Банковская управленческая отчетность

Управленческая отчетность коммерческого банка Коренева, Оксана Николаевна

Диссертация — 480 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Автореферат — бесплатно , доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Коренева, Оксана Николаевна Управленческая отчетность коммерческого банка : диссертация . кандидата экономических наук : 08.00.12 Москва, 2007

Содержание к диссертации

Глава 1. Теоретические основы формирования системы управленческой отчетности кредитной организации

1.1. Управленческий учет и отчетность 8

1.2. Содержание и задачи управленческой отчетности 17

1.3. Организационные основы управленческого учета и отчетности 27

1.4. Использование функционально-стоимостного анализа при подготовке управленческой отчетности 32

1.5. Основные этапы формирования управленческой отчетности 41

1.6. Финансовое планирование как инструмент системы управленческого учета и отчетности 47

Глава 2. Содержание и формы управленческой отчетности по банку в целом

2.1. Базовые предпосылки подготовки управленческой отчетности банка 58

2.2. Расчетный управленческий баланс 66

2.3. Управленческая отчетность по финансовым результатам 73

2.4. Управленческая отчетность по центрам прибыли 83

2.5. Управленческая отчетность по розничному бизнесу банка 93

2.6. Управленческая отчетность по операциям на финансовых рынках 97

2.7. Управленческая отчетность в области инвестиционного бизнеса, новых видов банковских услуг и филиальной сети і о 1

Глава 3. Управленческая отчетность филиалов банка

3.1. Состав и содержание управленческой отчетности по филиалам банка 109

3 2. Управленческая отчетность по финансовым показателям филиалов 111

3.3. Управленческая отчетность по оценке потенциала региона нахождения филиала банк 114

3.4. Управленческая отчетность по текущей структуре активов и пассивов, продуктового ряда и технологии продаж 126

3.5. Отчетность, связанная с ожидаемым выполнением плановых показателей в текущем году 139

Список литературы 158

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Коммерческие банки играют особую роль в механизме хозяйствования. Они выполняют чрезвычайно важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения. Это предполагает повышенную экономическую, социальную ответственность и приводит к формированию жесткой системы контроля со стороны органов контроля, клиентов, пользователей информации и собственных контрольных и аналитических служб банка.

Тема исследования непосредственно связана с вопросами оперативного и текущего управления банковской деятельностью путем формирования основной финансовой управленческой отчетности.

Учитывая тот факт, что банки являются важными фигурантами инфраструктуры современного общества, а обеспечение их успешного функционирования во многом обеспечивает созидательную направленность воспроизводственных процессов в экономике, то они требуют постоянного надзора, контроля и самоконтроля за работой. Важнейшим элементом повышения надежности и качества работы банка является система управленческой отчетности как форма контроля и оценки результатов.

В настоящее время банковская система Российской Федерации по-прежнему не стабильна, о чем свидетельствуют факты приостановления платежей и прекращения деятельности рядом коммерческих банков из-за возникших проблем с ликвидностью в 2004 году. Как показывает практика, своевременная, полная оперативная управленческая информация для оценки рисков и рентабельности вложений позволяет осуществлять контроль операций, финансового состояния и отклонений в деятельности банка в реальном масштабе времени. Основной формой представления такой информации как раз и является управленческая отчетность. Однако по данной тематике имеется достаточно ограниченный круг специальной литературы.

С одной стороны, подготовка управленческой отчетности является целью управленческой информационной системы. С другой стороны, форма и структура этой отчетности в значительной степени является индивидуальной для банка, так как управленческая отчетность непосредственно связана с особенностями бизнеса, организационной структурой банка, организацией учета, бюджетирования, контроля и в целом особенностями управления и механизмом регулирования деятельности внутри банка.

В работе приводится исследование методики формирования основной финансовой управленческой отчетности в российских коммерческих банках и факторов, определяющих ее состав и содержание.

Все большее число коммерческих банков ставит перед собой задачи формирования адекватной современной системы управленческого учета и отчетности исходя из необходимости контроля всех видов деятельности, снижения уровня банковских рисков, издержек и роста прибыли.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических и методических вопросов формирования основной финансовой управленческой отчетности в коммерческих банках. В работе не рассматривается отчетность по неоперационным расходам банка.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач: изучение теоретических основ. формирования финансовой управленческой отчетности в коммерческих банках; обоснование организационной базы финансового управленческого учета и отчетности;

использование функционально-стоимостного анализа при подготовке финансовой управленческой отчетности; формирование управленческой отчетности и выбор ее объектов; использование финансового планирования (бюджетирования), как инструмента системы управленческой отчетности; обоснование базовых предпосылок подготовки финансовой управленческой отчетности в целом по банку;

разработка методических основ формирования финансовой управленческой отчетности в целом по банку и отдельным видам его бизнеса;

обоснование структуры управленческой отчетности по филиалам банка и отдельным сторонам их деятельности. Объектом исследования являются российские универсальные, многопрофильные коммерческие банки.

Теоретической и методической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области теории и практики банковского дела, финансового и управленческого учета, бюджетирования; методики консалтинговых фирм и банков по организации управленческого учета и составлению внутренней управленческой отчетности, нормативные документы Банка России.

В диссертации использованы работы современных российских ученых-экономистов по общим вопросам организации управленческого учета и формированию отчетности: М.А.Вахрушиной, О.В.Ефимовой, М.В. Мельник, А.Д.Шеремета, банковского дела: А.Г.Грязновой, О.В.Лаврушина, Г.С.Пановой, В.М.Усоскина, организации и методики бюджетирования и управленческого учета в кредитных организациях: Р.Г.Ольховой, М.А.Помориной и зарубежных специалистов в исследуемых областях Р.Гаррисона, Э.Гилла, К.Друри, Д.Колдуэлла, Т.Коха, Б.Нидлза, Э.Рида, Дж.Синки, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена.

В экономической литературе недостаточно отражены вопросы формирования методик управленческого учета и, особенно, управленческой отчетности в управлении активами и пассивами, оценке деятельности банков в целом, а также центров их финансовой ответственности применительно к деятельности российских кредитных организаций. Наиболее полное отражение они нашли в работах С.В.Воропаевой, О.Г.Королева, И.В.Ларионовой, Ю.Г.Максутова, Т.В.Никитиной, К.К.Садвакасова Н.В.Самковой, Е.Б.Ширинской и других специалистов. Тем не менее во-

просы формирования управленческой отчетности остаются недостаточно изученными. Практически не раскрыт в экономической литературе вопрос использования функционально-стоимостного анализа при подготовке отчетности, организационные основы формирования управленческой отчетности, ее виды, структура и формы.

Диссертационное исследование базируется на всеобщем диалектическом методе познания и использует методы общей теории управленческого учета, финансового менеджмента: индукции и дедукции, наблюдения, сравнения, детализации и группировки, обобщения, балансовый, портфельный подход, методы анализа факторов и т.д.

Информационную основу исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные и национальные стандарты бухгалтерского учета, публикации в периодической печати, материалы семинаров и конференций, первичные бухгалтерские и аналитические материалы коммерческих банков, а также практический опыт анализа деятельности банков в 2000-2006 гг.

Работа выполнена в соответствии с п. 1.3, 1.6 и 1.10 Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании ряда положений по развитию и совершенствованию формирования финансовой управленческой отчетности коммерческого банка. В процессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:

разработана концепция формирования управленческой отчетности коммерческого банка;

определен состав финансовой управленческой отчетности ком-

мерческого банка, а также критерии ее формирования;

3. обоснованы организационные основы формирования управленче-

ской отчетности банка;

4. предложено применение методов функционально-стоимостного

анализа при подготовке управленческой отчетности;

5. обоснованы этапы и объекты формирования финансовой управ-

ленческой отчетности банков;

6. определены базовые предпосылки подготовки управленческой

отчетности в целом по банку и по его филиалам, а также формы и содержание такой отчетности.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные принципы, подходы, методические основы широко ориентированы на построение системы управленческой отчетности для информационного обеспечения оперативных управленческих решений на разных уровнях управления в универсальных многопрофильных кредитных организациях.

Полученные в настоящем исследовании результаты предназначены для использования в практической учетно-аналитической работе кредитных организаций, аудиторских и консультационных фирм, а также в учебном процессе при подготовке лекционных курсов и формировании методических материалов.

Практическую значимость имеют:

основные предпосылки (принципы) подготовки банковской управленческой отчетности;

форма и структура расчетного управленческого баланса;

формы и содержание управленческой отчетности банка по финансовым результатам;

формы и содержание управленческой отчетности по отдельным центрам финансовой ответственности банка;

формы и содержание управленческой отчетности по филиалам банка.

Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование выполнено в рамках научного направления № 3 «Российская модель ры-

ночной экономики» экономического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова.

Полученные результаты исследования прошли апробацию и используются в практической деятельности коммерческого банка АБ «Газпромбанк» (ЗАО), коммерческого банка «Русская инвестиционная группа», а также в аудиторской организации ООО «Статус», что подтверждено справками о внедрении.

Отдельные положения работы были представлены и включены в материалы Международной научно-методической конференции (г.Омск, 2006 г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано 5 печатных работ общим объемом 1,9 п.л.

Организационные основы управленческого учета и отчетности

В зависимости от принципов организации банковского бизнеса различают два основных типа систем управления банками:

продуктово-ориентированные системы, т.е. системы, организационные единицы которых объединяются в организационной структуре банка по принципу участия в продажах одного вида банковских продуктов, при этом продуктовые группы каждой бизнес-единицы уникальны и не пересекаются;

Читайте так же:  Договор оказания услуг ателье

клиеито-ориетированные системы, т.е. системы, организационные единицы которых сформированы по принципу взаимодействия с определенными клиентскими сегментами, при этом клиентские сегменты разных бизнес-единиц не пересекаются.

При этом отдельные продукты, клиенты и клиентские сегменты являются в системе управленческого учета и отчетности дополнительными аналитическими срезами для возможности расширения задач финансовой оценки. В зависимости от принципов использования филиальной сети при организации банковского бизнеса продуктово-ориентированные системы в общем можно подразделить на:

1. системы централизованного управления, характеризующиеся следующим:

— каждый филиал представляет собой канал сбыта банковских продуктов;

— клиентская база банка является единой;

— за разработку и продажу конкретного банковского продукта как в головном офисе, так и через филиалы отвечает один центр прибыли, за которым закреплен данный продукт. При этом разработка продукта включает следующие основные элементы:

оценку потенциальной клиентской базы по регионам,

оценку конкурентоспособности продукта,

прогноз доходности продукта,

определение технологии предоставления продукта и правил документального оформления операций по продаже продукта,

разработку типовых форм клиентских договоров,

оценку налоговых последствий;

— ответственный за продуктовую линейку центр прибыли:

дает предложения соответствующему коллегиальному органу банка по уровню тарифов и ставок по своим продуктам,

определяет тактику продаж своих продуктов через все каналы сбыта, в том числе через подразделения головного офиса и филиалы банка;

— руководствуясь стратегией банка в отношении соответствующей продуктовой линейки, центр прибыли осуществляет централизованное планирование своей текущей деятельности, осуществляемой через все каналы сбыта, в том числе через филиалы банка;

— анализ результатов деятельности центра прибыли направлен в основном на анализ объемных показателей, доходов/расходов цен тра прибыли в детализации по продуктам (продуктовым линейкам), реализуемым в том числе и через региональные каналы сбыта. Результат продаж продукта в регионах (включая прямые и косвенные издержки по его реализации) является частью совокупного финансового результата центра прибыли, за которым закреплен данный продукт;

— материально-техническое обеспечение филиальной сети осуществляется централизованно.

2. системы управления региональной сетью как сетью самостоятельных бизнес-единиц (децентрализованное управление), характеризуется обычно следующим;

— филиал рассматривается как самостоятельный центр прибыли, за которым закрепляется ответственность за финансовый результат продаж определенного набора банковских продуктов;

— региональная бизнес-единица самостоятельно оценивает потребности регионального клиентского сегмента в банковских продуктах, формирует предложения по стратегии развития своего бизнеса, необходимости разработки новых банковских продуктов;

— каждая региональная бизнес-единица:

самостоятельно развивает свою клиентскую базу,

самостоятельно осуществляет разработку и продажу банковских продуктов, учитывающих региональную специфику, обеспечивая при этом соблюдение единых корпоративных стандартов,

формирует предложения по уровню тарифов и ставок по своим продуктам,

определяет тактику продаж продуктов своего продуктового ряда,

— руководствуясь стратегией банка относительно перспектив развития банковского бизнеса в данном регионе, а также развития соответствующих продуктовых линеек, филиал обычно самостоятельно осуществляет планирование своей текущей деятельности; — с целью курирования деятельности филиальной сети в головном

офисе банка обычно назначается ответственное подразделение,

контроль за соблюдением единых стандартов качества продажи банковских продуктов региональными бизнес-единицами,

контроль за соблюдением региональными бизнес-единицами централизованно разработанных процедур ведения операций, что позволяет качественно управлять всеми видами рисков (например, кредитные лимиты и процедуры, централизованное управление ликвидностью, единая информационная система и т.д.),

анализ развития региональной сети, соответствие направлений и темпов развития стратегии развития банка,

сведение и анализ плановых и фактических финансовых и нефинансовых показателей деятельности региональных бизнес-единиц,

методологическую поддержку деятельности региональных бизнес-единиц;

— анализ и контроль результатов деятельности осуществляется отдельно по продуктовым линейкам головного офиса и продуктовым линейкам каждой региональной бизнес-единицы,

— материально-техническое обеспечение региональных бизнес-единиц может осуществляться как централизованно, так и децентрализовано, не исключается полностью централизованное административно-хозяйственное управление деятельностью региональной сети,

— для урегулирования финансовых показателей официальной отчетности банка не исключается возможность проведения операций региональных бизнес-единиц через головной офис и наоборот, отдельные операции головного офиса могут проводиться через региональную сеть.

Управленческая отчетность по финансовым результатам

Поскольку конкретные источники прибыли по годам существенно различаются, целесообразно рассматривать динамику не просто прибыли, а нормализованной прибыли и сравнивать ее с нормализованным плановым финансовым результатом.

При оценке отчетности по прибыли, естественно необходимо знать о сделанных корректировках и реклассификации.

К числу этих корректировок и реклассификации можно отнести:

а) корректировку процентных доходов с учетом эффективной ставкипроцента,

б) исключение отдельных позиций из нормализованной прибыли. Форма управленческой отчетности по нормализованной прибыли (доходам/расходам) имеет следующий вид (см. приложение 2).

В приложении 6 представлена форма отчетности по финансовымым результатам центров прибыли банка. В приложении 7 раскрывается структура управленческого отчета по выполнению финансового плана по прибыли в управленческом формате. В приложении 8 представлена форма управленческого отчета по финансовым результатам центров прибыли.

В управленческом учете для понимания данных отчетности целесообразно отчет дополнять пояснениями. Так, например, для рассматриваемого управленческого отчета существенное различие процентной маржи между головным офисом и филиальной сетью объясняется следующими основными факторами:

1. различная структура работающих процентных активов:

процентные активы филиальной сети полностью состоят из кредитов юридическим и физическим лицам, в то время как в головном офисе составляют только часть от процентных активов. Часть процентных активов головного офиса составляют межбанковские кредиты, маржа по которым существенно ниже;

в структуре обязательств филиальной сети существенную роль играют средства до востребования, стоимость которых невысо ка, что приводит к относительно невысоким процентным расходам. В то же время размещаются указанные ресурсы в кредиты. Складывающиеся в филиальной сети разрывы по срокам привлечения и размещения ресурсов закрываются централизованно, т.е. казначейством головного офиса банка, что приводит к повышению маржи в филиальной сети и ее снижению в головном офисе.

2. различная структура заемщиков; головной офис в целом занимается кредитованием крупного бизнеса, где конкуренция между банками по процентным ставкам выше, поскольку у компаний-заемщиков больше возможностей по альтернативному способу получения финансирования. В филиальной сети преобладают заемщики среднего бизнеса, по которым процентные ставки выше.

3. Недостатки планирования: тенденция к снижению фактической процентной маржи в течение года является результатом понижения процентных ставок в целом на рынке и кредитованию ряда крупных заемщиков по ставкам, обеспечивающим более низкую трансфертную маржу, чем требовалось финансовым планом на год. Указанная ситуация была учтена при планировании на 2006 год, когда из общего планового объема кредитования была выделена доля стратегических компаний-заемщиков с более низкой плановой маржей.

Управленческая отчетность по трансфертной марже должна, с нашей точки зрения, строиться отдельно по размещению средств (в рублях и валюте), по привлечению средств (в рублях и в валюте).

В приложении 3 приведены формы этих отчетов и оценка динамики фактических значений трансфертной маржи за год, а также сравнительный анализ фактических и плановых трансфертных марж.

Планирование процентных результатов по центрам прибыли обычно осуществляется исходя из фактически сложившихся объемов и марж по текущим сделкам, а также плановых объемов с применением к ним мини мальных плановых марж по новым сделкам. Таким образом, фактически сложившаяся трансфертная маржа по инструментам может сопоставляться с эффективной плановой трансфертной маржей, рассчитанной по общему плановому среднеквартальному объему, включающему как действовавшие, так и новые сделки.

Управленческая отчетность по оценке потенциала региона нахождения филиала банк

Для характеристики потенциала региона для банковской деятельности филиала банка необходимо, с нашей точки зрения, оценить информацию: субъектах региона с наиболее значимыми оборотами; о динамике валового регионального продукта; об уровне промышленного и сельскохозяйственного производства по основным отраслям; об особенностях банковской системы региона; об основных конкурентах филиала; позиционирование филиала на региональном рынке банковских услуг. Рассмотрим формы этой отчетности и структуру показателей, отражаемых в этих формах. Информация об основных субъектах экономики региона представлена в таблице 60. Несмотря на растущие показатели производства сельскохозяйственной продукции, ситуация в агропромышленном комплексе региона остается нестабильной. Регион относится к зоне рискованного земледелия.

Дальнейший экономический рост возможен только на основе укрепления торгово-экономического и инвестиционного сотрудничества, роста вложений в техническое перевооружение производства и внедрение новых технологий. Наряду с мобилизацией собственных ресурсов, особое внимание уделяется привлечению иностранных инвестиций. В регионе зарегистрировано более четырехсот предприятий с участием иностранного капитала.

В 2006-2008 годах прогнозируются более высокие темпы роста в таких укрупненных отраслях экономики, как строительство — 107-108%) ежегодно, торговля — 109-112%, транспорт — 110-112%, связь 115-121%. В сельском хозяйстве темп роста валовой добавленной стоимости — 101,7-103%.

В предварительном прогнозе социально-экономического развития региона на 2006 год и на период до 2008 года темпы роста ВРП в целом составят по первому варианту — 107.7-108.0%, по второму варианту — 108.6 109.4%.

Для оценки банковской системы региона формируется информация в следующих формах.

1. Перечень зарегистрированных на территории региона банков.

2. Перечень филиалов и представительств инорегиоиальных банков.

3. Характеристика основных конкурентов филиала банка в регионе По состоянию на 01.01.2006 г. на территории региона насчитывается 10 региональных кредитных организаций, 54 филиала действующих кредитных организаций:

кредитных организаций данного региона — 7;

кредитных организаций других регионов — 47;

из них: филиалы AAA банка -21.

Среди банков-конкурентов, представленных в зоне присутствия филиала, можно выделить две категории:

Категория А — в состав данной категории входят AAA банк, филиал ВВВ и ССС банк. Данные кредитные учреждения располагают самой разветвленной сетью структурных подразделений в регионе, имеют высокий уровень доверия как со стороны населения, так и корпоративного бизнеса. Материально-технический и кадровый потенциал в совокупности с комплексом банковских продуктов и услуг позволяет кредитным учреждениям этой группы составлять конкуренцию филиалу по всем направлениям банковского бизнеса.

Читайте так же:  Увольнение почта россии

Категория Б — включает в себя кредитные учреждения, обладающие незначительной сетью обслуживания или вовсе, представленные одним филиалом или представительством. Банки данной группы в большей степени ориентированы на обслуживание предприятий среднего и малого бизнеса, а также сосредоточены в секторе потребительского кредитования.

Финансовая и управленческая отчетность

Управленческая отчетность

Приложение предназначено для подготовки управленческой отчетности банка с целью контроля и анализа фактических финансовых результатов банка, проведения план-факт анализа.

  • Расчет регистров управленческого учета в соответствии с методикой банка: управленческого баланса, отчета о прибылях и убытках и др. Расчет выполняется на основе данных бухгалтерского учета и данных оперативного учета договоров, подготовленных с помощью приложений «Главная книга» и «Портфели договоров».
  • Расширение состава аналитики для отчетности (обогащение данных). Специальный механизм обогащения данных позволит автоматически дополнить первичные данные аналитикой для расчета финансового результата по продуктам, клиентам, ЦФО, каналам продаж и т. д.
  • Выполнениекорректировок финансового результата в соответствии с методикой банка. Приложение позволит скорректировать рассчитанные показатели управленческих регистров с целью их детализации на основе информации по сделкам и отражения различий в учетных политиках (бухгалтерской, управленческой, по МСФО).
  • Формирование витрин данных для выпуска управленческих отчетов и решения задач управления прибыльностью и эффективностью банка. Витрины данных обеспечат выпуск отчетности для различных пользователей – от членов правления банка до менеджеров по продуктам и клиентам, сотрудников аналитических, финансовых, планово-экономических департаментов и др.

С помощью витрин данных можно получать отчетность для выполнения следующих видов анализа (примерный перечень):

  • план-факт анализ финансовых результатов в разрезе управленческой аналитики (статей, ЦФО, банковских продуктов, каналов обслуживания, клиентов, валют и др.);
  • многофакторный анализ прибыльности с учетом трансфертных доходов/расходов и результатов аллокаций, включая анализ прибыльности (себестоимости) банковских продуктов, каналов обслуживания, клиентов и клиентских сегментов и др.;
  • многофакторный анализ рентабельности рабочих активов;
  • структурный вертикальный и горизонтальный анализ балансовых позиций и позиций доходов/ расходов в разрезе управленческой аналитики;
  • коэффициентный анализэффективности (валовой доходности кредитного портфеля и доходности в разрезе поколений, коэффициентов производительности и др.);

Для выпуска отчетности по данным витрин могут использоваться любые внешние инструменты репортинга или средства Business Intelligence, например модуль «Репортер» от компании Intersoft Lab.

Инструменты приложения позволяют автоматизировать выпуск отчетности в соответствии с внутрибанковской методикой управленческого учета и по международным стандартам (МСФО).

Приложение для аналитиков и бизнес-пользователей, позволяет самостоятельно, без обращения к ИТ-специалистам, настраивать и рассчитывать показатели для анализа различных аспектов деятельности организации. Расчет показателей выполняется на основе данных из имеющихся информационных источников организации, подготовленных в хранилище данных «Контур». Рассчитанные показатели предоставляются в удобном, компактном и наглядном виде – в кубах и кросс-таблицах. Встроенные инструменты визуализации данных помогут оперативно решать задачи контроля и анализа ситуации, принятия решений.

Приложение может эксплуатироваться в организациях различных отраслевых направлений и позволяет:

  • выполнять оперативный расчет и мониторинг любых показателей, например, характеризующих результативность и эффективность работы организации;
  • оперативно выявлять «проблемные» участки работы организации;
  • выполнять «план-факт» анализ показателей;
  • осуществлять анализ изменения во времени значений показателей;
  • выполнять поиск зависимостей показателей;
  • выявлять тенденции на основе исторических данных и др.

Приложение поможет рассчитать показатели и подготовить отчеты для информационного обеспечения аналитических служб, топ-менеджеров, руководителей бизнес-подразделений и других пользователей.

Основные возможности приложения:

  • Расчет временных рядов значений показателей с дискретностью день, месяц, квартал, год.
  • Настройка произвольных алгоритмов расчета показателей с использованием формул, функций и др.
  • Расчет нескольких видов значений для показателя: нормативные, плановые, прогнозные, учетные, целевые.
  • Установка сигнальных значений показателя, правил их расчета и определение веса для оценки значимости сигналов в сравнении с другими.
  • Применение любых аналитических разрезов для показателей. Группировка показателей по одинаковым аналитическим разрезам и видам значений.
  • Настройка правил визуализации значений показателей, которые определяют, например, шрифт и цвет значений, толщину и цвет линии на графике.
  • Установка взаимосвязей показателей, для детализации значения одного показателя значениями связных показателей.
  • Детализация показателей до первичных данных, на основе которых они рассчитаны.
  • Использование различных способов измерения показателей (натуральные, стоимостные), способов исчисления (абсолютные, относительные); способов агрегирования показателей (аддитивные, полуаддитивные, неаддитивные), вариантов временной оценки показателей (моментные, интервальные, среднехронологические) и др.

Достигаемые результаты

  • Отчетность для анализа финансового результата
  • Детализация финансового результата для оценки доходности подразделений, продуктов, клиентов и др.
  • План-факт отчетность для оценки результативности банка
  • Управленческая отчетность по МСФО
  • Управленческая отчетность: Баланс, Отчет о прибылях и убытках
  • Финансовая и управленческая отчетность по МСФО

Аналитикам и бизнес-пользователям

  • Самообслуживание при расчете любой управленческой аналтики
  • Оперативное получение необходимых аналитических показателей
  • Визуализация показателей

Управленческая отчётность в банке

В настоящей статье мы рассмотрим вопросы управленческой отчётности в банке, без которой невозможно оперативное управление банком. Будут также представлены варианты банковской управленческой отчётности. Подчеркнём, что управленческий учёт нацелен, прежде всего, на решение задач стратегического планирования и развития банка.

Основным источником информации для принятия правильных управленческих решений и формулирования перспективных задач являются данные бухгалтерского и статистического учёта, сведённые в специальные формы отчётности, которые составляются с определённой периодичностью. При ежедневном руководстве банком необходима оперативная информация по отдельным аспектам деятельности банка, характеризующая текущее состояние дел на различных участках, информация о затратах и доходах, качестве кредитного портфеля, для оценки процентной политики и т.д.

Задачу предоставления необходимой оперативной информации решает управленческий учёт — система сбора и анализа данных о деятельности банка, ориентированная на потребности руководства и участников банка в информации, необходимой для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений. Целью управленческого учёта является обеспечение эффективности управления.

Управленческий учёт является средством обеспечения планирования и контроля в банке со стороны органов управления банка.

Система внутренней оперативной управленческой отчётности является частью системы внутреннего контроля. Цель внутренней отчётности заключается в обеспечении управленческого персонала всех уровней необходимой информацией. Требования к содержанию отчётности формируются ответственными лицами и управленческим персоналом, в ней заинтересованным. Осуществление контроля за действиями подчинённых сотрудников предполагает согласование целей и планирование результатов их работы. Обобщение информации для контроля за объёмом предоставленных банковских услуг производится исходя из потребностей руководителей подразделений, которые осуществляют данную деятельность, и руководства банка.

Введём основные понятия:

— управленческий учёт — самостоятельная система учёта, которая в рамках банка обеспечивает её руководство информацией, используемой для планирования, управления и контроля за его деятельностью;

— пользователи информации — общее собрание акционеров банка, совет директоров банка, председатель правления банка, правление банка;

— формы управленческой отчётности — выходные формы (в электронном виде или на бумажном носителе), позволяющие пользователям информации получать объективные данные о финансово-экономическом состоянии банка и уровне рисков банка.

Отличия управленческого учёта от бухгалтерского учёта

Задача управленческого учёта — полное отражение всех операций банка, включая те, которые не отражаются в бухгалтерском учёте, и предоставление руководству предприятия оперативного доступа к этой информации. В управленческом учёте, как правило, содержатся дополнительные данные обо всех операциях, необходимые для эффективного управления банком. Это позволяет быстро анализировать отдельные аспекты деятельности банка для принятия управленческих решений.

Управленческий учёт не регламентирован какими-либо правовыми актами и преследует только внутренние цели банка. Как следствие, учётная политика и план счетов управленческого учёта формируются таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учёта получить все необходимые руководству данные. Управленческий учёт предназначен для оперативного доступа к информации при принятии управленческих решений. Система управленческого учёта — это, в первую очередь, рабочий инструмент руководителя и только потом — бухгалтера. Одна из важных возможностей системы управленческого учёта — быстрый доступ к полным данным за несколько лет, а также сравнительный анализ текущих результатов и результатов прошлых периодов.

В отличие от бухгалтерского учёта, который ведётся в банках в соответствии с законодательством, управленческий учёт служит исключительно для принятия управленческих решений. Преимущества системы управленческого учёта следующие:

— она написана конкретно «под банк»;

— система гибкая и при необходимости легко адаптируется к новым процессам, возникающим в рамках осуществления основной деятельности;

— она включает в себя как натуральные, так и финансовые показатели;

— при должном внедрении системы все принципы учёта понятны сотрудникам и руководителям структурных подразделений, а промежуточная отчётность используется ими для более эффективного решения повседневных задач.

Задачи управленческого учёта

1) обеспечивает руководство банка необходимой информацией;

2) показывает результаты работы по отдельным направлениям деятельности банка;

3) группирует доходы и расходы по характеру и раскрывает основные виды банковских доходов и расходов, осуществляет контроль над доходами и расходами путём их учёта по видам;

4) накапливает статистику о доходах и расходах банка в определённом разрезе и выявляет общие тенденции;

5) осуществляет планирование и контролирует выполнение планов;

6) ведёт оперативный учёт активных и пассивных операций банка.

Основными составляющими управленческого учёта являются:

— детализированный бухгалтерский учёт, основанный на использовании возможностей действующего плана счетов и представляющий собой систему сбора и обработки информации для целей управления деятельностью банка, его подразделениями, продуктовым рядом;

— количественный учёт основных параметров, характеризующих работу сотрудников, а также выполняемые операции.

Управленческая отчетность коммерческого банка

Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова

На правах рукописи

Читайте так же:  Фрейтак адвокат

КОРЕНЕВА Оксана Николаевна

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Диссертация выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ имени М.В.Ломоносова.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

кандидат экономических наук, доцент

Ведущая организация: Российская академия предпринимательства

Защита состоится « 18 » января 2007 г. в 15-15 часов на заседании диссертационного совета Д 501.001.18 при Московском государственном университете им. М.В.Ломоносова по адресу: 119992, Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ им. М.В.Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, ауд. № 1.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке 2-ого учебного корпуса МГУ им. М.В.Ломоносова.

Автореферат разослан « » декабря 2006 г.

Диссертационного совета Д 501.001.18

при МГУ им. М. В. Ломоносова

доктор экономических наук, профессор Суйц В.П.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Коммерческие банки играют особую роль в механизме хозяйствования. Они выполняют чрезвычайно важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения. Это предполагает повышенную экономическую, социальную ответственность и приводит к формированию жесткой системы контроля со стороны органов контроля, клиентов, пользователей информации и собственных контрольных и аналитических служб банка.

Тема исследования непосредственно связана с вопросами оперативного и текущего управления банковской деятельностью путем формирования основной финансовой управленческой отчетности.

В настоящее время банковская система Российской Федерации по-прежнему не стабильна, о чем свидетельствуют факты приостановления платежей и прекращения деятельности рядом коммерческих банков из-за возникших проблем с ликвидностью в 2004 году. Как показывает практика, своевременная, полная оперативная управленческая информация для оценки рисков и рентабельности вложений позволяет осуществлять контроль операций, финансового состояния и отклонений в деятельности банка в реальном масштабе времени. Основной формой представления такой информации как раз и является управленческая отчетность. Однако, по данной тематике имеется достаточно ограниченный круг специальной литературы. С одной стороны, подготовка управленческой отчетности является целью управленческой информационной системы. С другой стороны, форма и структура этой отчетности в значительной степени является индивидуальной для банка, так как управленческая отчетность непосредственно связана с особенностями бизнеса, организационной структурой банка, организацией учета, бюджетирования, контроля и в целом особенностями управления и механизмом регулирования деятельности внутри банка.

Тема диссертации связана с исследованием методики формирования основной финансовой управленческой отчетности в российских коммерческих банках и факторов, определяющих ее состав и содержание.

Все большее число коммерческих банков ставит перед собой задачи формирования адекватной современной системы управленческого учета и отчетности, исходя из необходимости контроля всех видов деятельности, снижения уровня банковских рисков, издержек и роста прибыли.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических и методических вопросов формирования основной финансовой управленческой отчетности в коммерческих банках. В работе не рассматривается отчетность по неоперационным расходам банка.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

изучение теоретических основ формирования финансовой управленческой отчетности в коммерческих банках;

обоснование организационной базы финансового управленческого учета и отчетности;

использование функционально-стоимостного анализа при подготовке финансовой управленческой отчетности;

формирование управленческой отчетности и выбор ее объектов;

использование финансового планирования (бюджетирования), как инструмента системы управленческой отчетности;

обоснование базовых предпосылок подготовки финансовой управленческой отчетности в целом по банку;

разработка методических основ формирования финансовой управленческой отчетности в целом по банку и отдельным видам его бизнеса;

обоснование структуры управленческой отчетности по филиалам банка и отдельным сторонам их деятельности.

Объектом исследования являются российские универсальные, многопрофильные коммерческие банки.

Теоретической и методической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области теории и практики банковского дела, финансового и управленческого учета, бюджетирования; методики консалтинговых фирм и банков по организации управленческого учета и составлению внутренней управленческой отчетности, нормативные документы Банка России.

В диссертации использованы работы современных российских ученых-экономистов по общим вопросам организации управленческого учета и формированию отчетности: М.А.Вахрушиной, О.В.Ефимовой, М.В.Мельник, А.Д.Шеремета, банковского дела: А.Г.Грязновой, О.В.Лаврушина, Г.С.Пановой, В.М.Усоскина, организации и методики бюджетирования и управленческого учета в кредитных организациях: Р.Г.Ольховой, М.А.Помориной и зарубежных специалистов в исследуемых областях Р.Гаррисона, Э.Гилла, К.Друри, Д.Колдуэлла, Т.Коха, Б.Нидлза, Э.Рида, Дж.Синки, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена.

В экономической литературе недостаточно отражены вопросы формирования методик управленческого учета и, особенно, управленческой отчетности в управлении активами и пассивами, оценке деятельности банков в целом, а также центров их финансовой ответственности применительно к деятельности российских кредитных организаций. Наиболее полное отражение они нашли в работах С.В.Воропаевой, О.Г.Королева, И.В.Ларионовой, Ю.Г.Максутова, Т.В.Никитиной, К.К.Садвакасова Н.В.Самковой, Е.Б.Ширинской и других специалистов. Тем не менее вопросы формирования управленческой отчетности остаются недостаточно изученными. Практически не раскрыт в экономической литературе вопрос использования функционально-стоимостного анализа при подготовке отчетности, организационные основы формирования управленческой отчетности, ее виды, структура и формы.

Диссертационное исследование базируется на всеобщем диалектическом методе познания и использует методы общей теории управленческого учета, финансового менеджмента: индукции и дедукции, наблюдения, сравнения, детализации и группировки, обобщения, балансовый, портфельный подход, методы анализа факторов и т.д.

Информационную основу исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные и национальные стандарты бухгалтерского учета, публикации в периодической печати, материалы семинаров и конференций, первичные бухгалтерские и аналитические материалы коммерческих банков, а также практический опыт анализа деятельности банков в 2000-2006 гг.

Работа выполнена в соответствии с п. 1.3, 1.6 и 1.10 Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании ряда положений по развитию и совершенствованию формирования финансовой управленческой отчетности коммерческого банка. В процессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:

разработана концепция формирования управленческой отчетности коммерческого банка;

определен состав финансовой управленческой отчетности коммерческого банка, а также критерии ее формирования;

обоснованы организационные основы формирования управленческой отчетности банка;

предложено применение методов функционально-стоимостного анализа при подготовке управленческой отчетности;

обоснованы этапы и объекты формирования финансовой управленческой отчетности банков;

определены базовые предпосылки подготовки управленческой отчетности в целом по банку и по его филиалам, а также формы и содержание такой отчетности.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные принципы, подходы, методические основы широко ориентированы на построение системы управленческой отчетности для информационного обеспечения оперативных управленческих решений на разных уровнях управления в универсальных многопрофильных кредитных организациях.

Полученные в настоящем исследовании результаты предназначены для использования в практической учетно-аналитической работе кредитных организаций, аудиторских и консультационных фирм, а также в учебном процессе при подготовке лекционных курсов и формировании методических материалов.

Практическую значимость имеют:

основные предпосылки (принципы) подготовки банковской управленческой отчетности;

форма и структура расчетного управленческого баланса;

формы и содержание управленческой отчетности банка по финансовым результатам;

формы и содержание управленческой отчетности по отдельным центрам финансовой ответственности банка;

формы и содержание управленческой отчетности по филиалам банка.

Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование выполнено в рамках научного направления № 3 «Российская модель рыночной экономики» экономического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова.

Полученные результаты исследования прошли апробацию и используются в практической деятельности коммерческого банка АБ «Газпромбанк» (ЗАО), коммерческого банка «Русская инвестиционная группа», а также в аудиторской организации ООО «Статус», что подтверждено справками о внедрении.

Отдельные положения работы были представлены и включены в материалы Международной научно-методической конференции (г.Омск, 2006 г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано 5 печатных работ общим объемом 1,9 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Иллюстративно-справочный материал представлен тематическими примерами, таблицами, схемами.

Основное содержание работы

1. Теоретические основы формирования управленческой отчетности кредитной организации.

Задачи формирования управленческой отчетности в коммерческих банках ориентированы на конкретные потребности руководства и менеджеров и носят предельно конкретный характер, их содержание специфично в каждой кредитной организации. Но вместе с тем, имеется и целый ряд задач, решаемых однотипно для разных кредитных организаций.

Управленческая отчетность систематизируется по видам решаемых задач и готовится не исходя из возможностей учета, а исходя из потребностей менеджмента.

На схеме 1 приведена предлагаемая нами структура управленческой отчетности кредитной организации.

Управленческую отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя управленческая отчетность также необходима в системе корпоративного управления, так как является частью корпоративной отчетности для привлечения потенциальных инвесторов и содержит некоторые интересные для пользователей данные из системы управленческого учета. Эта отчетность может включать информацию об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Классификация управленческой отчетности позволяет систематизировать и упорядочить управленческую отчетность, сформулировать основные требования к информации, содержащейся в ней и постоянно совершенствовать процесс ее подготовки.

При формировании управленческой отчетности банка необходимо последовательно пройти ряд этапов:

1. Определение целей формирования информации в отчетности и методов оценки результатов.

2. Обеспечение точности расчетов и учета показателей отчетности.

Это важный этап, требующий раскрытия и закрепления в системе внутрибанковских нормативных документах методологии и методики формирования показателей. В диссертационном исследовании приведена классификация затрат по группам, видам и составу в управленческом учете и отчетности.

3. Изучение и оценка (по возможности) систем управленческого учета и отчетности в других банках.

4. Оценка текущей ситуации в банке в сфере управленческого учета и отчетности.

Управленческая отчетность кредитной организации