отражаются полученные авансы заполняется автоматически, в графе 5 указывается сумма налога, в графе 3 – база для его расчета. Получается, базы для расчета у нас нет, но налог все-таки рассчитан. Ждем уточнений от ФНС.

И последнее о 2%. Вы получили предоплату, произведенную общей суммой в 2018 г., и сразу рассчитанная с учетом ставки 20%. Так как в 2018 г. действует ставка 18%, то расчет налога производится по ставке 18/118, и корректировочный счет-фактура не выставляется.

Изменение стоимости товаров/услуг после 01.01.2019

Сейчас распространены корректировки накладных/актов, как поступить, если такую корректировку появилась необходимость сделать уже после изменения ставки НДС? В письме говориться, что, как и положено в нем указывается ставка и сумма до и после внесенных изменений. Но вот что интересно, в последнем абзаце п. 1.2 Письма прямо сказано, что в независимости от того, привело изменение к увеличению или уменьшению первоначальной суммы в графе 7 «Налоговая ставка» указывается та же ставка, что и в первичном счете-фактуре.

Исправления в счетах-фактурах

Если в 2019 г. вам потребуется внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 г., то вы не меняете № и дату в строке 1, а заполняете строку 1а. При этом в графе 7 указывается ставка налога 18%, которая действовала на дату отгрузки, то есть была указана в первоначальном варианте документа.

НДС при возвратах

В Письме заявлена совершенно новая трактовка возвратов, а именно – теперь это не возвраты, а корректировка реализации. Ссылается законодатель при этом на п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, где сказано про корректировку реализации в сторону уменьшения. Ранее с возвратами была некоторая путаница, ведь покупатель мог принять товар, а мог и не поставить себе его на учет, также возврат мог быть и обратной продажей – когда возвращали полноценный товар, мог быть и реальный возврат бракованного товара. Теперь все это будет отражаться корректировкой поступления.

Читайте так же:  Пенсия 2019 по потере кормильца студенту

Что касается измененной ставки: если продажа была до 01.01.2019, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка 18%. Если корректировка выставляется организации на УСН, то создается один сводный документ, в котором отражаются данные по всем таким операциям.

Все изменения по налогам на 2019 год

Первое и самое главное изменение в налоговом законодательстве, которое коснется всех и каждого без исключения, — это повышение ставки НДС. С 01.01.2019 размер налогообложения по НДС составит 20 %. А в связи с этим налогоплательщиков ожидает море вопросов и трудностей в переходный период. Определимся, как работать бухгалтеру по НДС при увеличении налогов в 2019 году.

Ситуация № 1. Товар отгружен до 31 декабря

В таком случае никаких новшеств в налогообложении применять не нужно. Работайте по старым правилам, даже если оплата за отгруженный товар пройдет в 2019 г. Оплатите поставку по той стоимости, которая прописана в договоре или контракте. Учитывайте НДС, если это предусмотрено договорными обязательствами. Ставку определяйте либо в размере 18 %, либо в 18/118, в зависимости от обстоятельств.

Ситуация № 2. Отгрузки после 01.01.2019

Если поставки товаров или оказание услуг совершаете уже в новом отчетном периоде, то исчисляйте налоговые обязательства по новым правилам. Так, при получении аванса либо отгрузке товаров начисляйте 20 % НДС, или 20/120.

Если аванс получен в 2018 году, а поставки были произведены только в 2019 г., то начисляйте обязательства уже по ставке 20 %. А вот НДС, начисленный с аванса, можно принять к вычету в размере 18/118. Подробные разъяснения такой ситуации предоставила ФНС в отдельном Письме от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]

Как поднятие налогов 2019 повлияет на договора? Конечно, речь идет о контрактах, которые были заключены в 2018 г., но продолжают действовать и в 2019 г. Требуется ли корректировать соглашения — все зависит от формулировок:

  1. Если цена контракта указана вместе с НДС. Например 1180 рублей с учетом НДС (включая НДС 18 %, в том числе НДС 180 рублей). В договора с такими формулировками необходимо внести соответствующие коррективы. Допустимо подготовить дополнительное соглашение к контракту либо перезаключить новый договор.
  2. Если цена договора не изменена, то считать НДС по новой ставке все равно придется. В такой ситуации исчисляйте 20 % от общей цены контракта. Например, при цене в 1180 рублей НДС составит 196,7 рублей (1180 × 20/120), а стоимость товара без НДС — 983,30 руб. (1180 – 196,70). Разъяснения по расчетам предоставлены в Письмах ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected], от 05.10.2016 № СД-4-3/[email protected]
  3. Если цена контракта указана без сбора на добавленную стоимость, то есть без его выделения. Например 100 рублей плюс (без учета) НДС. Такие договора можно не корректировать. Если в контракте присутствует именно такая формулировка, то просто исчисляйте надбавку по новой ставке. Пример: 100 + 20 % = 120 рублей. Такие рекомендации о повышении налогов 2019 дала ФНС в Письме ФНС от 05.10.2016 № СД-4-3/[email protected]

Страховое обеспечение возрастет

А какие налоги повысят в 2019 году, кроме НДС? Изменение коснется и страховых взносов. Однако в данном случае говорить о прямом повышении нельзя. Чиновники увеличили только лимиты по начислению страхового обеспечения.

Итак, с 2019 года действующие лимиты увеличены. Постановлением Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426 утверждено, что предельный лимит по взносам на обязательное пенсионное страхование составит 1 150 000 рублей. А по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и материнству — 865 000 рублей.

Следовательно, страхователям придется заплатить больше взносов, в сравнении с 2018 г. Напомним, что по достижении установленного лимита тарифы по страховым взносам снижаются. Так, если по застрахованному лицу сумма совокупных начислений превысит 1 150 000 рублей, то тариф на ОПС снижается с 22 % до 10 %.

По взносам ВНиМ предел меньше. Так, если по застрахованному работнику сумма начислений превысит 865 000 рублей, то тариф снижается с 2,9 % до 0 %.

Но и это еще не все! Чиновники упразднили некоторые льготы. Напомним, что некоторые страхователи вправе применять пониженные тарифы по начислению страхового обеспечения. Так вот, в 2018 году такое право было у аптек, применяющих ЕНВД, а также у компаний и предпринимателей на УСН. Данная категория страхователей платила только взносы на ОПС в размере 20 %. В 2019 году эти льготы отменены. Теперь компании и ИП на УСН и аптеки на ЕНВД платят взносы по полной.

К тому же чиновники определили, что тариф ОПС в 22 % (и 10 % при достижении лимита) стал бессрочным. То есть он утвержден на неограниченный период времени. Ранее распоряжения действовали только до 2020 года, а с 2021 ставка ОПС должна была подняться до 26 %.

Споры о повышении налогов после выборов 2018 продолжаются. Совсем недавно некоторые представители Государственной думы заявили о грядущем увеличении НДФЛ до 15 %. Однако большинством чиновников данная инициатива была отклонена.

К тому же представители Минфина РФ опубликовали официальное заявление, что изменение и тем более повышение НДФЛ не запланировано ни в 2019 году, ни в плановом 2020 г. Также не планируется введение прогрессивные ставок. Следовательно, ставка НДФЛ сохранится в размере 13 %.

Однако без нововведений в части НДФЛ все же не обошлось. Законодатели в очередной раз скорректировали форму справки 2-НДФЛ. Новый отчетный документ придется заполнять уже по итогам 2018 г. Отметим, что структура изменена незначительно. Из нового бланка исключили поля, которые нужны были только налоговикам. Подробнее: «Как заполнить справку по новой форме 2-НДФЛ в 2019 году».

Налог на имущество изменен

Однако есть и хорошие новости по налогам в 2019 году. Чиновники скорректировали порядок налогообложения имущества российских организаций. Так, с 2019 года из состава налогооблагаемых объектов исключено все движимое имущество.

Последний раз начислить и уплатить имущественный сбор с машин, оборудования, станков и прочих движимых объектов основных средств следует за 2018 год.

Таблица: все изменения по налогам 2019

Помимо обозначенных нововведений, чиновники скорректировали и правила по транспортным сборам, налогу на прибыль и иным сборам. Определим все измененные налоги в 2019 году (какие изменения вступают в силу) в таблице.

Используйте общую памятку, чтобы учитывать все изменения и нововведения в фискальном законодательстве. Работайте по новым правилам, не забудьте передать информацию коллегам и руководству.

Все налоги 2019 год, изменения, таблица (налоги):

Изменение ставки НДС: проблемы переходного периода

С 1 января 2019 г. повышается общая ставка налога на добавленную стоимость: нынешние 18% «подрастут» до 20. При этом специальных переходных правил Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ), вносящий соответствующие изменения в НК РФ, не содержит. Указано лишь, что новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г. (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). А значит, принимать решение о порядке налогообложения сделок, не «закрытых» до нового года, налогоплательщикам придется самостоятельно. В помощь им наша сегодняшняя тема номера.

Очевидно, что сложности с определением налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость могут возникнуть в тех сделках, где обязательства сторон по состоянию на 1 января 2019 г. окажутся не исполненными в полном объеме. Такое может быть, к примеру, в ситуации, когда предварительная оплата получена (полностью или частично) в 2018 г., а отгрузка под эту предоплату происходит в 2019 г. Дело может еще более усложниться, если договором предусмотрена оплата в несколько этапов, которые приходятся на разные годы, а также если отгрузка производится партиями и тоже в разных годах.

В обратной ситуации — товар отгружен в 2018 г., а оплачен уже в 2019 г. — также возможны дополнительные усложняющие факторы, когда отгрузка производится партиями, либо оплата поступает частями.

Кроме того, по таким «перетекающим» сделкам актуальным становится вопрос о необходимости внесения корректировок в договор: нужно ли делать дополнительное соглашение о повышении ставки НДС с 1 января? А в отношении договоров, которые только заключаются, стоит выяснить, можно ли в них сразу указать ставку 20%, если исполняться они будут уже в следующем году.

Остановимся на каждой из этих проблем подробнее.

Начнем с ситуации, когда предоплата под товар, который будет отгружаться в 2019 г., поступила в 2018 г. В этом случае поставщик должен выписать покупателю «авансовый» счет-фактуру, где сумма НДС определяется исходя из действующей сегодня ставки 18%. И определенный по такой же ставке НДС поставщиком перечисляется в бюджет, а покупателем принимается к вычету.

После того, как в 2019 г. произойдет отгрузка товара, именно эта исчисленная по ставке 18% сумма налога будет принята к вычету поставщиком и, соответственно, восстановлена покупателем. Связано это с тем, что, как мы уже отмечали, никаких специальных правил в этой части Закон № 303-ФЗ не установил. А значит, должны применяться общие правила, установленные в НК РФ, которые гласят:

вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 171 НК РФ);

суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как видим, в обоих случаях речь идет именно о тех суммах налога, которые были фактически исчислены по предоплате. А значит, изменение ставки на этих суммах уже никак не скажется. При этом, что особенно важно, данный порядок един как для полной предоплаты, так и для частичной. Так что, если часть оплаты поступила в 2018 г., а часть уже после 1 января 2019 г., то в отношении «предоплаты-2018» будет применяться ставка 18%, а в отношении «предоплаты-2019» — 20%.

И именно фактически исчисленные суммы будут приняты к вычету поставщиком и восстановлены покупателем после того, как произойдет отгрузка. При этом тот факт, что в них «сидит» НДС по разным ставкам, юридического значения не имеет. Ведь, как мы уже выяснили, НК РФ четко предписывает принимать к вычету и восстанавливать именно те суммы, которые были исчислены.

Договор на поставку товара предусматривает, что покупатель оплачивает товар до его поставки двумя платежами: в декабре 2018 г. и январе 2019 г. по 1000 руб. Отгрузка осуществляется в феврале 2019 г.

В декабре поставщик, получив предоплату, исчислит НДС в размере 153 руб. (1000 руб. х 18 : 118), а покупатель на основании соответствующего «авансового» счета-фактуры от поставщика примет эту сумму к вычету.

В январе поставщик, получив предоплату, исчислит НДС уже в размере 167 руб. (1000 руб. х 20 : 120), и ровно эту же сумму примет к вычету покупатель на основании второго «авансового» счета-фактуры.

В феврале после поставки товара поставщик примет к вычету «авансовый» НДС в размере 320 руб. (153 руб. + 167 руб.), а покупатель, соответственно, восстановит такую же сумму.

Приведенный алгоритм можно применять и в ситуации, когда отгрузка в счет полученной предоплаты также осуществляется частями и приходится на разные годы. Ведь и в случае с вычетом (п. 6 ст. 172 НК РФ), и в случае с восстановлением (п. 3 ст. 170 НК РФ) в расчет принимаются только суммы, которые зачтены в счет отгруженного товара. Поэтому частичная отгрузка товара просто приведет к дроблению суммы предоплаты, но работать обе стороны договора все равно должны именно с исчисленными суммами.

Заключен договор на поставку товара, который предусматривает, что покупатель оплачивает товар до его поставки двумя платежами: в октябре 2018 г. и январе 2019 г. по 1000 руб. Отгрузка осуществляется также частями — в декабре 2018 г. на сумму 500 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 76 руб.) и в феврале 2019 г. — на оставшуюся сумму.

В октябре поставщик, получив предоплату, исчислит НДС в размере 153 руб. (1000 руб. х 18 : 118), а покупатель на основании «авансового» счета-фактуры от поставщика примет эту сумму к вычету.

В декабре, осуществив отгрузку на 500 руб. (в том числе НДС 76 руб.), поставщик примет к вычету только 76 руб. Такую же сумму восстановит покупатель.

В январе поставщик, получив предоплату, исчислит НДС уже в размере 167 руб. (1000 руб. х 20 : 120). Эту же сумму примет к вычету покупатель на основании второго «авансового» счета-фактуры.

В феврале после поставки товара поставщик примет к вычету «авансовый» НДС в размере 244 руб. (153 руб. — 76 руб. +167 руб.), а покупатель эту же сумму НДС восстановит.

Читайте так же:  Бланк договор аренды квартиры между физическими лицами образец

Доплатить обязан?

Вышеуказанные ситуации, когда оплата поступает в текущем году, а отгрузка происходит в следующем, влекут еще одну проблему: откуда продавцу взять дополнительные 2% на уплату НДС по новой ставке? Особенно актуален этот вопрос в ситуации с полной предоплатой. Ведь она, скорее всего, сформирована с учетом текущей ставки налога. А значит, если отгрузка произойдет в период действия новой ставки НДС, полученной суммы продавцу не хватит на то, чтобы полностью рассчитаться с бюджетом.

У этой проблемы есть несколько путей решения. Во-первых, можно согласовать с покупателем уменьшение стоимости единицы товара таким образом, чтобы сумма предоплаты стала равна сумме товара, увеличенного на новую ставку НДС.

По договору, заключенному летом 2018 г., продавец обязался отгрузить покупателю товар на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 18 000 руб., стоимость без НДС — 100 000 руб.), получив в августе полную предоплату. Отгрузка товара по условиям договора будет производиться в январе 2019 г.

До отгрузки стороны подписали дополнительное соглашение к договору, установив, что цена товара составляет 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 19666,7 руб.). Соответственно, стоимость товара без НДС уменьшена до 98333,3 руб.

Очевидно, что такой подход для поставщика может оказаться невыгодным, особенно если маржа по сделке незначительная. Для таких случаев возможен второй путь — предъявление покупателю дополнительной суммы налога к уплате. Правомерность такого подхода основана на положениях п. 1 ст. 168 НК РФ, согласно которым при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав сумма НДС предъявляется дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг). Причем такое дополнительное предъявление НДС является именно обязанностью продавца.

Но вот в части обязанности покупателя доплатить данную сумму законодательство никаких положений не содержит. Понятно, что если стороны согласовали такое повышение дополнительным соглашением, то проблема взыскания доплаты не возникает — покупатель обязан будет доплатить в силу договора.

А если допсоглашение заблаговременно не заключено? В такой ситуации судебная практика исходит из следующего. Если в период заключения и исполнения сделок обе стороны неверно определили обязательства по НДС, то дополнительно взыскать сумму налога с покупателя, полностью оплатившего товар (работу, услугу), нельзя (определение Верховного суда РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015).

Такой подход судов, на наш взгляд, означает, что информацию о необходимости доплаты поставщик должен донести до покупателя заблаговременно — еще до исполнения обязанности по отгрузке. Так что компаниям в конце года стоит провести ревизию подобных договорных обязательств и по тем из них, где необходима доплата со стороны контрагента, своевременно сформировать соответствующие уведомления и направить их другой стороне. Иначе велика вероятность, что дополнительные 2% налога придется заплатить за счет собственных средств.

Перейдем к обратной ситуации: товар отгружен еще в период ставки 18%, а оплачен после перехода на повышенную ставку налога. Тут порядок исчисления НДС оказывается куда более простым. Ведь по правилам подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база будет определена именно на день отгрузки и в дальнейшем на дату оплаты уже никак не корректируется.

А значит, подобные «перетекающие» сделки всегда будут облагаться НДС по ставке 18%. Именно такая ставка и исчисляемая по ней сумма налога должны быть указаны в счете-фактуре. И то, какая ставка будет действовать на момент оплаты, правового значения уже не имеет. Поэтому, если отгрузка произошла в 2018 г., то ставка 18% останется неизменной, даже если оплата будет происходить в 2019 г., а также если часть товара будет оплачена в 2018 г., а часть — уже в 2019 г.

Но такой порядок действует, только если в текущем году отгружен весь товар, предусмотренный договором. Если же отгрузка осуществляется частями, то ставка будет определяться для каждой партии отдельно. И в силу п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ по той отгрузке, которая произойдет после 1 января 2019 г., надо будет применить новую ставку НДС.

Заключен договор на поставку товара, который предусматривает, что отгрузка осуществляется частями — в декабре 2018 г. и в феврале 2019 г.

Соответственно, в данном случае декабрьская отгрузка будет облагаться НДС по ставке 18%, а февральская — по ставке 20%. Налог в указанном размере надо будет начислить на стоимость фактически отгруженных на каждую из дат товаров (п. 1 ст. 154 и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Править ли договор и счет?

Помимо чисто налоговой стороны вопроса, изменение ставки НДС влечет также и проблемы с оформлением документов — договора, счета и т.п. Надо ли в них вносить изменения, если отношения между сторонами «перетекают» из 2018 г., когда действует ставка 18%, в 2019 г., когда ставка налога станет 20%?

Предположим, что счет, который по договору является основанием для оплаты, датирован 2018 г. и в нем «сидит» НДС 18%. Но оплачивать его организация будет уже в 2019 г. Может ли покупатель заплатить НДС по ставке 18% или обязан придерживаться закона и «накинуть» 2% сверху? Или такой счет вовсе будет недействительным и оплату по нему производить нельзя?

Ответы вновь находим в п. 1 ст. 168 НК РФ, которая требует добавлять НДС к цене товара. Соответственно, если отгрузка товаров будет происходить в 2019 г., то НДС должен взиматься по ставке 20%. А значит, если в счете НДС исчислен по ставке 18%, во избежание споров как с поставщиком, так и с ИФНС лучше попросить поставщика такой счет заменить, а также внести изменения в договор, чтобы суммы НДС везде были одинаковыми.

А вот если отгрузка происходит в 2018 г., то оснований для изменения счета и увеличения НДС на 2 дополнительных процента не имеется. Ведь, как мы уже выяснили, в этом случае изменение ставки на сумму НДС не влияет независимо от того, когда происходит оплата.

Исправлению подлежат и договоры образца 2018 г., в которых цена «забита» с учетом 18-процентного НДС. Как уже упоминалось, стороны могут либо уменьшить стоимость товара с тем, чтобы конечная сумма с НДС по ставке 18% стала равной сумме с НДС 20%, либо увеличить конечную сумму в договоре.

И в том, и в другом случае нужно подписать дополнительное соглашение к договору. При этом надо учитывать, что такое допсоглашение лучше оформить заранее, до того, как обе стороны исполнят все обязательства по договору (то есть произойдет и отгрузка товара (выполнение работы или оказание услуги), и полная оплата). Связано это с тем, что исполнение обеими сторонами принятых на себя по договору обязательств прекращает этот договор (п. 3 ст. 425 ГК РФ). А значит, после этого вносить изменения уже некуда.

И в заключение — несколько слов об оформлении документов в отношении операций, которые совершенно точно будут облагаться НДС по ставке 20%. Речь идет о случаях, когда датированный 2018 г. договор предусматривает отгрузку после 1 января 2019 г. В таком случае, на наш взгляд, у сторон нет никаких препятствий к тому, чтобы в текст договора сразу же заложить ставку налога 20%. Во избежание недопониманий можно включить в текст договора ссылку на п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ, указав, что так как отгрузка будет в 2019 г., то ставка НДС равна 20%.

Аналогичным образом можно формулировать условия договоров и в ситуации, когда отгрузка производится частями в 2018 и в 2019 гг. Причем здесь стороны вправе отдельно указать цены для каждой партии товаров (этапа работ, услуг), заложив туда соответствующую ставку НДС.

Принять к сведению

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7—11, 13—15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Руководителю ООО «Покупатель»
ИНН 1122334455
680021, Хабаровский край,
Хабаровск г., Станционная ул., 18
тел. 8-4212 00-00-00

УВЕДОМЛЕНИЕ
об увеличении стоимости работ в связи с изменением ставки НДС

Между ООО «Поставщик» ИНН 5544332211 и ООО «Покупатель» ИНН 1122334455 заключен договор подряда, предусматривающий выполнение работ по монтажу оборудования (далее — Договор). Согласно п. 2.3 Договора стоимость работ составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Согласно п. 2.4 Договора указанная сумма перечислена ООО «Покупатель» на счет ООО «Поставщик» до начала работ (платежное поручение от 14.09.2018). Согласно п. 3.1 Договора датой начала работ является 21.10.2018, а датой окончания — 22.02.2019.

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г., применяется ставка НДС 20% (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав сумма НДС предъявляется дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), ООО «Поставщик» уведомляет об увеличении общей стоимости работ (в связи с увеличением ставки НДС) до 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Недостающую сумму просим Вас перечислить не позднее даты начала работ, определенной согласно п. 3.1 Договора.

Счет с учетом измененной ставки налога и подписанное со стороны ООО «Поставщик» дополнительное соглашение № 1 к Договору прилагаются. Подписанное со стороны ООО «Покупатель» дополнительное соглашение № 1 к Договору просим направить на адрес, указанный в п. 2 данного дополнительного соглашения № 1 к Договору.

С уважением,
Генеральный директор ООО «Поставщик»

Повышение ставки НДС до 20 процентов:
как подготовиться к изменениям?

Общие правила «переходного периода»

Изменения в п.3 ст.164 НК РФ (увеличение НДС на 2%, т.е. c 18% до 20%) вступают в силу с 1 января 2019 г. (п.3 ст.5 Закона № 303-ФЗ ). При этом новая ставка НДС (20%) будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 01.01.2019 г. (п. 4 ст.5 Закона № 303-ФЗ ). Минфин РФ разъяснил, что для исчисления НДС по ставке 20% не имеет значения дата заключения договоров (Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290).

Таким образом, даже если в 2018 году или ранее продавец получил аванс и исчислил с него НДС по ставке 18/118, при отгрузке товаров (работ, услуг) с 1 января 2019 года он обязан предъявить покупателю и исчислить НДС по ставке 20% (конечно, если этот товар не облагается НДС по ставке 10% или 0%). При этом НДС, исчисленный при получении предоплаты, полученной в 2018 году, принимается к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п.8 ст.172 НК РФ).

Пример 1. В 2018 году исполнитель получил аванс в счет оказания услуг — 118 руб., исчислил НДС — 18 руб. (118*18/118). В 2019 году будут оказаны услуги, стоимость услуг (по соглашению сторон) составила 120 руб. (в т.ч. НДС 20%). При оказании услуг в 2019 году исполнитель исчислит и предъявит заказчику НДС в сумме 20 руб. (120*20/120). При этом НДС, исчисленный при получении аванса в сумме 18 руб. он примет к вычету на дату оказания услуг в 2019 году (т.е. в соответствии с п.8 ст.172 НК РФ к вычету принимается НДС, исчисленный по ставке 18/118 с суммы аванса, засчитываемого в оплату оказанных услуг, в нашем примере со 118 руб.). 2 рубля за оказанные услуги заказчик оплатит дополнительно в 2019 году.

Новая ставка НДС в договорах

Многие налогоплательщики, заключающие сейчас долгосрочные договоры, хотят прописать в них условие, что по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) с 1 января 2019 года применяется ставка НДС 20 %.

По мнению автора, при заключении договоров (дополнительных соглашений) в 2018 году лучше не указывать конкретную ставку НДС. Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Закон № 303-ФЗ увеличивающий ставку НДС с 01.01.2019 г. в этой части вступает в силу с 01.01.2019 г. Поэтому формально у сторон нет оснований оговаривать ставку НДС 20% при заключении договора в 2018 году. В тоже время нормы ГК РФ не ограничивают стороны в установлении порядка формирования цены товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Так, если поставка товаров будет осуществляться в 2019 году, в договоре можно указать, что «стоимость товаров составляет 120 руб. (в т.ч. НДС по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ)». Формулировка условий может быть иной. Например, можно оговорить, что «стоимость товаров составляет 100 руб. без учета НДС. НДС предъявляется дополнительно к стоимости товаров по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ» (до 31.12.2018 г. — по ставке 18%, с 01.01.2019 г — по ставке 20%), т.е. в договоре фиксируется окончательная цена (в т.ч. НДС) или порядок ее формирования (цена+НДС).

Читайте так же:  Как писать приказ о поощрении

В тоже время, поскольку к налоговым правоотношениям нормы гражданского законодательства не применяются (п. 3 ст. 2 ГК РФ), по мнению автора, стороны договора, установив цену товаров (работ, услуг), вправе указать по какой ставке НДС этот налог будет предъявляться покупателю в соответствии с налоговым законодательством, действующим в момент исполнения договора. Но к сожалению, судебной практики по данному вопросу автору найти не удалось.

Чем рискуют стороны, если при заключении договора в 2018 году укажут ставку НДС 20%, включаемую в цену товаров (работ, услуг), отгружаемых с 1 января 2019 года?

По мнению автора, налоговых рисков при таких условия договора не возникает. В такой ситуации возможны только гражданско-правовые риски, т.е. риск признания сделки недействительной, но он практически равен нулю.

При несоответствии условий договора законодательству, действующему на момент заключения договора, сделка, является оспоримой (п. 1 ст. 168 ГК РФ), т.е. есть риск, что одна из сторон сделки в судебном порядке оспорит ее заключение, т.е. договор может быть признан недействительным (п. 1 и п. 2 ст. 166 ГК РФ). В тоже время, в соответствии с п. 2 ст. 166 ГК РФ оспоримая сделка может быть признана недействительной, если она нарушает права или охраняемые законом интересы лица, оспаривающего сделку, в том числе повлекла неблагоприятные для него последствия. По мнению автора, указание в договоре, что «стоимость товаров, отгруженных с 01.01.2019 г. составляет 120 руб., в т.ч. НДС 20%» не нарушает права покупателя, поскольку на момент исполнения договора он будет соответствовать законодательству, а самое главное, что не зависимо от ставки НДС стоимость товаров согласована и в нашем примере составляет 120 руб. Т.е. риск признания сделки недействительной при указании ставки НДС 20% ничтожен. К тому же, как уже говорилось, к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Таким образом, из выше сказанного можно сделать вывод, что лучше не указывать в договоре конкретную ставку НДС. Но если стороны все же согласовали в 2018 году стоимость товаров (работ, услуг), отгружаемых с 1 января 2019 года с указанием на ставку НДС 20%, то, по мнению автора, риски признания таких договоров недействительными стремятся к нулю.

Если в заключенном договоре, который будут действовать в 2019 году оговорена ставка НДС 18%, то для исключения споров с контрагентами о стоимости товаров (работ, услуг), которые будут отгружены с 01.01.2019 г. необходимо составить дополнительное соглашение к договору, установив новую стоимость товаров (работ, услуг) с учетом ставки 20%. Причем не обязательно увеличивать стоимость товаров (работ, услуг) на «2% НДС». Иными словами, не исключено, что стороны захотят оставить туже стоимость, но с учетом 20% НДС. Например, стоимость услуг составляет в настоящее время 118 руб., в т. ч. 18 % НДС. Стороны договора пришли к соглашению, что с 1 января 2019 года стоимость услуг составляет 118 руб., в т. ч. 20% НДС. А могли установить стоимость услуг и в размере 120 руб. (и больше или меньше), в т. ч. 20% НДС.

При заключении дополнительных соглашений в 2018 году, как уже говорилось, лучше устанавливать стоимость товаров (работ, услуг) без указания конкретной ставки НДС 20%, т.е. лучше сделать ссылку на ставку, установленную п. 3 ст. 164 НК РФ.

Обратите внимание! Даже если стоимость товаров (работ, услуг), которые будут поставлены в 2019 году в договоре (или счете) оговорена со ставкой НДС 20%, при получении предварительной оплаты в 2018 году оснований для применения ставки НДС 20/120 нет, поскольку изменения в п.3 ст. 164 НК РФ еще не вступили в силу. Поэтому при получении аванса в счет поставок товаров (работ, услуг) до 01.01.2019 г. НДС исчисляется по ставке 18/118, даже если при их отгрузке НДС будет предъявлен по ставке 20% и данная ставка предусмотрена договором.

Пример 2. Договор на оказание услуг в январе 2019 года заключен в 2018 году. Стоимость услуг составляет 120 руб., в т. ч. НДС по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ. В декабре 2018 года перечислен 100% аванс в размере 120 руб. Исполнитель исчислит НДС по ставке 18/118, сумма НДС составит 18,31 руб. (120*18/118). При оказании услуг в 2019 году, стоимостью 120 руб. (в т. ч. НДС), исполнитель предъявит заказчику НДС по ставке 20%, т. е. 20 руб. При этом он примет к вычету НДС, исчисленный при получении аванса 2018 году, — 18,31 руб. (т. е. к вычету принимается НДС, исчисленный по ставке 18/118 с суммы аванса, засчитываемого в оплату оказанных услуг, т. е. со 120 руб.).

Исчисление НДС, если в договор не будут внесены изменения

Определение стоимости услуг (товаров, работ) со ставкой НДС 20%, зависит от условий договора.

Вариант 1: если стоимость товаров (работ, услуг) установлена в договоре с учетом НДС.

Например, указано, что стоимость услуг составляет 118 руб., в т.ч. НДС 18%, то в этой ситуации, по мнению автора, продавцу придется уплатить «лишние» 2% НДС за свой счет, т.е. вырастут расходы продавца. Если он готов вступить в споры с покупателем, то при определенных условиях договор может быть расторгнут или изменен судом (но это, по мнению автора, маловероятно).

Поясним нашу позицию. В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (пп. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).

Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров (п. 2 ст. 422 ГК РФ).

В Законе о повышении ставки НДС до 20%, прямо не установлено, что его действие распространяется на договоры, заключенные до 01.01.2019 г. И, по мнению автора, трактовать уточнение о том, что «новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 01.01.2019 г» — как указание на то, что новые нормы применяются и к «старым» договорам, нельзя (п.4 ст.5 Закона № 303-ФЗ ). Иными словами, по мнению автора, в целях исчисления НДС продавец обязан рассчитать сумму налога по ставке 20%, но в соответствии с нормами ГК РФ у продавца нет оснований для автоматического увеличения стоимости товаров (работ, услуг), установленных договором, заключенным до 1 января 2019 года, на 2% НДС, т.е. общая стоимость, указанная в договоре с учетом НДС, должна остаться неизменной.

Кроме того, изменение ставки НДС можно квалифицировать как существенное изменение обстоятельств (ст. 451 ГК РФ), но, если говорить упрощенно, то расторгнуть или изменить договор можно при определенных обстоятельствах только в том случае, если увеличение ставки НДС, о котором стороны не предполагали при заключении договора приведет к значительному ущербу для продавца, если он исполнит договор на прежних условиях.

Дело в том, что существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа. Но изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях (п.1 ст.451 ГК РФ).

Причем, если стороны не достигли соглашения о приведении договора в соответствие с существенно изменившимися обстоятельствами или о его расторжении, договор может быть расторгнут, а по основаниям, предусмотренным п.4 ст.451 ГК РФ, изменен судом по требованию заинтересованной стороны при наличии одновременно следующих условий (п.2 ст.451 ГК РФ):

  1. в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет (т.е. речь может идти только о договорах, заключенных до опубликования Закона № 303-ФЗ- до 03.08.2018 г.);
  2. изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора и условиям оборота;
  3. исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора;
  4. из обычаев или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.

Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условия (п.4 ст.451 ГК РФ).

По мнению автора, в большинстве случаев в суде будет непросто доказать, что увеличение НДС на 2 % может привести к значительному ущербу.

В аналогичной ситуации, когда с 2004 года ставка НДС менялась с 20% на 18% суды также указывали, что изменить стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки налога можно только по соглашению сторон. Например: лизингополучатель требовал снижения цены на 2%, поскольку с 2004 произошло уменьшение ставки налога. Но ФАС Уральского округа в Постановлении от 08.07.2008 г. N Ф09-4928/08-С5 указал, что даже если стоимость услуг указана с учетом 20% НДС — «120, в т.ч. НДС 20%», то лизинговый платеж можно пересчитывать только по договоренности сторон.

Таким образом, еще раз приходим к выводу, что в одностороннем порядке изменить договорную стоимость товаров (работ, услуг), установленную с учетом НДС, продавец не может. Но с 1 января 2019 года продавец должен выполнить требования НК РФ о предъявлении покупателю НДС по ставке 20%, а не 18% (п.1 ст.168 НК РФ, и п.3 ст.164 НК РФ в ред. с 01.01.2019 г.), а значит ему придется сделать это за счет своей прибыли и данная позиция согласуется п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Так, по общему правилу (п.1 ст.168 НК РФ) продавец должен предъявить НДС покупателю дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) по прямой ставке. Но если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п.4 ст.164 НК РФ) (п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Поэтому в случае, когда по условиям договора НДС уже включен в стоимость товаров (работ, услуг) (т.е. указано «в т.ч. НДС» или «в т.ч. НДС 18%»), при их отгрузке с 01.01.2019 г. продавцу придется исчислить НДС по ставке 20/120 от общей стоимости с учетом НДС.

Пример 3. Стоимость услуг в соответствии с условиями договора составляет 118 руб., в т.ч. НДС 18%. Значит при оказании услуг в 2019 году продавец предъявит заказчику НДС по ставке 20%, рассчитав его так: 118 руб.*20/120=19, 67 руб. В счете-фактуре он укажет стоимость услуг без НДС-98,33 руб., НДС по ставке 20% −19.67 руб., стоимость с НДС-118 руб.

Таким образом, если стоимость товаров (работ, услуг) установлена договором с учетом НДС («в т. ч. НДС» или «в т. ч. НДС 18%»), во избежание разногласий сторон и споров о цене лучше заранее оговорить стоимость товаров (работ, услуг) с новой ставкой НДС в дополнительном соглашении к договору.

Вариант 2: стоимость товаров (работ, услуг) указана в договоре без учета НДС.

Пример 4. В договоре предусмотрено, что стоимость услуг составляет 100 руб. без учета НДС и НДС предъявляется дополнительно (в т. ч. по ставке 18%), то с 01.01.2019 г. продавец предъявит покупателю 20% НДС сверх цены без налога (п.1 ст.168 НК РФ, п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). В нашем примере стоимость услуг составит 120 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Иными словами, при таких условиях договора порядок определения стоимости товаров (работ, услуг) (условие о цене (цена + НДС)), не изменится, но стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки НДС в 2019 году автоматически вырастет.

Официальных разъяснений Минфина РФ о порядке исчисления НДС в «переходный период» пока нет. Поэтому автор выражает лишь свое мнение по данному вопросу и вопросам заключения договоров.