Адвокат профессиональные вычеты

Содержание:

Минфин России разъяснил вопросы применения профессионального налогового вычета по НДФЛ адвокатами

Разъяснения касаются расходов, которые адвокат может включить в состав профессионального налогового вычета (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 января 2018 г. № 03-04-05/4446).

Финансисты напомнили, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Такое право закреплено в п. 2 ст. 221 Налогового кодекса. Оно распространяется, в частности, на адвокатов, оказывающих юридическую помощь на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с доверителем.

В свою очередь, расходы на приобретение и использование личного имущества (компьютера, средств связи и т.д.) и на оплату услуг, связанных с квалифицированной электронной подписью, сами по себе не могут считаться расходами, непосредственно связанными с оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, заключаемым адвокатом с доверителем. Это связано с тем, что такое имущество и электронная подпись могут использоваться и в иных целях, не связанных ни с оказанием юридических услуг доверителю, ни с адвокатской деятельностью в целом.

Имеют ли адвокаты, не зарегистрированные в качестве ИП, право на 20-процентный вычет? Узнайте из раздела «Налоговый кодекс РФ» в «Энциклопедии судебной практики» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Однако, если какие-либо из указанных расходов адвоката непосредственно связаны с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем об оказании юридической помощи, то они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета. Это возможно при наличии документального подтверждения размера расходов и осуществления их в определенных целях.

Адвокат профессиональные вычеты

Профессиональные налоговые вычеты у лиц, занимающихся частной практикой

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13 процентов, можно уменьшить на налоговые вычеты. Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет. Предоставляется профессиональный налоговый вычет не всем налогоплательщикам, так как такой вычет связан с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

В данной статье поговорим о профессиональном налоговом вычете, который предоставляется лицам, занимающимся частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) применять профессиональный налоговый вычет могут лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица).

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абзац 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ).

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком – лицом, занимающимся частной практикой, самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Следовательно, к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253 – 269 НК РФ.

Здесь хотелось бы обратить внимание на письмо ФНС России от 22 февраля 2011 года № КЕ-4-3/[email protected] «О направлении письма Минфина России». В письме отмечено, что ВАС РФ, рассматривая дело по заявлению индивидуального предпринимателя Пугачева В.А., принял Решение от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10 о признании пункта 13 и подпунктов 1 – 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430, не соответствующими НК РФ и недействующими.

В связи с этим при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (далее – самозанятые физические лица), следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 НК РФ.

В данной главе НК РФ не используются такие понятия как «кассовый» метод или метод «начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ. Так, дата фактического получения дохода согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме – как день передачи доходов в натуральной форме. В отношении дохода в виде оплаты труда пунктом 2 статьи 223 НК РФ установлена иная норма, предусматривающая, что датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период. В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ самозанятые физические лица имеют право при исчислении налоговой базы по НДФЛ на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

То есть, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

В главе 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

При этом согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Кроме того, в абзаце 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ. То есть, отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 НК РФ.

Из этого также следует, что те расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не должны также учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по НДФЛ.

Обратите внимание, что общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы, определены статьей 252 НК РФ, это: расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Заметим, если расходы не соответствуют хотя бы одному из указанных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (пункт 1 статьи 221 НК РФ, пункт 1 статьи 252 НК РФ, пункт 49 статьи 270 НК РФ).

В статье 221 НК РФ выделены отдельные виды расходов, которые налогоплательщик – лицо, занимающееся частной практикой, может учесть в составе вычета, это:

– суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке;

– суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке (письма Минфина России от 19 декабря 2014 года № 03-04-05/65946, от 7 ноября 2013 года № 03-04-06/47637);

– государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью (пункт 3 статьи 221 НК РФ).

Абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ установлено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Из писем Минфина России от 28 ноября 2014 года № 03-04-05/60995, от 27 апреля 2007 года № 03-04-05-01/129 вытекает, что возможность получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, в случае если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, статьей 221 НК РФ предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей, к которым адвокаты, нотариусы, занимающийся частной практикой, не относятся.

Следовательно, указанные налогоплательщики могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой.

Согласно статье 221 НК РФ вычет предоставляется налоговым органом. Для предоставления вычета налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию.

Читайте так же:  Что такое колегия адвокатов

Как указывают контролирующие органы в своих письмах Минфина России от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16, ФНС России от 9 февраля 2007 года № ГИ-6-04/[email protected], для получения профессионального вычета налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие расходы. Обоснуют они свою позицию тем, что вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных затрат.

Если налогоплательщик не сможет документально подтвердить свои затраты, то нет оснований для предоставления ему заявленных в налоговой декларации по НДФЛ профессиональных налоговых вычетов. Аналогичные выводы делают и некоторые судебные органы в постановлении ФАС Уральского округа от 23 июля 2008 года по делу № Ф09-5192/08-С2.

Однако в Решении ВАС РФ от 6 августа 2008 года № 7696/08 «О признании недействующим абзаца пятого письма Минфина России от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16» судьи отметили, что указание в пункте 1 статьи 221 НК РФ на «документально подтвержденные расходы» не означает обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу вместе с налоговой декларацией документы, подтверждающие такие расходы.

Кроме того арбитры отметили, что налогоплательщик не обязан представлять такие документы и в ходе камеральной налоговой проверки по требованию налоговых органов, поскольку НК РФ не содержит таких положений.

Из пунктов 1 – 3 статьи 88 НК РФ вытекает, что камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, которые налогоплательщик должен в соответствии с НК РФ приложить к декларации (расчету) или по своей инициативе.

В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы не имеют права требовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

А так как при подаче декларации по НДФЛ налогоплательщик не обязан прилагать документы, подтверждающие профессиональный вычет, то и требовать предоставления таких документов налоговые органы не имеют права.

Также следует обратить внимание на то, что данным Решением ВАС РФ признал письмо Минфина России от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16 не соответствующим НК РФ и не действующим в той части, в которой Минфин России давал разъяснения по этому вопросу.

Таким образом, налогоплательщику, для получения профессионального вычета по НДФЛ, не нужно прилагать к налоговой декларации подтверждающие вычет документы.

Данная позиция ВАС РФ закреплена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 года № 7307/08, в котором сказано, что налоговые органы вправе истребовать дополнительные документы, только если они выявили ошибки и неточности в представленной налогоплательщиком налоговой декларации.

Аналогичные выводы делают и нижестоящие суды (постановления ФАС Центрального округа от 18 января 2010 года по делу № А35-2477/2009-С21, ФАС Московского округа от 12 января 2010 года по делу № КА-А40/14809-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 декабря 2009 года по делу № А32-5868/2009-4/102).

В письме от 30 декабря 2014 года № 03-04-05/68708 Минфин России отметил, что в составе профессиональных налоговых вычетов нотариусов могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на общие нужды нотариальной палаты в размерах, установленных общим собранием членов палаты в соответствии со статьей 27 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС России 11 февраля 1993 года № 4462-1.

Аналогичное мнение высказано Минфином России в письме от 16 декабря 2014 года № 03-04-05/64810. Поддерживает данную точку зрения и УФНС России по городу Москве в письме от 3 июня 2009 года № 20-15/2/[email protected]

В составе профессионального налогового вычета по НДФЛ нотариусов также могут учитываться расходы на оплату коммунальных услуг, размер которых зависит от их фактического потребления в ходе осуществления нотариальной деятельности (например, горячее и холодное водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение). На это указывает Минфин России в письме от 25 октября 2012 года № 03-04-08/4-366.

В письме Минфина России от 12 декабря 2014 года № 03-04-06/64151 сказано, что в составе профессионального налогового вычета адвоката могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем об оказании юридической помощи, в том числе если такие расходы возникают в связи с поездками адвоката в рамках соглашения с доверителем с учетом положений главы 25 НК РФ.

Из письма ФНС России от 1 августа 2012 года № ЕД-4-3/[email protected] следует, что включать в состав расходов адвоката, использующего для размещения адвокатского кабинета жилое помещение, принадлежащее ему либо членам его семьи на праве собственности, или жилое помещение, занимаемое адвокатом и членами его семьи по договору найма, суммы оплаты коммунальных платежей, электроэнергии, связи и ремонта этого жилого помещения неправомерно.

В случае аренды адвокатом офиса для осуществления профессиональной деятельности расходы, оплаченные им по договору аренды, могут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что адвокаты, состоящие в коллегии адвокатов, и адвокаты, учредившие адвокатское бюро, также вправе применять профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в соответствии со статьей 221 НК РФ. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 19 декабря 2014 года № 03-04-06/66033, от 29 января 2014 года № 03-04-05/3641, от 22 февраля 2013 года № 03-04-06/5167, ФНС Российской Федерации от 26 марта 2013 года № ЕД-4-3/5208.

Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17 декабря 2008 года № Ф03-4477/2008 по делу № А73-679/2008-21.

Адвокаты вправе на стандартный и профессиональный вычеты

Адвокаты, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется деятельность. Кроме того, каких-либо ограничений по возможности получения адвокатами наряду с профессиональным вычетом также стандартного вычета глава 23 НК РФ не содержит. Об этом сообщил Минфин России в письме от 20.09.2018 г. № 03-04-05/67461.

Финансисты пояснили, что на основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка НДФЛ 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса.

НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что стандартные вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты. Из статьи 221 НК РФ также следует, что налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Соответственно, для получения вычетов адвокату необходимо обратиться с заявлением к налоговому агенту.

Профессиональные налоговые вычеты

Кто может получить профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет – это установленная действующим законодательством налоговая льгота, уменьшающая налоговую базу (налогооблагаемый доход) физического лица от определенных видов предпринимательской деятельности.

Уже по названию этого вида вычета можно понять, что профессиональный налоговый вычет могут применять только те лица, которые:

осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица);

Примечание: адвокаты, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение соответствующего профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность. Коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в установленном порядке предоставлять адвокату профессиональный и стандартный налоговые вычеты при получении от него соответствующего письменного заявления (Письмо Минфина России от 20.09.2018 г. № 03-04-05/67461).

выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорам;

Примечание: адвокаты, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение одновременно профессионального и стандартного налогового вычета, т.к. глава 23 НК не содержит ограничений для возможности получения адвокатами указанных налоговых вычетов. При этом форма адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность, значения не имеет (письмо Минфина России от 20 сентября 2018 г. № 03-04-05/67461).

получают авторские и другие вознаграждения.

2. Получение профессионального вычета ИП и лицами, занимающимися частной практикой

По правилам, изложенным в п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК, ИП и лица, занимающиеся частной практикой, вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей.

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты ИП, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

2.1. Размер вычета и состав расходов

ИП, нотариусам, адвокатам и иным лицам, занимающимся частной практикой вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Все эти лица определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. В абзаце 2 п. 1 ст. 221 НК указано, что делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК. Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253 — 269 НК.

Высший Арбитражный Суд РФ признал неправомерным установление для налогоплательщиков порядка признания расходов на приобретение товаров, в соответствии с которым данные затраты учитываются только в том периоде, в котором получены доходы от реализации этих товаров. Так, положения ст. 273 НК РФ не связывают момент признания расходов с датой получения доходов. В связи с этим ВАС РФ указал, что п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП не соответствует п. 3 ст. 273 НК.

Читайте так же:  Мировой суд устьянский района

Однако Минфин России продолжает разъяснять, что нормы гл. 25 НК применяются только в отношении перечня расходов (Письма от 17.02.2011 № 03-04-05/8-97; от 17.02.2011 № 03-04-05/8-99; от 16.02.2011 № 03-04-05/8-91; от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23). В отношении момента учета доходов и расходов Минфин РФ указал, что доходы нужно признавать в том периоде, в котором они фактически получены. Расходы же учитываются в текущем или последующих налоговых периодах, поскольку глава 23 НК не содержит уточнений на этот счет (Письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1063).

Общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:

расходы должны быть обоснованны;

расходы должны быть документально подтверждены;

расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК).

В статье 221 НК прямо указаны ряд расходов, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета.

2.2. Порядок получения профессионального вычета

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты получают профессиональный налоговый вычет только в налоговых органах, поскольку перечисленные лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц.

Для получения вычета налогоплательщику надо по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию (форма 3 — НДФЛ). Других условий для получения вычета НК не устанавливает. Заявление на вычет представлять не нужно.

По мнению контролирующих органов, необходимым условием для получения вычета является представление налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы. Объясняют они это тем, что вычет дается в сумме документально подтвержденных затрат (Письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16, ФНС России от 09.02.2007 № ГИ-6-04/[email protected]).

Но данное мнение является ошибочным, что установлено Решением ВАС РФ от 06.08.2008 № 7696/08 (правомерность которого подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08), которым ВАС:

отметил, что указание в п. 1 ст. 221 НК на «документально подтвержденные расходы» не означает обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу вместе с декларацией документы, подтверждающие такие расходы;

указал, что налогоплательщик не обязан представлять такие документы и в ходе камеральной налоговой проверки по требованию налоговых органов, поскольку Налоговый кодекс РФ таких положений не содержит.

Дело в том, что камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, которые налогоплательщик должен в соответствии с НК приложить к декларации (расчету) или по своей инициативе. Это следует из положений п. п. 1 — 3 ст. 88 НК.

При этом согласно п. 7 ст. 88 НК при проведении камеральных проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

А поскольку при подаче декларации по НДФЛ налогоплательщик не обязан прилагать документы, подтверждающие профессиональный вычет, то и затребовать такие документы налоговики не вправе.

признал Письмо Минфина России от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16 не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим в той части, в которой финансовое ведомство давало разъяснения по этому вопросу.

Таким образом, для получения профессионального вычета по НДФЛ к декларации и заявлению вам не надо прикладывать подтверждающие вычет документы. Не нужно их подавать в инспекцию и при проведении камеральной проверки.

2.3. Документы, необходимые для получения профессионального вычета

Статья 221 НК не содержит конкретного перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы налогоплательщика. Для определения состава расходов налогоплательщика пункт 1 статьи 221 НК отсылает к главе 25 «Налог на прибыль организаций», которой предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК).

Таким образом, подтверждать расходы налогоплательщика могут не только документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера и т.п.), но и другие документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

2.3.1. Получение дохода от сдачи имущества в аренду

Вопрос о том, надо ли регистрировать деятельность по сдаче жилья в аренду является спорным. В этом пункте рассмотрен случай, когда эта деятельность зарегистрирована как предпринимательская.

Как известно, предприниматель-арендодатель несет расходы на содержание помещений, передаваемых в аренду (оплата коммунальных услуг). Может ли он учесть эти расходы в составе профессиональных налоговых вычетов?

По мнению Минфина России (Письмо Минфина России от 10.12.2007 № 03-04-05-01/398), предприниматель может воспользоваться правом на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов при сдаче имущества в аренду только в том случае, если такой вид деятельности ИП («сдача внаем собственного нежилого (или жилого) недвижимого имущества» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)) зарегистрирован в ЕГРИП. В противном случае велика вероятность спора с ФНС.

2.4. Если нет документов, подтверждающих расходы

Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы, он может уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Это правило действует только в отношении индивидуальных предпринимателей, т.е. профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить:

лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и др.);

лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по гражданско-правовым договорам и не зарегистрированные в качесвте ИП,

не смогут учесть расходы, которые не подтверждены документально (Письма Минфина России от 27.04.2007 № 03-04-05-01/129, от 06.06.2007 № 03-04-05-01/179).

ИП при определении профессионального налогового вычета вправе учесть только расходы, подтвержденные документально, либо расходы в размере 20% полученных доходов. Оба метода определения профессионального вычета одновременно применять нельзя.

3. Получение профессионального вычета лицами, которые выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорам

По правилам пункта 2 статьи 221 НК физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 28.07.2005 № 03-05-01-05/140).

Если гражданско-правовой договор заключен с организацией (или ИП), эта организация (или ИП) как налоговый агент обязана предоставить гражданину профессиональный налоговый вычет.

Если гражданско-правовой договор заключен с физическим лицом (не ИП), то для получения налогового вычета необходимо обращаться в налоговую инспекцию.

Вычет предоставляется гражданину, получающему доходы не по любому гражданско-правовому договору, а только по договору на выполнение работ или оказание услуг. К такими договорам относятся:

договор на выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ;

При этом Минфин РФ придерживается мнения, что физические лица, получающие доходы по договорам аренды (субаренды), найма жилого помещения, не могут применить данный профессиональный вычет (Письма от 03.09.2010 № 03-04-05/3-521, от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389).

А налоговики считают иначе. По их мнению, в таких случаях вычет применить можно (Письма ФНС России от 02.10.2008 № 3-5-04/[email protected], УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 № 28-11/021762).

3.1. Размер вычета и состав расходов

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

При этом порядок определения своих расходы лицами, выполняющими работы (оказывающими услуги) по гражданско-правовым договорам, не установлен. Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, они должны самостоятельно. Но важно, чтобы такие расходы не были учтены ранее при получении профессионального вычета.

К расходам налогоплательщика также относятся:

налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК);

государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК);

страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК).

Начиная с 2017 года при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для самозанятых граждан, уплачивающих НДФЛ, учитываются реально произведенные и документально подтвержденные расходы на ведение деятельности (профессиональные налоговые вычеты — п. 1 ст. 221 НК РФ), предусмотренные главой 23 НК РФ. Согласно Письму Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-07/6070 ИП, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, при определении базы для исчисления страховых взносов вправе уменьшить доходы от профессиональной деятельности на сумму произведенных расходов. Алгоритм расчета суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для данной категории плательщиков определен подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (если величина дохода не превышает 300 000 рублей за расчетный период, сумма взносов определяется исходя из МРОТ и тарифа, а при превышении суммы дохода 300 000 рублей — плюс 1,0 процент с суммы превышения). Если доход плательщиков страховых взносов за год превышает 300 000 рублей, то сумма взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается по формуле:

МРОТ x 12 x 26% + (доход — 300 000 руб.) x 1% (но не более 8 МРОТ x 26% x 12).

Читайте так же:  Договор армении и азербайджана

Величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности в этом случае подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои затраты, расходы принимаются в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

3.2. Порядок получения профессионального вычета

Авторам и лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, профессиональный налоговый вычет может предоставить как налоговый орган, так и организация, являющаяся источником выплаты дохода (налоговый агент).

3.2.1. Получение профессионального вычета у налогового агента

Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением. При этом ждать окончания года не требуется.

Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835).

Конкретный перечень таких документов ни в Налоговом кодексе РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. В числе таких документов — договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

Налоговый агент, получивший от гражданина заявление на предоставление профессионального вычета, обязан предоставить этот вычет при выплате вознаграждения по договору.

3.2.2. Получение профессионального вычета у налогового органа

Если доход получен не от налогового агента, а, от физического лица, то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию.

Заявление на вычет представлять не нужно.

При этом, по мнению контролирующих органов, помимо налоговой декларации налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы. Однако, полагаю, что вывод, сделанный ВАС в отношении ИП, применим и к физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

4. Получение профессионального вычета лицами, которые получают авторские и другие вознаграждения

Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты на основании пункта 1 статьи 221 НК.

Законом от 24.11.2014 № 367-ФЗ эти правила распространили и на авторов полезных моделей, которые теперь также имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-05-01/85).

Профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и пр.) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения вам переданы по лицензионному договору, применить данный вычет вы не сможете (Письма Минфина России от 21.12.2011 № 03-04-08/4-227, ФНС России от 12.01.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

Профессиональный вычет не предоставляется, если автор получает авторское вознаграждение за произведение, созданное в процессе трудовой деятельности.

4.1. Размер вычета и состав расходов

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам.

Для лиц, получающих авторские вознаграждения, порядок определения состава таких расходов не установлен. Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

К расходам налогоплательщика также относятся:

налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК);

государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК);

страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК).

4.2. Если расходы автора не могут быть подтверждены документально

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода, указанного в п. 3 ст. 221 НК.

При предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу.

Важно помнить, что правильное офомление всех документов позволит получить социальный вычет.

Поэтому собираясь подавать документы для получения вычета, лучше обратиться к квалифицированным специалистам, которые помогут определить — какие документы надо оформить, по каким формам, какие копии документов приложить к налоговой декларации.

Для получения консультаций Вы также можете воспользоваться нашей услугой дистанционного консалтинга.

Статья написана и размещена 20 февраля 2013 года. Дополнена — 12.11.2014, 15.02.2017, 08.10.2018.

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ в 2017 году

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ применяются резидентами РФ согласно ст. 221, 227 НК РФ. Подробнее о применении профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и о круге лиц, имеющих право на их использование, далее в статье.

Перечень лиц, имеющих право на применение вычетов

Профессиональные вычеты по НДФЛ распространяются на следующие категории граждан (ст. 221, 227 НК РФ):

  • зарегистрированные индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся частной практикой;
  • физические лица, оказывающиеся услуги (выполняющие работы по договорам ГПХ);
  • лица, получающие авторское вознаграждение.

Предоставление вычета осуществляет либо налоговый агент, либо, если агента нет, ИФНС.

О месте профессиональных вычетов в числе всех иных вычетов по налогу на доходы физлиц читайте в материале «Основные виды налоговых вычетов по НДФЛ в 2017 году».

Вычеты для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Профессиональные вычеты предусмотрены для ИП и граждан, ведущих частную практику. К таким лицам относятся нотариусы и адвокаты, организовавшие адвокатские кабинеты. При определении налоговой базы из нее исключается объем расходов, которые были понесены в процессе деятельности и являются документально подтвержденными по виду деятельности, облагаемому по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При отсутствии документов вычет равен 20% от дохода.

Если наряду с предпринимательской, нотариальной или адвокатской деятельностью лицо получает дополнительный доход из прочих источников, также облагаемый по ставке НДФЛ 13% (например, заработную плату или дивиденды), то полученная сумма такого дохода не может быть уменьшена на профессиональный вычет по НДФЛ в отношении предпринимательской деятельности. Такая позиция поддерживается налоговыми органами и судьями.

Максименко О. Л. является владельцем адвокатской конторы и одновременно выполняет по трудовому договору обязанности штатного юриста в ООО «Альянс-Строй». Ставка НДФЛ – 13%. При этом профессиональный вычет может быть применен только в отношении доходов, полученных от адвокатской деятельности. На заработную плату такие льготы не распространяются.

ИП и частнопрактикующие лица обычно получают профессиональный вычет в ИФНС при подаче туда декларации о своих доходах по форме 3-НДФЛ.

Об основных правилах оформления этой декларации читайте в статье «Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ».

Вычеты для лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера (ГПХ)

При выполнении работ по договорам ГПХ лица имеют право на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ при условии документального подтверждения произведенных в связи с выполнением договора расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Льготные условия распространяются на работающих по договорам ГПХ:

  • адвокатов, независимо от формы адвокатского образования;
  • предпринимателей;
  • граждан.

Данные нормы подтверждаются письмами Минфина России, ФНС России и судебной практикой (письма Минфина России от 28.11.2012 № 03-04-05/4-1349ФНС России от 16.11.2012 № ЕД-4-3/[email protected], постановление ФАС Центрального округа от 03.08.2004 № А62-3943/2003).

Выплаты по договору ГПХ и удержание с них налога осуществляет заказчик работ, выполняемых по этому договору. Он же на основании заявления лица, работающего по договору ГПХ, предоставляет профессиональный вычет. Установленной формы такое заявление не имеет и оформляется в произвольной форме. Важным дополнением к нему являются документы, подтверждающие понесенные по договору расходы.

За образец заявления на профессиональный вычет можно взять пример обращения за стандартным вычетом, который есть в материале «Заявления на стандартный налоговый вычет — образец 2017».

Вычеты для лиц, получающих авторское вознаграждение

Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены также для граждан, получающих авторское вознаграждением по следующим основаниям:

  • создание произведения науки и искусства;
  • написание литературного произведения;
  • совершение открытий;
  • разработка полезных моделей, промышленных образцов и изобретений;
  • создание иных интеллектуальных произведений.

Для разработчиков полезных моделей законодательно право на вычет было закреплено лишь с 01.01.2015, однако в Минфине России считают, что такое право действовало по умолчанию до введения его в законную силу (письмо от 25.09.2012 № 03-04-06/4-290).

Такой вид льготного налогообложения предусмотрен также для индивидуальных предпринимателей, если они занимаются указанным видом деятельности (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-05-01/85, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2005 № Ф08-1121/2005-491А).

Вычет предоставляется авторам как уменьшение суммы полученного дохода на размер понесенных в ходе создания объекта расходов. Если отсутствуют документы, подтверждающие расходы, то доход уменьшается на определенную сумму процентов, величина которой зависит от вида авторского произведения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Предоставляет такой вычет налоговый агент, выплачивающий авторское вознаграждение.

Если право на интеллектуальную собственность получено в порядке наследования, отчуждения, или права на использование, то профессиональный налоговый вычет нельзя использовать (письма Минфина России от 21.12.2011 № 03-04-08/4-227, ФНС России от 12.01.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).