346.45 патент

В случае потери права на применение патентной системы налогообложения, ИП вправе применить УСН

Патентная система налогообложения (ПСН) обычно гораздо выгоднее общей системы налогообложения и иногда даже выгоднее упрощенной системы налогообложения. ПСН может применяться только ИП.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет случаи, когда ИП теряют право на применение ПСН. Такие случаи указаны в п. 6 ст. 346.45 НК РФ:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ.

До 1 января 2017 года было еще одно условие:

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.

Но это условие было отменено с 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Проблема слета с ПСН

Неудобство применения п. 6 ст. 346.45 НК РФ в том, что налогоплательщик теряет право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. На это прямо указано в самом п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

То есть, если в ноябре сумма доходов ИП с начала года превысила 60 млн. рублей, то он теряет право на применение ПСН с начала года.

Это означает, что такой ИП должен исчислить налог с начала года по другой системе налогообложения. По какой?

С 1 января 2017 года спора по этому вопросу быть не должно. Дело в том, что п. 6 ст. 346.45 НК РФ прямо указывает:

«Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае. «

То есть, если ИП совмещал ПСН с УСН (такое встречается часто — ИП применяет УСН в отношении тех доходов, которые не подпадают под ПСН), то налог исчисляется по УСН (а не по общей системе налогообложения).

Но это прямое правило было введено с 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Действовавшая же до 01.01.2017 редакция п. 6 ст. 346.45 НК РФ предписывала перейти на общую систему налогообложения — то есть уплачивать НДФЛ по ставке 13%:

«Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае. «

В то же время, как было отмечено выше, применение общей системы налогообложения обычно гораздо более обременительно, чем применение УСН.

Определение ВС РФ от 20.01.2017 № 301-КГ16-16143

В начале 2017 года вышло судебное решение по этому вопросу в пользу налогоплательщиков Верховного суда РФ — Определение ВС РФ от 20.01.2017 № 301-КГ16-16143 по делу А38-7494/2015. Это судебное решение было вынесено судебной коллегией по экономическим спорам. Судебная практика ориентируется на такие судебные решения.

В этом судебном решении был сделан вывод, что если ИП применял УСН и ПСН, то в случае потери права на применение ПСН, он исчисляет налоги по УСН (если выполнены условия для применения УСН). При этом, ВС РФ отметил:

«Пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса также установлено, в случае одновременного применения упрощенной и патентной систем налогообложения доходы, полученные от деятельности, в отношении которой налогоплательщиком был получен патент, суммируются с остальными полученными им доходами для целей определения суммового порога, необходимого для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, взаимосвязанные положения глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса позволяют сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения в случае ее применения индивидуальным предпринимателем является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика.

При этом глава 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса не содержит нормы, в силу которой утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения влекла бы одновременную утрату им права на применение упрощенной системы налогообложения, либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы.»

«Избранное судом кассационной инстанции толкование пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса привело к возложению на предпринимателя избыточного налогового бремени в сравнении с той ситуацией, если бы им не применялась патентная система налогообложения, что не отвечает принципу равенства всех перед законом и по существу означает применение к налогоплательщику меры юридической ответственности, которая прямо не установлена законом.»

«Судебная коллегия отмечает, что Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 6 статьи 346.45 Налогового кодекса изложен в новой редакции, устранившей существующее противоречие действующего правового регулирования посредством указания на возможность перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения (упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения).

Учитывая, что в силу пунктов 6 — 7 статьи 3 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения в их истолковании разрешаются в пользу налогоплательщика, Судебная коллегия полагает, что при рассмотрении данного дела судами первой и апелляционной инстанций сделаны обоснованные выводы о незаконности решения налогового органа.»

Общая система налогообложения (ОСН) — система налогообложения, предусмотренная ст. 13 — 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Патентная система налогообложения — один из специальных налоговых режимов, которая регулируется главой 26.5 НК РФ. Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе)

Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество уплачивается один налог. Регулируется главой 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Статья 346.45. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

1. Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Абзац третий утратил силу.

Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

2. Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента (за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и подпункте 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) пункта 2 статьи 346.43 настоящего Кодекса) на территории, которая определена законом субъекта Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса и на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта.

Читайте так же:  Договор безвозмездной передачи денег

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, заявление на получение патента подается в любой по выбору индивидуального предпринимателя территориальный налоговый орган соответствующего города федерального значения, в котором индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента, кроме случая, предусмотренного абзацем третьим настоящего пункта.

В случае, если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

3. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

4. Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи;

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи;

4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения;

5) незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

5. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

6. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 настоящего Кодекса;

3) утратил силу с 1 января 2017 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

7. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась патентная система налогообложения.

Сумма налога на доходы физических лиц, сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, сумма налога, уплачиваемого при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

8. Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Комментарий к Ст. 346.45 НК РФ

Статья 346.45 НК РФ устанавливает порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения.

1) индивидуальный предприниматель, который уже осуществляет свою деятельность в этом качестве, должен подать (лично или через представителя, по почте или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи) заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Рекомендуемая форма «Заявление на получение патента (форма N 26.5-1)» была приведена в Приказе ФНС России от 14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения», однако в связи с принятием Приказа ФНС России от 17 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/[email protected] «О внесении изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 14 декабря 2012 года N ММВ-7-3/[email protected]» утратила силу. В настоящее время форма N 26.5-1 «Заявление на получение патента» утверждена Приказом ФНС России от 18 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/[email protected]

В случае если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. N 03-11-12/6270).

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. положения п. 2 ст. 346.45 НК РФ были дополнены также положением о том, что в случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента (за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ) на территории, которая определена законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ и на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности;

2) в случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе, заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя;

3) налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления, а в случае, предусмотренном абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ, — со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент либо уведомление об отказе в выдаче патента. Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку либо передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Читайте так же:  Льготы на постройку дома

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче патента является:

несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых введена патентная система налогообложения; указание срока действия патента, не соответствующего периоду от 1 до 12 месяцев включительно в

пределах календарного года; нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст.

346.45 НК РФ; наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. на основании Федерального закона от 21 июля 2014 г. N 244-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй НК Российской Федерации» появится еще одно основание для отказа налоговым органом в выдаче патента — незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента. Оно будет предусмотрено в пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ;

4) патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент выдается налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. При этом патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения»;

5) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

а) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Обратим внимание, что указанное ограничение касается доходов только от тех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками ПСН с другими специальными режимами налогообложения, например с УСН или ЕНВД. Если индивидуальный предприниматель — налогоплательщик УСН в течение календарного года переходит на ПСН по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб. (Письмо УФНС России по г. Москве от 4 марта 2014 г. N

б) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ о средней численности наемных работников, которая не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Обратим внимание, что указанное ограничение касается только тех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Но индивидуальный предприниматель вправе совмещать патентную систему налогообложения, например с ЕНВД. В таком случае, по мнению Минфина России, индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, за налоговый период не превышает 15 человек (Письмо Минфина России от 1 сентября 2014 г. N 03-11-12/43538);

в) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Таким образом, в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В этой связи после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

В случае если налогоплательщик получил 2 и более патента на право применения патентной системы налогообложения и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (полностью или частично) (Письмо ФНС России от 5 февраля 2014 г. N ГД-4-3/1890 «О порядке применения главы 26.5 НК Российской Федерации»). При этом после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был уплачен (полностью или частично) в рамках указанной системы налогообложения, взысканию не подлежит (Письмо Минфина России от 20 января 2014 г. N 03-11-09/1405).

В случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;

6) суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Действующая в настоящий момент форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/[email protected], не предусматривают возможность отражения в декларации сумм налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение патентной системы налогообложения, с целью их зачета при расчете в такой декларации подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) сумм налога на доходы физических лиц.

На основании изложенного до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядка ее заполнения индивидуальным предпринимателям, утратившим право на применение патентной системы налогообложения, ФНС России рекомендует учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, посредством уменьшения на них рассчитанных в декларации сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), и отражать по строкам 100 (110) разд. 1 декларации только итоговые скорректированные суммы (Письмо ФНС России от 12 августа 2014 г. N ПА-4-11/15831).

Кроме того, по мнению ФНС России, в таких случаях одновременно с представлением декларации рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием в ней произведенных налогоплательщиком расчетов, по которым суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), исчислены налогоплательщиком с применением положений абз. 2 п. 7 ст. 346.45 НК РФ, и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Одновременно ФНС России в Письме от 12 августа 2014 г. N ПА-4-11/15831 сообщила, что положениями абз. 2 п. 7 ст. 346.45 НК РФ возможность возврата индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение патентной системы налогообложения, суммы налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, не предусмотрена; 7) правила утраты права на применение патентной системы:

Читайте так же:  Приказ 1005-п от 06.08.2019

а) индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Обратим внимание, что в ранее действовавшей редакции п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель был обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по всем основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в том числе и в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 2 декабря 2013 г. N 334-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» следует, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения только по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, но не в случае, если налогоплательщик не уплатил налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма N 26.5-3 «Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения» утверждена Приказом ФНС России от 23 апреля 2014 г. N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения»;

б) по основаниям, указанным в п. 6 настоящей статьи, — и о переходе на общий режим

налогообложения, и о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. В этом случае Минфин России обращает внимание, что п. 8 ст. 346.45 НК РФ не предусмотрено ограничение для перехода в течение календарного года на патентную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей, которые утратили право на применение данного специального налогового режима в течение календарного года, зарегистрировали прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и вновь зарегистрировались в этом календарном году в качестве индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 23 мая

2013 г. N 03-11-12/18502);

8) налогоплательщики, применяющие патентную систему при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств, вправе не использовать контрольно-кассовую технику.

Когда право применять патентную систему может быть утеряно

Предприниматель может утратить право на применение патента в следующих случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

  1. Доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патент, с начала календарного года (ст. 249 НК РФ) превысили 60 млн руб. Причем если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, учитываются доходы от деятельности на обоих спецрежимах.
  2. Средняя численность работников (в том числе занятых по гражданско-правовым договорам) превысила 15 человек.
  3. ИП в установленные сроки не погасил стоимость патента. Причем если предприниматель получил несколько патентов и не оплатил один из них, то он утрачивает право на применение спецрежима только в отношении неоплаченной деятельности (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-12/29369).

Важно

Размер потенциально возможного к получению годового дохода, утвержденного законом субъекта РФ, имеет значение лишь для определения налоговой базы для расчета стоимости патента. Этот показатель не ограничивает размер возможных доходов предпринимателя. Поэтому если сумма фактически полученного дохода больше размера потенциально возможного дохода, но меньше 60 млн, право применять спецрежим не утрачивается, а налоговые обязательства не перерассчитываются (письмо Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

Налогоплательщик, утративший право на применение патента, переводится на ОСНО. Происходит это с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Следовательно, за этот период предприниматель должен уплатить все налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговые обязательства нужно погасить в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП. Причем пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей уплачивать не нужно, а сумму НДФЛ за налоговый период, в котором утрачено право на применение патента, можно уменьшить на стоимость патента (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Предприниматель, утративший право на применение спецрежима из-за превышения лимита доходов или численности персонала, должен сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Соответствующая форма утверждена приказом ФНС России от 23.04.14 № ММВ-7-3/250. Заявление нужно подать в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, которое стало основанием для утраты права на применение патента.

Так же следует поступить, если налогоплательщик прекратил вести предпринимательскую деятельность (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Форма заявления, которое нужно подать в этом случае, установлена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

Эльба сформирует книгу учёта доходов на Патенте автоматически. Пользуйтесь всеми возможностями сервиса 30 дней бесплатно.

ПСН: Налогоплательщики на Патентной системе налогообложения

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения — Статья 346.45, Патентная система налогообложения — Глава 26.5, Налоговый кодекс РФ часть 2

Патент — это документ, удостоверяющий право индивидуального предпринимателя на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности в одном из субъектов Российской Федерации, в котором принят региональный закон о патентной системе налогообложения.

[На каждый вид деятельности в каждом субъекте РФ надо получать отдельный патент].

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налоговый орган обязан:

  • в течение 5-ти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент
    или
  • в течение 5-ти дней со дня получения заявления на получение патента уведомить об отказе в выдаче патента [плюс — в течение еще 5-ти дней после вынесения решения об отказе довести до сведения ИП под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения].

Основания для отказа в выдаче патента:

  1. несоответствие заявленного вида деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, указанных в Законе субъекта РФ о введении ПСН;
  2. неправильное указание срока действия патента [Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года];
  3. нарушение срока возобновления деятельности на ПСН [ИП утративший право на ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность на ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.]
  4. наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Основания для утраты права на применение ПСН:

  1. превышение доходов налогоплательщика суммы в 60 млн. рублей по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН с начала календарного года [при одновременном применении патентной и упрощенной систем налогообложения доходы суммируются];
  2. превышение средней численности работников — более 15 человек [наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера] за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности ИП;
  3. нарушение установленных сроковуплаты налога на ПСН.

Индивидуальный предприниматель в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельств указанных выше или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН:

  • обязан заявить в налоговый орган об утрате права на ПСН;
  • обязан заявить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения
    или
  • обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН.